会计学 第4章 非流动资产学习资料

第四章非流动资产田中禾教授兰州大学管理学院财务管理与会计学研究所联系电话:8912253办公室:兰州大学综合楼1218室E-mail:tianzhh@学习目标了解不同类别非流动资产的定义及内容掌握不同类别非流动资产的初始和后续计量以及处理掌握不同类别资产的减值损失的会计处理掌握有形资产的盘点、毁损的相关会计处理非流动资产非流动资产是相对流动资产而言的，是指超过一年或一年以上一个营业周期变现或被耗用的资产，一般包括长期股权投资、固定资产、无形资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和其他长期资产。本章重点探讨固定资产和无形资产的相关内容。1、固定资产固定资产固定资产概述固定资产的会计处理初始确认与计量后续计量1.1、固定资产的概念及特征（一）固定资产的定义固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计期间的有形资产。固定资产具有两个特征：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。这里的使用寿命是企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。（二）固定资产的确认条件固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两个条件，才能加以确认。（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。1.2、固定资产初始确认与计量（三）固定资产的取得方式企业取得固定资产的方式主要有购入、自行建造、投资者投入、非货币性交易换得、融资租入、接受捐赠和盘盈等。在不同的取得方式下，其价值构成的具体内容也有所差异，成本核算也有所不同。1.2、固定资产初始确认与计量（一）购入固定资产1．购入不需要安装的固定资产企业购入不需要安装而直接交付使用的固定资产，应按实际支付的买价、包装费、运输费、缴纳的有关税金等作为固定资产的入账价值，借记“固定资产”，贷记“银行存款”等科目。1.2、固定资产初始确认与计量

【例5-6】甲公司2×10年2月（增值税转型改革后）发生以下业务：3日，以银行存款购入一台生产用不需安装的新设备，增值税专用发票上注明的买价为45000元，另支付运输费200元、包装费300元，设备交付使用。该企业应编制会计分录如下。

借：固定资产——生产经营用固定资产45200贷：银行存款452001.2、固定资产初始确认与计量

2．购入需要安装的固定资产企业购入需要安装的固定资产应按实际支付的固定资产全部价款及该资产达到预定可使用状态前所支付的相关费用作为固定资产的原值，即企业购入固定资产时按实际支付的价款，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”账户，发生的安装费用等，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”等账户；安装完成达到预定可使用状态时，按其实际成本作为固定资产的原价转账，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。1.2、固定资产初始确认与计量

【例5-7】2×10年2月8日（增值税转型改革后），用银行存款购入一台需要安装的设备，发票上注明的设备买价为300000元，支付运输费2500元，支付安装费4000元。其会计分录如下：①8日，购入该项设备时作分录如下。借：在建工程——在安装设备302500贷：银行存款302500②支付安装费时作分录如下。借：在建工程——在安装设备4000贷：银行存款4000③设备安装完毕达到预定可使用状态时作分录如下。借：固定资产——生产经营用固定资产306500贷：在建工程——在安装设备306500

1.2、固定资产初始确认与计量

（二）自行建造固定资产企业自行建造的固定资产，也称为在建工程，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为固定资产的入账价值。按其实施方式不同可分为自营建造和出包建造。1．自营工程

自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。自营工程建造的固定资产应按实际发生的支出确定其工程成本，包括直接材料、直接人工、直接机械使用费、应缴纳的税金和资本化的费用等。1.2、固定资产初始确认与计量

购入工程物资时，应按实际成本和专用发票上注明的增值税额，借记“工程物资——专用设备、专用材料”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。领用工程物资时，应借记“在建工程”账户，贷记“工程物资——专用设备、专用材料”账户。在建工程领用本企业原材料时，应按实际成本，借记“在建工程——建筑工程、安装工程”等账户，贷记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”等账户。1.2、固定资产初始确认与计量

在建工程领用本企业生产的库存商品时，应按商品的成本加上应缴的相关税费，借记“在建工程——建筑工程、安装工程”账户，贷记“库存商品”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等账户。在建工程所发生的工程管理费、可行性研究费、监理费等，借记“在建工程——其他支出”账户，贷记“银行存款”等账户。工程达到预定可使用状态时，按实际发生全部支出，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程——建筑工程、安装工程”账户。1.2、固定资产初始确认与计量

