支付结算主要内容支付结算业务概述票据结算支票本票银行汇票商

支付结算业务概述票据结算支票本票银行汇票商业汇票非票据结算（汇兑、托收承付、委托收款等）

支付结算主要内容第四部分商业汇票一、概念与分类二、基本规定三、会计核算

第二节票据结算业务由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，经承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。——《票据法》商业承兑汇票银行承兑汇票

一、概念与分类二、商业汇票的基本规定1、在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间必须具有真实的交易关系或债权债务关系才能使用商业汇票。2、商业汇票经承兑后，承兑人负有到期无条件付款的责任。3、商业汇票允许贴现，允许背书转让。4、商业汇票付款期限由双方商定，最长不能超过6个月。5、商业承兑汇票到期付款人账户资金不足支付，应将汇票退收款人开户行转交收款人；银行承兑汇票的出票人于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向收款人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额每天按逾期贷款规定利率计收利息。

6、银行承兑汇票承兑行承兑时，应按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。三、商业承兑汇票的核算商业承兑汇票是由收款人签发经承兑人承兑或由付款人签发并承兑的汇票。商业承兑汇票三联：第一联卡片由承兑人留存；第二联汇票交持票人；第三联存根由出票人留存。商业承兑汇票处理程序（收款人开出汇票）

（1）发出商品

收款人（2）签发商业汇票付款人（3）表示承兑（4）汇票将到期时委托收款（9）通知收账（7）到期付款（6）通知付款开户行（5）传递结算凭证和汇票开户行（8）划款商业承兑汇票处理程序（付款人开出汇票）

（1）发出商品

收款人（2）签发商业汇票并表示承兑付款人

（3）汇票将到期时委托收款（8）通知收账（6）到期付款（5）通知付款开户行（4）传递结算凭证和汇票开户行（7）划款1、商业承兑汇票签发并承兑。

由交易双方签订合同后，由收款人或付款人签发“商业承兑汇票”，承兑时，付款人必须在汇票正面签署“承兑”字样，并加盖印鉴。然后，将商业承兑汇票交收款人。2、持票人（收款人）开户行受理汇票的处理收款人即持票人在汇票到期前，填制“委托收款凭证”连同商业承兑汇票一并交开户行。银行经审核无误后，在“委托收款凭证”上加盖“商业承兑汇票”戳记，登记“发出委托收款凭证登记簿”，将凭证有关联次和汇票寄交付款人开户行。3、付款人开户行收到汇票的处理付款人开户行收到商业承兑汇票及委托收款凭证，经审核无误后，于汇票到期日通过资金汇划系统发报。办理划款会计分录为：借：单位活期存款——付款人户贷：辖内往来

如付款人账户资金不足，则将汇票退回收款人开户行。4、持票人（收款人）开户行收到划回票款或退回凭证的处理（1）收款人开户行收到付款人开户行通过资金汇划系统划来款项，经审核无误，为收款人办理转账手续，会计分录如下：借：辖内往来贷：单位活期存款——收款人户（2）如收到退回凭证，则将商业承兑汇票交收款人。转账后，销记“发出委托收款登记簿”。四、银行承兑汇票的核算银行承兑汇票由在承兑银行开立存款账户的出票人签发。该汇票一式三联第一联卡片，由承兑银行留存备查；第二联汇票，交持票人；第三联存根，由出票人存查。银行承兑汇票到期，由持票人委托开户银行收取票款。

银行承兑汇票处理程序

（1）发出商品

收款人（2）或签发商业汇票付款人

（5）将银行承兑汇票交收款人（6）汇票将到期时委托收款（9）通知收款入账（6）到期日收取票款（4）收取承兑手续费（3）银行同意承兑（2）或主动签发汇票并申请承兑开户行（7）传递结算凭证和汇票开户行（8）划款1、承兑银行办理汇票承兑的处理承兑申请人签发一式三联的银行承兑汇票后，加盖印章，随购销合同一并送交承兑银行申请承兑。承兑银行审查同意后，即与承兑申请人签署银行承兑协议三联（将第一联留存，第二联与第三联副本和汇票第一、二联交本行会计部门）。会计部门按有关规定审查无误后将汇票联与一联承兑协议交出票人。

同时承兑银行按票面金额0.5‰向承兑申请人收取承兑手续费。会计分录为：借：单位活期存款——承兑申请人户贷：手续费收入并登记表外科目登记簿：收入：银行承兑汇票2、持票人开户银行受理汇票的处理持票人凭汇票委托开户行向承兑银行收取票款时，应填写委托收款凭证，连同汇票一并送交开户行。经银行审核无误后，将委托收款凭证和汇票寄承兑银行。3、承兑银行对汇票到期收取票款的处理承兑银行在汇票到期日向承兑申请人收取票款，填制特种转账传票进行转账。会计分录为：借：单位活期存款——承兑申请人贷：应解汇款

