《审计》课件-项目6 采购与付款循环审计

项目6

采购与付款循环审计任务6.1认知采购与付款循环审计任务6.2采购与付款循环的控制测试任务6.3应付账款审计

任务6.4固定资产审计

任务6.1认知采购与付款循环审计一、采购与付款循环中的主要凭证和会计记录请购单订购单验收单卖方发票付款凭单转账凭证付款凭证应付账款明细账、库存现金日记账和银行存款日记账卖方对账单

是由供货方按月编制的，标明期初余额、本期购买、本期支付给卖方的款项和期末余额的凭证。卖方对账单是供货方对有关业务的陈述，如果不考虑买卖双方在收发货物上可能存在的时间差等因素，其期末余额通常与采购方相应的应付账款的期末余额一致。二、采购与付款循环中的主要业务活动1.请购商品---->报批

适当的授权审批是这一环节控制的关键。

2.编制订购单

采购部门根据批准的请购单签发订购单。

由独立于请购、采购部门之外的其他部门检查订购单的合理性。

3.验收商品----关键点

由验收部门验收合格后填制一式多联、预先编号的验收单，其中一联交仓库或其他请购部门作为入账凭证，另一联送财会部门作为记录债务的依据。

4、储存已验收的商品存货

将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未经授权的采购风险。存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。5、编制付款凭单

通常采用预先编号的付款凭单进行控制，在付款前，付款凭单由应付款项记账员掌管。6、付款订购单、验收单、供应商发票作为付款凭单的支持性凭证，经审核无误，由被授权的财会部门人员签署支票。

支票一经签署就要在付款凭单和支持性凭证上加盖印鉴或以其他方式将其注销。7、会计记录

出纳员根据签发的支票及时登记银行存款日记账，会计人员登记应付款项明细账。三、审计目标1）采购与付款业务的账面记录存在的完整性。2）采购与付款业务记录的资产是否归被审计单位所有，记录的负债是否属于被审计单位承担的义务。3）采购与付款循环的估价或分摊是否正确，主要确定购货金额与付款金额是否一致，再者确定采购与付款涉及到的账户期末余额是否正确。4）确定采购物资和相关负债在财务报表上披露的正确性任务6.2采购与付款循环的控制测试

一、职责分离控制采购、验收、付款和记录要由不同的职能部门或人员负责。

职责分工：（哪些需要分离，不分离的后果）

（1）提出采购申请与批准采购申请相互独立，以便加强对采购的控制；

（2）批准请购与采购部门相互独立，以防止采购部门购入过量或不必要物资而对企业整体利益产生损害；

（3）采购审批，合同签订与合同审批相互独立，防止虚列支出；

（4）验收部门与财会部门相互独立，保证按真实收到的商品数额登记入账；

（5）应付款项记账员不能接触现金、有价证券和其他资产，以保证应付款项记录的真实性，正确性；

（6）内部检查与有关执行和记录部门相互独立，以保证内部检查的独立性和有效性。二、请购控制1）原材料或零配件购进2）临时性物品的购进生产部门材料保管人使用者使用者的部门主管资金预算的负责人提出审批同意签办采购手续三、订货控制订多少？何时定？向谁订？订多少？审查请购单进行成本分析将请购项目归类成本测算向谁订？向不同的供应商索取价格，比较后签订合同何时订？由存货管理部门运用经济批量法分析最低存货点来进行四、验收控制数量验收部门在货运单上签字之前，应通过计数、过磅或测量等方法来证明货运单上所列到的数量，并要求两个收货人在收货报告单上签字。质量验收部门应检验有无因运输损失而导致的缺陷，在货物质量检验需要有较高的专业知识或者必须经过仪器、实验才能进行的情况下，收货部门应将部分样品送交专家和实验室对其质量进行检验。每一项收到的货物必须在检验以后填制包括供应商名称、收货日期、货物名称、数量和质量以及运货人名称、原购货订单编号等内容的收货报告单，并将其及时报告请购、购货和会计部门。五、应付账款的控制了解应付账款的记录是否与请购、采购、验收、付款分开检查应付账款的入账前是否取得与审核必要凭证对于有预付货款的交易，在收到供应商发票后，是否将预付金额冲抵部分发票金额检查应付账款的总账与明细账审查现金折扣的合理性检查应付账款明细账是否定期与客户提供的对账单核对六、付款控制1）支票准备注意对支票的实物控制，不得让核准或处理付款的人接触；未签发的支票应予以安全保管；作废的支票予以注销或另加控制，防止重复开具支票。2）支付3）会计处理任务6.3应付账款审计

