纳税会计与纳税申报实训操作（第三版）傅文清 答案

《纳税会计与纳税申报实训操作》参考答案

项目一工商企业增值税会计核算与纳税申报实训

实训一生产企业增值税会计核算与纳税申报

【业务1】缴纳卜.月税费

（1）缴纳上月增值税

借：应交税费一一未交增值税57OOO.(X)

贷：银行存款57000.00

（2）缴纳上月城建税和教育费附加

借：应交税费一应交城建税3990.00

----应交教育费附加1710.00

贷：银行存款5700.00

【业务2】购进原材料

（1）开出银行汇票

借：其他货币资金590000.00

贷：银行存款590()00.00

（2）购入材料

借：材料采购一一电路板500000.00

应交税费一一应交增值税（进项税）80000.00

贷：其他货币资金580000.00

（3）支付材料运费

借：材料采购一一电路板5000.00

应交税费一一应交增值税（进项税）500.00

贷：银行存款5500.00

（4）代付行转回余款

借：银行存款10000.00

贷：其他货币资金10O(X).OO

A采购成本结转账务处理略

【业务3】购置生产性固定资产

（1）开出银行汇票

借：其他货币资金380000.00

贷：银行存款380000.00

（2）购入固定资产

借：固定资产一一检测设备324400.00

应交税费一一应交增值税（进项税）51904.00

贷：其他货币资金376304.00

（3）现金支付运费

借：固定资产——检测设备2000.00

应交税费一一应交增值税（进项税）200.00

贷：库存现金2200.00

（4）代付行转回余款

借：银行存款3696.00

贷：其他货币资金3696XX)

【业务4】销售冰箱等

借：银行存款696（XJ0.00

贷：主营业务收入600000.00

应交税费一一应交增值税（销项税）96000.00

»销售成本结转略

【业务5】自用及销售产品

（1）办公室换装电视、空调

*不属于增值税视同销售，不需计算销项税

借：固定资产6500.00

贷：库存商品6500.00

（2）销售空调

借：银行存款111360.00

贷：主营业务收入96000.00

应交税费一一应交增值税（销项税）15360.00

»销售成本结转略

【业务6】赠送与低价销售产品

（1）捐赠电风扇

销项税=2202（1+16%）X10X16%=1896.55X16%=303.45

借：营业外支出1803.45

贷：库存产品1500.00

应交税费一一应交增值税（销项税）303.45

（2）低价销售电视

*售价明显偏低，且无正当理由，应按同类产品售价计算增值税

销项税=5000X16%=800

2

借：银行存款3480.00

营业外支出320.00

贷：主营业务收入3000.00

应交税费一一应交增值税（销项税）800.00

＞销售成本结转略

•提示：实际工作中很多会计对赠送业务不做收入处理，直接贷记“库存商品”眯户，在此情

况下，月末计算所得税时，要注意纳税调整，否则就有涉税风险。

【业务7】出隹旧固定资产

（1）结转固定资产成本

借：固定资产清理一一喷漆机12(X)0.00

累计折旧38OOO.(X)