如承兑申请人账户款项不足支付或无款支付时，应转入承兑申请人的逾期贷款户，以每日0.5‰计收罚息。当承兑申请人账户无款支付时，会计分录为：借：逾期贷款——承兑申请人逾期贷款户贷：应解汇款

当承兑申请人账户存款不足支付时，会计分录为：借：单位活期存款——承兑申请人户逾期贷款——承兑申请人逾期贷款户（不足部分）贷：应解汇款

4、承兑银行支付汇票款的处理承兑银行收到收款人开户行寄来的委托收款凭证，及汇票，经核对无误后应于汇票到期日办理转账，会计分录为：借：应解汇款贷：辖内往来

同时，销记表外科目登记簿。付：银行承兑汇票5、持票人开户银行收到汇票款项的处理持票人开户银行收到承兑银行通过资金汇划系统汇来款项，经核对无误后办理转账。会计分录如下：借：辖内往来贷：单位活期存款——持票人户

例题：

1.工商银行虹口区支行在银行汇票承兑到期日向承兑申请人胜佳公司收取票款300000元，但胜佳公司账户只能支付180000元。作出会计分录。

2.工商银行虹口区支行收到河北省分行营业部寄来的委托收款凭证及汇票，金额300000元，承兑申请人为胜佳公司，审核无误，办理划款。

解答工商银行虹口区支行（1）借：单位活期存款——胜佳公司户180000

逾期贷款——胜佳公司逾期贷款户120000

贷：应解汇款300000

（2）借：应解汇款300000

贷：辖内往来300000

付：银行承兑汇票300000五、商业汇票贴现的核算商业汇票持有者急需资金，而汇票又未到期，可以向开户银行申请贴现。经信贷部门审核后，可以办理，但要计算贴现利息，并予以扣除，按实际支付的贴现金额向贴现申请人融通资金。（一）计算贴现利息与实付贴现金额：贴现利息＝汇票金额×贴现天数×（月贴现率÷30）实付贴现金额=汇票金额－贴现利息

（二）办理贴现时会计分录为：借：贴现资产（票据金额）贷：利息收入——贴现利息收入单位活期存款—贴现申请人户（实付贴现金额）

例题：

4月25日，华为公司持未到期的商业承兑汇票一张，金额为20000元，汇票到期日为6月10日，向开户行工商银行虹口支行申请贴现，月贴现率为6‰，要求计算贴现利息与实付贴现金额并作出贴现时的会计分录。

解答：贴现息＝20000×46×6‰÷30＝184元实付贴现金额＝20000－184＝19816元会计分录为：借：贴现资产——商业承兑汇票20000

贷：单位活期存款——华为公司户19816

利息收入——贴现利息收入户1842、汇票到期收回贴现票款的处理（1）商业承兑汇票贴现到期收回款票贴现银行作为收款人，填制委托收款凭证寄付款人开户行向付款人收取票款。付款人开户行收到委托收款凭证及汇票后，于汇票到期日将票款从付款人账户付出，划收贴现银行。会计分录为：借：单位活期存款——承兑人户贷：辖内往来

如付款人存款账户不足支付，付款人开户行则退回凭证。贴现银行收到票款后，应转销贴现资产科目。会计分录为：借：辖内往来贷：贴现资产——商业承兑汇票

如收到付款人开户行退回的凭证，贴现银行从贴现申请人账户扣收贴现款。会计分录为：借：单位活期存款——贴现申请人户贷：贴现资产——商业承兑汇票如贴现申请人账户款项不足支付，则将不足部分转为贴现申请人逾期贷款，会计分录为：借：单位活期存款——贴现申请人户逾期贷款——贴现申请人逾期贷款户贷：贴现资产——商业承兑汇票

（2）银行承兑汇票贴现到期收回款票贴现银行作为持票人在票款到期前，填制委托收款凭证向承兑银行收取票款。汇票到期日承兑银行到期从承兑申请人账户收取票款会计分录为：借：单位活期存款——承兑申请人户贷：应解汇款如承兑申请人账户款项不足，将不足部分转入承兑申请人逾期贷款户。承兑银行支付票款的会计分录为：借：应解汇款贷：辖内往来贴现银行收到划回的票款会计分录为：借：辖内往来贷：贴现资产——银行承兑汇票

前例：4月25日，华为公司持未到期的商业承兑汇票一张，