一、审计目标确定资产负债表中记录的应付账款是否存在；确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。二、实质性测试1、获取或编制应付账款明细表2、分析性复核（1）对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较（2）分析长期挂账的应付账款（3）计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析（4）判断应付账款增减变动的合理性。3、函证应付账款。一般情况下，应付账款不需要函证4、查找未入账的应付账款。——完整性从原始凭证查起5、检查应付账款是否存在借方余额。6、结合预付账款的明细余额，查明是否有应付账款和预付账款同时挂账的项目；结合其他应付款的明细余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款。7、检查应付账款长期挂账的原因8、查明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。任务6.4固定资产审计审计范围：固定资产原价累计折旧固定资产减值项目一、固定资产审计1、审计目标（1）证实固定资产的存在性。（2）确定固定资产的所有权。（3）证实固定资产的完整性。（4）确定固定资产的计价的恰当性。（5）证实固定资产折旧方法选用的合规性及其计算的正确性。（6）证实固定资产交易事项的合法性。（7）确定固定资产的期末余额的正确性。（8）确定固定资产在会计报表上的披露的恰当性2、固定资产的实质性测试1、取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。2、分析性复核。①计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较②计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率并同上期比较③计算累计折旧与固定资产总成本的比率并同上期比较④比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用⑤比较本期与以前各期的固定资产增加和减少⑥分析固定资产的构成及其增减变动情况3、固定资产增加的审查。①审查固定资产增加是否列入计划、是否合法。a审查固定资产购建计划是否合理、合法。b审查固定资产购建合同是否严格执行。c审查固定资产购建支出是否符合规定。d审查固定资产利用程度是否符合预定的要求。②审查固定资产的计价是否符合规定。③审查固定资产的所有权是否归属企业。4、固定资产减少的审查。去向：出售、报废、毁损、向其他单位投资转出、盘亏等。审计重点：①审查减少固定资产的批准文件。②审查减少固定资产是否进行技术检验或评估。③审查减少固定资产的会计账务处理是否正确，累计折旧是否冲销。④审查减少固定资产的净损益，验证其正确性与合法性，并与银行存款、营业外收支、投资收益等有关账户相核对。5、对固定资产进行实地观察。6、调查未使用和不需用的固定资产。7、检查固定资产的抵押、担保情况8、检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露。二、累计折旧审计1、审计目标：确定折旧政策和方法是否符合与一贯遵循国家有关的财务会计制度；确定累计折旧增减变动的记录是否完整；确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯；确定累计折旧的期末余额是否正确；确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。2、累计折旧的实质性测试（1）编制或索取固定资产及累计折旧分类汇总表。（2）对固定资产累计折旧进行分析性复核。（3）审查被审计单位固定资产折旧政策的执行情况。（4）固定资产折旧计算和分配的审查。（5）将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否全部摊入本期产品成本费用。（6）检查累计折旧的披露是否恰当。三、固定资产减值准备1、审计目标

审查固定资产减值准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。2、固定资产减值准备的实质性测试（1）获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。（2）检査被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。（3）获取闲置固定资产的清单，并观察其实际状况，识别是否存在减值迹象。（4）检查资产组的认定是否恰当，计提