2．出包工程出包工程是指企业通过招标的方式将工程发包给建造商，由建造商组织施工的建筑工程、安装工程和大修理工程。其工程成本为企业支付给建造商的工程价格，其会计核算主要通过“在建工程”账户记录工程款的结算和工程完工的成本结转。1.2、固定资产初始确认与计量

企业按合同约定向建造商预付工程款时，按实际支付的价款，借记“在建工程——建筑工程、安装工程”账户，贷记“银行存款”等账户。工程完工补付工程款时，借记“在建工程——建筑工程、安装工程”账户，贷记“银行存款”等账户。工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程——建筑工程、安装工程”账户。1.2、固定资产初始确认与计量

（三）投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产，应按投资各方确定的价值作为固定资产入账价值，借记“固定资产”账户，贷记“实收资本”或“股本”账户，确定的价值不公允的除外。1.2、固定资产初始确认与计量

（四）固定资产的弃置费用的处理弃置费用指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。1.2、固定资产初始确认与计量

弃置费用的金额与其现值比较通常较大，需要考虑货币时间价值，对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计入财务费用弃置费用仅存在于特殊行业中，一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。1.2、固定资产初始确认与计量

【例5—11】乙公司经国家批准2×10年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为250000万元。预计使用寿命40年。根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用25000万元。假定适用的折现率为10%。1.2、固定资产初始确认与计量

（1）2×10年1月1日，弃置费用的现值=25000×（P/F，10%，40）=25000×0.0221=552.5（万元）

固定资产的成本=250000+5525=250552.5（万元）

借：固定资产

2505525000

贷：在建工程

2500000000

预计负债

5525000

（2）计算第1年应负担的利息费用=5525000×10%=552500（元）

借：财务费用

552500

贷：预计负债

5525001.2、固定资产初始确认与计量

(五)固定资产取得时的税务处理1．购进固定资产的税务处理在2009年1月1日以后购置固定资产的增值税可以予以抵扣。借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。1.2、固定资产初始确认与计量

对于随生产经营固定资产购置发生的运费，在取得货物运输发票并经过国税、地税交叉稽核比对无误后，按税法规定准予抵扣的运费的7%直接借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，其余部分转入固定资产的价值。如果发生退货，则作相反的会计处理。1.2、固定资产初始确认与计量

【例5—12】2×10年1月2日，甲企业从国内乙企业购入生产用的机器设备一台，取得增值税专用发票，发票上注明价款为10万元，增值税额为1.7万元。购进固定资产支付运输费用0.1万元，取得了运输发票。所有款项均以银行存款支付。该机器设备不需要安装。甲企业会计处理：

借：固定资产

100930

应交税费——应交增值税（进项税额）17070

贷：银行存款

1180001.2、固定资产初始确认与计量

2．纳税人自制货物转为固定资产纳税人自制货物转为生产经营用的固定资产，此时应视同销售，但所耗材料已抵扣的增值税额不需转出。直接按自制货物的成本转入固定资产的价值。借记“固定资产”，贷记“存货”或“生产成本”。13、固定资产后续计量（一）固定资产折旧固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。这部分转移的价值以折旧费的形式计入成本费用，并从企业营业收入中得到补偿，转化为货币资金。固定资产在使用过程中必然发生各种损耗，固定资产的损耗包括有形损耗和无形损耗两种，有形损耗是指固定资产由使用和自然力影响引起的在使用价值和价值上的损失；无形损耗则是指由于科技进步等引起的固定资产价值的损失。1.3、固定资产后续计量1．计提折旧的范围折旧范围即哪些固定资产可以计提折旧。根据我国《企业会计准则——固定资产》的规定，除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧。（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地

1.3、固定资产后续计量已达预定可使用状态的固定资产，若尚未办理竣工决算的，则按估价暂估入账，并计提折旧，待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额企业一般应按月提取折旧。企业在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从次月起计提折旧；当月减少固定资产，当月仍提折旧，从次月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧，提前报废的固定资产，也不再补提折旧。1.3、固定资产后续计量

2．影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧主要有以下3个因素。（1）固定资产原值。（2）固定资产的使用年限。（3）固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值是指预计固定资产报废时可以回收残余废料的可变现价值扣除预计清理费用后的数额。