贷：固定资产一一喷漆机50000.00

（2）收取出售款项

*出售2009年1月1日之前购入的固定资产，按简易征收法，3%减按2%征收增值税。

借：银行存款10000.00

贷：固定资产清理一一喷漆机9805.83

应交税费一一应交增值税（简易征收）194.17

（3）结转损益

借：营业外支出2194.17

贷：固定资产清理一一喷漆机2194.17

【业务8】出售固定资产

（1）结转固定资产成本

借：固定资产清理一一质检机78000.00

累计折旧22000.00

贷：固定资产一一质检机100000.00

（2）收取出售款项

*出售2009年1月1日后购入的固定资产，按购进扣税法，16%税率计算销项税

借：银行存款92800.00

贷：固定资产清理一一质检机80000.00

应交税费一一应交增值税（销项税）12800.00

（3）结转损益

借：固定资产清理——质检机2000.00

贷：营业外收入2000.00

【业务9】原材料及产品被盗

（1）原材料被盗

3

应转出的进项税=100000x16%+1000x10%=16100（元）

借：营业外支出117100.00

贷：原材料——铝板101000.00

应交税费一一应交增值税（进项税转出）16100.00

（2）产品被盗

应转出的进项税=3000X60%X16%=1800><16%=288（元）

借：营业外支出3288.00

贷：库存商品——风扇3000.00

应交税费一一应交增值税（进项税转出）288.00

［业务10］以物换物

（1）换入钢材、换出空调

借：材料采购一一特种钢材34000.00

应交税费一一应交增值税（进项税）5440.00

贷：主营业务收入32000.00

应交税费——应交增值税（销项税）5120.00

应付账款——亚东钢材2320.00

（2）支付差价款

借：应付账款2320.00

贷：银行存款2320.00

（3）支付运费

借：材料采购——特种钢材1000.00

应交税费一一应交增值税（进项税）100.00

贷：银行存款1100.00

»采购成本结转账务处理略

a销售成本结转略

4

实训二商贸企业增值税会计核算与纳税申报

*关于农产品的税率与扣除率

一、销售农产品

1.销售自产的初级农产品：免税

2.销售非自产初级农产品：

(1)一般纳税人：开具专用发票，10%

(2)小规模纳税人：可申请税务局代开专用发票，3%

3.销售非初级农产品

(1)一般纳税人：开具专用发票，10%

(2)小规模纳税人：可申请税务局代开专用发票，3%

二、购入农产品

1.购入农产品，取得专用发票：按发票上列明的税额抵扣

2.购入兔粒农产品，取得农产品收购或销售发票：

(1)一般情况：购入时，按农产品买价X10%扣除率，进行进项税抵扣

(2)购入后用于生产销售/委托加工税率16%货物：领用时，按农产品买价X2%扣除率，加计抵扣

【业务1】收购农产品

(1)提取现金

借：库存现金84000.00

贷：银行存款84000.00

(2)收购山楂

借：商品采购——山楂75600.00

应交税费一一应交增值税(进项税)8400.00

贷：库存现金84000.00

»采购成本结转账务处理略

【业务2】购进原材料

(1)开出商业汇票

借：具他货币资金317(X)0.09

贷：银行存款317000.00

(2)购入原料

借：商品采购——大米200000.00

——大豆80000.0J

应交税费一一应交增值税(进项税)28000.03

贷：其他货币资金308000.00

5

（3）支付原料运费

按原料重量单位分配运费：大米运费=5000+60000X50000=4166.67

大豆运费=5000-4166.67=833.33

借：商品采购一一大米4166.67

—大豆833.33

应交税费一一应交增值税（进项税）500.00

贷：其他货币资金5500.00

（4）收到结余款项

借：银行存款3500.00

贷：其他货币资金350().(X)

»采购成本结转账务处理略

【业务3】销售商品

借：银行存款522000.00

贷：主营业务收入450000.00

应交税费——应交增值税（销项税）72000.00

»销售成本结转账务处理略

【业务4】外购货物分给职工作福利

（1）外购面粉免费分给职工

*外购货物对内用于个人消费，不是增值税视同销售，未形成销项税，需做进项税转出

应转出进项税=1000X4X10%=4000X10%=400

借：应付职工薪酬4400.00

贷：库存商品4000.00

应交税费一一应交增值税（进项税转出）400.00

»成本结转账务处理略

•该笔业务，会计上不确认收入，但企业所得税上应按买价确认收入，月末填报所得税附表收

入明细表时，应注意调整视同销售收入和视同销售成本。

（2）低价俏售植物油给职工

销项税=100X58义16%=5800X16%=928

借：银行存款3000.00

应付职工薪酬928.00

贷：主营业务收入3000.00

应交税费一一应交增值税（进项税转出）928.0()

借：主营业务成本4500.00

贷：库存商品----植物油4500.00

【业务5】销售外购商品

借：银行存款484(X)0.00

贷：主营业务收入440000.00

6

应交税费——应交增值税（销项税）44000.00

a销售成本结转账务处理略

【业务6】支付委托加工费用

借：委托加工物资——炒货3000.00

应交税费一一应交增值税（进项税）480.00

贷：银行存款3510.00

【业务7】销货退回

（1）开出出银行汇票

借：其他货币资金18（X）0.（X）

贷：银行存款18000.00

（2）支付退货款

借：主营业务收入1600（）.00

应交税费一一应交增值税（销项税）1600.00

贷：其他货币资金17600.00

（3）收到汇出余款

借：银行存款400.00

贷：其他货币资金400.00

A收到所退商品的账务处理略

【业务8】外购商品抵偿债务

借：应付账款20000.00

贷：主营业务收入17400.00

应交税费一一应交增值税（销项税）1740.00

营业外收入860.00

【业务9】存货盘点损失

应转出的进项税=18000+（1-10%）X10%=20000X10%=2000

借：待处理财产损益20000.00

贷：库存商品18000.00

应交税费一一应交增值税（进项税转出）2000.00

［业务10］展销品尝赠送*增值税视同销售，需计算销项税

销项税=100X50X16%+100XI00X16%+58X100X10%

5000X16%+10000X16%+5800X10%=800+1603+580=2980

借：销售费用15980.00

贷：主营业务收入13000.00

应交税费一一应交增值税（销项税）2980.00

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项目二建筑与房地产开发企业增值税会计核算与纳税申报实训

实训一房地产开发企业增值税会计核算与纳税申报

【业务1】支付土地出让金

借：开发成本20100000.00

贷：银行存款20100000.00

*受让土地使用权应瑕纳的契税，也应借记开发成本

【业务2】支付工程设计等费用（合计6162000元）

①借：开发成本132000.00

贷：银行存款132000.00

②借：开发成本6030000.00

贷：银行存款6030000.00

【业务3】支付建筑工程款（合计43000000元）

①借：开发成本10000000.00

应交税费——应交增值税（进）1000000.00

贷：银行存款11000000.00

②借：开发成本10000000.00

应交税费——应交增值税（进）1000000.00

贷：银行存款11000000.00

③借：开发成本10000000.00

应交税费——应交增值税（进）1000000.00

贷：银行存款11000000.00

④借：开发成本13000000.00

应交税费——应交增值税（进）1300000.00

贷：银行存款14300000.00

【业务4】支付质监费、垃圾处置费等（合计760000元）

①借：开发成本176000.00

贷：银行存款176000.00

②借：开发成本24000.00

贷：银行存款24000.00

③借：开发成本560000.00

贷：银行存款560000.00

【业务5】销售房屋

*房地产公司预售商品房，在收到售房款时，需按3%的预征率预缴增值税。

①预售住宅

借：银行存款14256000.00

贷：预收账款14256000.00

8

预缴增值税=14256000+(1+10%)X3%=12960000X3%=388800

借：应交税费——预缴增值税388800.03

贷：应交税费——未交增值税388800.00

*下月初缴税时：

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

②预售住宅

借：银行存款42768000.00

贷：预收账款42768000.00

预缴增值税=42768000.004-(1+10%)X3%=3888()(XX)X3%=1166400

借：应交税费一预缴增值税1166400.00

贷：应交税费一未交增值税1166400.00

③预售住宅

借：银行存款23760000.00

贷：预收账款23760000.00

预缴增值税=23760000.00+(1+10%)X3%=21600000X3%=648000

借：应交税费——预缴增值税648000.00

贷：应交税费——未交增值税648000.00

④预售住宅

借：银行存款57024000.00

贷：预收账款57024000.00

预缴增值税=57024000.00+(1+10%)X3%=51840000X3%=1555200

借：应交税费——预缴增值税1555200.00

贷：应交税费——未交增值税1555200.00

*预收售房款时，应通过“预收账款”乐户核算，工程完工交付房屋时再结转“主营业务妆

人”，同时结转“主营业务成本”。

【'业务6】结转水木清华项目间接费用

借：开发成本763000.00

应交税费一应交增值税(进项税)31500.00

贷：银行存款794500.00

【业务7】结转水木清华项目期间费用

①借：财务费用632000.00

贷：银行存款632000.00

*根据现行营改增规定，借款利息的进项税额前还不能抵扣。

②借：管理费用540000.D0

应交税费——应交增值税(进项税)32000.00

贷：银行存款572000.00

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③借:销售费用1100000.00

应交税费一一应交增值税(进项税)48000.00

贷：银行存款1148000.00

【业务8】结转开发产品销售收入、计算增值税应税销售额、销项税

*房地产开发企业销售其开发的房地产项目，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时

向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额

应税销售额二(全部价款+价外费用-配比扣除的土地价款)：(1+10%)X10%

①结转销售收入

预收账款=14256(X)0+42768000+237600(X)+57024000=1378080(X)