应提的折旧总额=固定资产原值-（预计残值-预计清理费用）1.3、固定资产后续计量

3．固定资产折旧的方法企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理恰当地选用折旧方法，折旧计算方法可采用年限平均法、工作量法、加速折旧法等。由于固定资产折旧方法的选用直接影响到企业成本、费用的计算，进而影响到企业的当期利润、现金流量以及国家的税收。因此，折旧的方法一经选定，不得随意调整。如需变更，则应按照规定程序报经批准后，报送有关方面备案，并在会计报表附注中予以说明。1.3、固定资产后续计量

（1）年限平均法。年限平均法又称直线法，是将固定资产的折旧额均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。

年折旧额=[固定资产原值-（预计残值-预计清理费）]/预计使用年限年折旧率=年折旧额/固定资产原值=（1-预计净残值率）/预计使用年限月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产原值×月折旧率1.3、固定资产后续计量

（2）工作量法。工作量法是按照固定资产在整个使用期间所完成的工作量来计提折旧额的一种方法。这种方法的特点是按固定资产单位工作量计提的折旧额是等额的，但在各个使用期间内计提的折旧额会因固定资产实际工作量的不同而有所差异。每单位工作量折旧额=固定资产原值×（1-净残值率）/预计工作量某项固定资产月折旧额=该固定资产当月工作量×每单位工作量折旧额

“单位工作量”可以为工作小时、完成产量、行驶里程等1.3、固定资产后续计量

（3）加速折旧法。加速折旧法是指固定资产在有效使用年限内，前期多提折旧，后期少提折旧的方法。加速折旧法具体可分为双倍余额递减法和年数总和法。①双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产的账面净值（原值减去已提累计折旧额）和双倍直线法折旧率来计算固定资产折旧的一种加速折旧方法。年折旧率=（2/预计使用年限）×100%年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率一般应在固定资产折旧年限到期前两年内转换成直线法，将固定资产的账面净值扣除预计残值后的净额平均摊销。1.3、固定资产后续计量

【例5-16】2×10年4月30日，甲公司购置设备一台，原值为15000元，预计净残余值为1200元，预计使用5年，用双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算为:

双倍直线折旧率=2/5×100%=40%

第1年应提的折旧额=15000×40%×8/12=4000

第2年应提的折旧额=（15000-4000）×40%=4400

第3年应提的折旧额=（15000-4000-4400）×40%=2640

第4年1-3月应提的折旧额=（15000-4000-4400-2640）×40%×4/12=528

第4年4-12月应提的折旧额=（15000-4000-4400-2640-528-1200）/2×8/12=744

第5年1-3月应提的折旧额=（15000-4000-4400-2640-528-1200）/2×4/12=3721.3、固定资产后续计量

②年数总和法

年数总和法又称年积数法，是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。采用年数总和法确定的固定资产各年折旧率，是以固定资产尚可使用的年限作分子，以固定资产使用年限的逐年数之和作分母，其计算公式为

年折旧率=尚可使用的年限/预计使用的年限之和×100%=[（预计使用的年限-已使用年限）/（预计使用年限×预计使用年限+1）/2]×100%1.3、固定资产后续计量

4．固定资产折旧的会计处理

固定资产折旧的核算通过“累计折旧”账户进行，它是“固定资产”的调整账户。该账户贷方登记各期计提的折旧额，借方登记因各种原因而减少的固定资产折旧额，期末余额在贷方，反映企业提取的固定资产折旧累计数。该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。按月计提固定资产折旧，根据固定资产的服务对象、费用归属，借记“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“其他业务支出”等账户，贷记“累计折旧”账户。当固定资产减少时，转销其折旧额，借记“累计折旧”账户，贷记“固定资产”账户，同时借记或贷记其他有关账户。1.3、固定资产后续计量

各月固定资产折旧额的计算，可通过编制折旧计算表进行。折旧计算表是在上月所提折旧的基础上，调整上月增减固定资产应计折旧额对本月的影响而确定本月应提折旧额。

本月应提折旧额=上月计提折旧额+上月增加固定资产应计折旧额-上月固定资产应计折旧额1.3、固定资产后续计量

【例5-18】2×10年9甲公司根据各部门当月报来的固定资产折旧情况表，汇总编制固定资产折旧计算表使用部门上月计提折旧额上月增加固定资产应计折旧额上月固定资产应计折旧额本月应提折旧额车间A820008200320003200240002400900009000车间B1270001270072000720013000130018600018600厂部2100021001800018007000700320003200合

计2300002300012200012200440004400308000308001.3、固定资产后续计量

其会计分录如下。

借：制造费用——车间A90000——车间B186000

管理费用

32000

贷：累计折旧

3080001.3、固定资产后续计量

（二）固定资产的处置企业在生产经营过程中，对那些不使用或不需用的固定资产或对外出售转让，或用以对外投资、捐赠、抵偿债务，或由磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废，或因自然灾害等非常损失而毁损的固定资产要及时地进行清理。为了如实反映和监督企业因出售、捐赠、抵偿债务、报废、毁损等原因（对外投资除外）而转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入，企业应设置“固定资产清理”账户。

1.3、固定资产后续计量

该账户借方登记转入清理的固定资产净值和清理过程中发生的清理费用及税金；贷方登记清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人负担的损失等；期末余额反映尚未清理完毕的固定资产的价值以及清理净收入（清理收入减清理费用的差值）。清理完毕，应将该账户余额予以结转营业外收支账户。1.3、固定资产后续计量

（三）固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出的处理原则为：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。1.3、固定资产后续计量

1．资本化的后续支出

固定资产发生资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。因已转入在建工程，因此停止计提折旧。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产发生的资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。1.3、固定资产后续计量

固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。1.3、固定资产后续计量

2．费用化的后续支出

与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。生产车间、行政部门——管理费用销售部门——销售费用

对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。2、无形资产无形资产无形资产概述无形资产的会计处理初始确认与计量后续计量处置2.1、无形资产概述

（一）无形资产的概念无形资产，是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：1．能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。2．源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。2.1、无形资产概述

商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似项目的支出不能与整个业务开发成本区分开来。因此，这类项目不应确认为无形资产。土地使用权通常作为无形资产核算，但属于投资性房地产或者作为固定资产核算的土地使用权，应当按投资性房地产或固定资产的核算原则进行会计处理。（二）无形资产的确认条件1．与该资产有关的经济利益很可能流入企业2．该无形资产的成本能够可靠地计量2.1、无形资产概述企业的无形资产可以通过不同途径取得。取得无形资产时，根据取得方式的不同，按其实际成本分别借记“无形资产”账户，贷记“银行存款”、“股本”、“应收账款”、“固定资产”、“资本公积”等有关账户。（一）购入的无形资产，应按实际支付的价款作为其入账价值，借记“无形资产”账户，贷记“银行存款”等账户。（二）投资者投入的无形资产，应按投资各方确认的价值作为其入账价值，借记“无形资产”账户，贷记“实收资本”（或“股本”）账户。2.2、无形资产初始计量（三）内部研究开发取得的无形资产

对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段两个部分分别进行核算。1．研究阶段

研究阶段的有关支出在发生时，应当予以费用化计入当期损益。2．开发阶段

开发支出可资本化，确认为无形资产的成本。3.2、无形资产初始计量3．会计处理企业内部研究和开发无形资产，其在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合条件的资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。2.2、无形资产初始计量

企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项目，应按确定的金额，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“银行存款”等科目。以后发生的研发支出，应当比照上述第一条原则进行处理。2.2、无形资产初始计量研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。按“研发支出——费用化支出”科目的余额，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目。2.3、无形资产后续计量（一）无形资产的摊销无形资产是企业的长期资产，能在较长时期内带来效益，但也有一定的有效期限，因而企业应将入账的无形资产在一定期限内摊销。摊销的无形资产价值，一般应当计入当期损益，并同时计入“累计摊销”账户的贷方。摊销后，无形资产的账面价值反映的是无形资产的摊余成本。使用寿命有限的无形资产才需要在估计使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，对于使用寿命不确定的无形资产则不需要摊销。2.3、无形资产后续计量

1．使用寿命的确定某些无形资产的取得源自合同性权利或其他法定权利，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。但如果企业使用资产的预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计中。2.3、无形资产后续计量没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面情况，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。如果经过这些努力，仍确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将该无形资产作为使用寿命不确定的无形资产。2.3、无形资产后续计量

2．会计处理无形资产的摊销期自其可供使用时起至终止确认时止。即，无形资产摊销的起始和停止日期为：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。在无形资产的摊销存在多种方法。这些方法包括直线法、生产总量法等。企业无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。2.3、无形资产后续计量

无形资产的摊销一般应计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销费用应当计入相关资产的成本。除下列情况除外，无形资产的残值一般为零：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产；（2）可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在。2.3、无形资产后续计量