不含税销税收入收入808000+(1+10%)=125280000

销项税额=125280000X10%=12528000

借：预收账款137808000.00

贷：主营业务收入125280000.00

应交税费——应交增值税(销项税)12528000.00

②结转支付十.地价款可抵减得销项税额

可抵减销项税额=20000000+(1+10%)X10%=181818I8.18X10%=1818181.82

借：应交税费——应交增值税(销项税额抵减)1818181.82

贷：主营业务成本1818181.82

*其他主营业务成本结转分录略

【业务9】增值税应纳税额计算，并进行相应的账务处理，登记涉税账户

①增值税进项税=1000000+1000000+1000000+1300000+31500+32000+480C0

=44115C0（元）

②已预缴增值税=388800+1166400+648000+1555200=3758400（元）

③应交增值税额=销项税■销项税额抵减•进项税

=12528000-1818181.82-4848150=5861668.18（元）

④应补交增值税=5861668.18-3758400=2103268.18（元）

结转未交增值税、减销预缴增值税账务处理

借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)5861668.18

贷：应交税费——未交增值税2103268.18

-预缴增值税3758400.00

［业务10］计提城建税和教育费附加，登记两税费涉税账户

城建税二5861668.18x7%=410316.77（元）

教育费附加=5861668.18x3%=175850.05（元）

借：营业税金及附加586166.82

贷:应交税费——应交城建税410316.77

―应交教育费附加175850.05

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【'小务II］计算士.地增值税,并进行相应的账务处理

①房地产开发产品销售收入=125280000（元）

②土地使用权支付额=20000000+100000=20100000（元）

③房地产开发成本合计二6162000+43000000+760000+763000=50685000（元）

④房地产开发费用=600000+（20100000+50685000）x5%=4139250（元）

⑤加计扣除费用二（20100000+50685000）X20%=14157000（元）

⑥房地产转让税费=586166.82（元）

⑦扣除项目金额合计二20100000+50685000+4139250+14157000+586166.82

=89667416.82（元）

⑧土地增值额=1252800G0-89667416.82=35612583.18（元）

⑨土地增值率=35612582.18;897762I6.80X100%=39.72%适用税率30%,速算扣除系数为0

⑩应纳土地增值税=35612583.18x30%-89216776.26x0%=10683774.95（元）

计提土增值税应税账务处理

借：税金及附加10683774.95

贷：应交税费——应交土地增值税10683774.95

II

实训二建筑工程企业增值税会计核算与纳税申报

【业务1】收到工程结算款

借：银行存款11000000.00

贷：主营业务收入——工程结算收入10000000.00

应交税费一一应交增值税（销项税）1000000.00

*预收赚款

①收取预收款：借：银行存款，贷：预收眯款、应交税皆——增值税（销项税）

②工程结算时：借：预收账款，贷：主营业务收入。

*单一业务的企业，可以将工程结算收入作为一级会计科目使用。

【业务2】收取面门租金

*已经全额开具了发票，因此应全部确认收入

借：银行存款66000.00

贷：主营业务收入——门面出租收入60000.00

应交税费一一应交增值税（销项税）6000.00

【业务3】提供建筑工程服务

①收取工程款

借：银行存款5500000.00

贷：主营业务收入一一工程结算收入5000000.00

应交税费一一应交增值税（销项税）500000.00

②收取工程款

借：银行存款12100000.00

贷：主营业务收入一一工程结算收入11000000.00

应交税费一一应交增值税（销项税）1100000.00

【'业务4】购置固定资产

借：固定资产2000000.00

应交税费一一应交增值税（进项税）320000.00

贷：银行存款2320000.00

【业务5】收取建筑设计服务费

借：银行存款212000.00

贷：主营业务收入一一设计服务收入200000.00

应交税费一一应交增值税（销项税）12000.00

【业务6】购入建筑模板

借：工程物资350000.00

应交税费一应交增值税（进项税）56000.00

贷：银行存款406000.00

12

【'小务7】和用脚手架

借：工程施工320000.00

应交税费一一应交增值税（进项税）51200.00

贷：银行存款371200.00

【业务8】分包转包工程

①收取工程款

借：银行存款11000000.00

贷：主营业务收入——工程结算收入10000000.00

应交税费一一应交增值税（销项税）1000000.00

②支付分包工程款

借：工程施工5000000.00

应交税费——应交增值税（进项税）500000.00

贷：银行存款5500000.00

【业务9】支付水电费

①支付电费

借：工程施工1000000.00

应交税费——应交增值税（进项税）160000.00

贷：银行存款1160000.00

②支付水费

借：工程施工5000000.00

应交税费——应交增值税（进项税）500000.00

贷：银行存款5500000.00

13

项目三服务企业增值税会计核算与纳税申报实训

实训一综合服务企业增值税会计核算与纳税申报

【'业务1】旅游部提供团体旅游服务

*试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方

收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅

游企业的旅游费用后的余额为销售额。

①收取团体旅游费

借：银行存款848000.00

贷：主营业务收入一一旅游业务收入800000.00

应交税费一一应交增值税(销项税)48()0().0()