（二）无形资产的减值企业应当定期或者至少在每年年度终了检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。2.3、无形资产后续计量

对于无形资产的账面价值超过其可收回金额的，企业应按超过部分确认无形资产减值准备。企业应专门设置“无形资产减值准备”账户进行相应的账务处理，借方登记无形资产减值准备转销，贷方登记无形资产减值准备计提，余额在贷方，反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备。资产负债表日，无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。处置无形资产还应同时结转减值准备。2.4、无形资产的处置（一）无形资产出售企业出售某项无形资产，表明企业放弃该无形资产的所有权，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。但是，值得注意的是，企业出售无形资产确认其利得的时点，应按照收入确认中的相关原则进行确定。企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值（成本减去累计摊销和已计提的减值准备）的差额，确认为处置非流动资产的利得或损失，计入当期营业外收支。2.4、无形资产的处置（二）无形资产报废如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，例如，该无形资产已被其他新技术所替代，则应将其报废并予转销，其账面价值转作当期损益。转销时，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目；按其账面余额，贷记“无形资产”科目；按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。2.4、无形资产的处置（三）无形资产的出租企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，在满足收入确认条件的情况下，应确认相关的收入及成本，并通过其他业务收支科目进行核算。让渡无形资产使用权而取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；摊销出租无形资产的成本并发生与转让有关的各种费用支出时，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”等科目。3、资产减值损失资产减值损失应收账款减值存货减值准备其他资产减值准备3.1、应收账款减值企业应当在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收账款发生减值的，应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。企业应当设置“坏账准备”账户，核算应收账款的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。“坏账准备”账户的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额。3.1、应收账款减值坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备＝当期应提坏账准备金额－/＋“坏账准备”账户的贷/借方余额企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的坏账准备”账户，贷记“坏账准备”账户。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”账户目，贷记“资产减值损失——计提的坏账准备”账户。3.1、应收账款减值确实无法收回的应收账款按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”、“其他应收款”等账户确认并转销的应收账款以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。收回时，借记“应收账款”、“其他应收款”等账户，贷记“坏账准备”账户；同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”、“其他应收款”等账户。也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”账户，贷记“坏账准备”账户。3.2、存货减值准备（一）成本与可变现净值孰低法的含义会计期末，企业存货的价值通常是以历史成本来确定的，但在实际中，期末由于存货毁损、全部或部分陈旧过时、售价持续下跌而低于成本等原因，会使企业持有的存货账面成本高于可变现净值，即存货在此之后出售时获取收入的能力会相应地降低，会给企业带来损失。为了真实、准确地反映企业期末资产的价值，体现稳健性原则，在会计核算上应将存货跌价造成的损失，在损失发生的期间内就予以确认，而不必等到存货销售时再确认。3.2、存货减值准备下列情况，表明存货发生减值，期末存货应按可变现净值计价，并计提存货跌价准备：

（1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；

（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；

（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；

（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；

（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。3.2、存货减值准备

企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低法计量。此时的“成本”是指存货的历史成本。可变现净值是指企业在正常经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额，并不是指存货的现行售价。可变现净值由存货的估计售价、至完工时将要发生的成本、估计的销售费用和估计的相关税费等内容构成。3.2、存货减值准备

1．不同存货可变现净值的构成不同（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货：可变现净值=估计售价-销售费用和相关税费（2）需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的：

可变现净值=估计售价-完工时估计将要发生的成本-销售费用和相关税费后3.2、存货减值准备

2．存货估计售价的确定存货估计售价为执行销售或劳务合同而持有的存货无销售合同而持有的存货合同数量内以合同价为可变现净值计算基础超出部分以市场价为可变现净值计算基础以产成品或商品的销售价格作为可变现减值计算基础（不含用于出售的材料）用于出售的材料等，通常以市场价格作为其可变现净值的计算基础。3.2、存货减值准备

3．对于材料存货应当区分以下两种情况确定其期末价值：（1）对于为生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料仍然应当按照成本计量。这里的“材料”指原材料、在产品、委托加工材料等。“可变现净值高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。（2）如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。3.2、存货减值准备

（二）存货跌价准备的会计处理如果期末存货的成本低于可变现净值，则不作账务处理，不计提跌价准备，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示。如果期末存货可变现净值低于成本，则资产负债表中的存货价值应按可变现净值反映，需要对可变现净值进行调整，进行相应的账务处理。3.2、存货减值准备

为了核算可变现净值低于成本的损失，企业应设置“存货跌价准备”账户，贷方登记按照可变现净值低于成本的差额计提的存货跌价准备，借方登记已计提跌价准备后又恢复的价值，余额在贷方，反映现有存货应计提的跌价准备额。当：成本>可变现净值应计提的跌价准备=成本-可变现净值若：应计提>已提数（存货跌价准备余额）需补提借：资产减值损失贷：存货跌价准备若：应计提<已提数需冲销减值准备借：存货跌价准备贷：资产减值损失3.1、其他资产减值准备其他资产主要是指除上述资产以外的非流动资产，具体包括：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产（3）固定资产（4）生产性生物资产（5）无形资产（6）商誉（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施上述资产计提减值准备后，不得转回。3.1、其他资产减值准备（一）资产减值迹象的判断企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断：3.1、其他资产减值准备从企业外部信息来源来看：如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低等，均属于资产可能发生减值的迹象，企业需要据此估计资产的可收回金额，决定是否需要确认减值损失。3.1、其他资产减值准备从企业内部信息来源来看，如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，均属于资产可能发生减值的迹象。3.1、其他资产减值准备（二）资产减值的测试如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。以下资产除外，即因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产。3.1、其他资产减值准备根据重要性原则，企业资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额：1．以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的的资产2．以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的资产3.1、其他资产减值准备（三）估计资产可收回金额的基本方法在估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。3.1、其他资产减值准备1．资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计有销售协议的：净额=销售协议价格-处置费用无销售协议但有活跃市场的：净额=市场价格-处置费用

无销售协议且无活跃市场的：

净额=双方自愿提供的交易价格-处置费用3.1、其他资产减值准备

2．资产预计未来现金流量的现值的估计资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。3.1、其他资产减值准备

（四）资产减值损失确认与计量的一般原则企业在对资产进行减值测试后，

若：可回收金额<账面价值

则：将资产账面价值减至可回收金额，减记金额为资产减值损失，计入当期损益，同时，计提相应的资产减值准备此类资产在以后会计期间不得转回，以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可转出。3.1、其他资产减值准备

（五）资产减值损失的账务处理为了正确核算企业确认的资产减值损失和计提的资产减值准备，企业应当设置“资产减值损失”科目，按照资产类别进行明细核算，反映各类资产在当期确认的资产减值损失金额；同时，应当根据不同的资产类别，分别设置“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”等科目。当企业确定资产发生了减值时，应当根据所确认的资产减值金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”等科目。4、有形财产盘点、毁损及相关的账务处理有形资产清查库存现金的清查银行存款的清查存货清查固定资产盘点4.1、库存现金的清查一、库存现金的清查企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法。如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”账户核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：现金短缺借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：库存现金

现金溢余借：库存现金

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢4.1、库存现金的清查待查明原因后作如下处理：若是现金短缺，则

存在赔偿责任人

借：其他应收款——××个人

库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢存在保险公司赔偿的借：其他应收款——××保险公司贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

属于无法查明的其他原因借：管理费用——现金短缺贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢4.1、库存现金的清查若现金溢余，则属于应支付给有关人员或单位的借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其他应付款——××个人或单位属于无法查明原因的现金溢余借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：营业外收入——现金溢余4.2、银行存款的清查货币资金的收支业务大部分都是通过银行办理转账结算的，因而涉及企业和开户银行双方之间账目核对的问题。核对主要是在企业与银行之间进行的，在对银行存款日记账与银行开出的对账单进行核对时，应首先将截止到核对日为止的所有银行存款的收、付业务登记入账，并对发生的错账、漏账及时查清更正，然后再与银行对账单逐笔核对，如果发现双方余额不一致，应及时查明原因；属于记账差错的，要立即进行更正；属于未达账项的，无须作账面调整，待结算凭证到达后再登记入账。4.2、银行存款的清查未达账项是指收付款凭证在企业与银行之间传递时，由于时间上的不一致导致一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的账项。未达账项具体包括以下4种情况：1．企业已收款入账，而银行尚未收款入账。2．企业已付款入账，而银行尚未付款入账。

3．银行已收款入账，而企业尚未收款入账。4．银行已付款入账，而企业尚未付款入账。