②开出银行汇票

借：其他货币资金212000.00

贷：银行存款212000.00

③支付住宿费

借：主营业务成本一一旅游业务成本200000.00

应交税费一一应交博值税(销项税额抵减)12000.00

贷：其他货币资金212000.00

④支付车船费

借：主营业务成本----旅游业务成本150000.00

应交税费一一应交熠值税(销项税额抵减)15000.00

贷：银行存款165000.00

⑤支付餐饮费

餐饮费销项税额抵减=500004-(1+6%)X6%=47169.81X6%=2830.19

借：主营业务成本一一旅游业务成本47169.81

应交税费一一应交增值彳兑(销项粽额抵减)2830.19

贷：库存现金50000.00

【业务2】购买办公用品

借：管理费用52()00.00

应交税费一一应交增值税(进项税)8320.00

贷：银行存款60320.00

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【'小务3】歌舞厅缴款报账

①上半月缴款报账

销项税:860004-（1-6%）X6%=81132.08X6%=4867.92

借：银行存款86000.00

贷：主营业务收入一一歌舞厅业务收入81132.08

应交税费一一应交增值税（销项税）4867.92

②下半月缴款报账

销项税=710004-(1-6%)X6%=66981.13X6%=4018.87

借：银行存款71000.00

贷：主营业务收入一一歌舞厅业务收入66981.13

应交税费一一应交增值税（销项税）4018.87

【业务4】酒店取得服务收入

借：银行存款235200.00

贷：主营业务收入一一xx收入220000.00

贷：应交税费一一应交增值税（销项税）152000.00

【业务5］宾馆购买水果

可抵扣的进项税额=120000X10%=12000

借：物资采购108000.00

应交税费一一应交增值税（进项税）12000.00

贷：银行存款120000.00

【业务6】旅游部提供出璜旅游服务

①收取旅游费

借：银行存款742000.90

贷：主营业务收入一一旅游业务收入700000.00

应交税费一一应交增值税（销项税）42000.00

②支付境外接待费

借：主营业务成本一一旅游业务成本500000.00

应交税费一一应交增值税（销项税额抵减）30000.00

贷：银行存款530000.00

【业务7】宾馆便民服务部销售商品

增值税=16000+（1+3%）X3%=466.02（元）

借：银行存款16000.00

贷：主营业务收入15533.98

应交税费——应交增值税（简易征收）466.02

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【业务8】广告服务部提供广告服务

①收取广告费

借：银行存款318000.00

贷：主营业务收入一一广告业务收入300000.00

应交税费一一应交增值税（销项税）18000.00

②支付广告制作费和发布费

借：主营业务成本一一广告业务成本200000.00

应交税责——应交搀值税（讲项税）12000.00

贷：银行存款212000.00

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实训二交通运输企业增值税会计核算与纳税申报

【业务1】承接运输业务

借：银行存款11000.00

贷：主营业务收入10000.00

应交税费一一应交增值税（销项税）1000.00

【业务2】提供包车服务

借：银行存款33000.00

贷：主营业务收入30000.00

应交税费一一应交增值税（销项税）3000.00

【业务3】提供合作运输业务

①收取运输费

借：银行存款220000.00

贷：主营业务收入200000.00

应交税费——应交增值税（销项税）20000.00

②支付合作运输费

借：主营业务成本80000.00

应交税费一一应交增值税（进项税）8(€0.00

贷：银行存款88000.00

【业务4】提供停车洗车服务

①取得服务收入

借：库存现金5300.00

贷：主营业务收入5000.00

应交税费一一应交增值税（销项税）300.00

②缴存现金

借:银行存款5300.00

贷：库存现金5300.00

【业务5】提供汽车修理服务

借：银行存款69600.(X)

贷：主营业务收入60(X)O.(X)

应交税费——应交增值税（销项税）9600.00

【业务6】提供汽车租赁服务

借：银行存款417600.00

贷：主营业务收入360000.00

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应交税费一一应交增值税（销项税）57600.00

【业务7】购入汽油

借：原材料50000.00

应交税费一一应交增值税（进项税）8000.00

贷：银行存款58000.00

【业务8】购入货车

借：固定资产300000.00

应交税费一一应交增值税（进项税）48009.00

贷：银行存款348000.00

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项目四酒类及化妆品企业消费税会计核算与纳税申报实训

实训一酒类产品企业消费税会计核算与纳税申报

【业务1】销售啤酒、白泗

①销售白酒、啤酒

借：银行存款635760.00

贷：主营业务收入536000.00

应交税费一一应交增值税（销项税）85760.00

其他应付款——押金14000.0（）

*结转产品成本分录略

②免费品尝啤酒

*增值税视同销售，应用同类产品售价作为应税销售额

销项税额=2800X16%=448（元）

借：销售费用2448.00

贷：库存商品——A型啤酒2000.00

应交税费一一应交增值税（销项税）448.00

③计提白酒包装物押金增值税、消费税（该笔账务处理，平时必须进行）

增值税=8（XX计（1+16%）xl6%=6896.5