《管理会计》课件-管理会计

1第三章本量利分析在成本性态分析和变动成本法基础上研究业务量、价格、成本、利润的数量关系2第一节：本量利分析概述本量利分析的含义本量利分析的基本假设能本量利分析的基本公式贡献毛益及其相关指标3本量利分析含义本量利分析是在成本性态分析基础上，运用量化模型揭示企业一定期间内，成本、业务量和利润之间的相互影响关系的量化方法。20世纪50年代后本量利分析在会计实践中得到广泛应用4本量利分析的假设任何模型的建立必须以一系列假设为基础，本量利分析模型也不例外成本性态假设本量利分析模型的假设产品品种结构稳定假设相关范围假设模型线性假设产销平衡假设5本量利分析基本公式利润=单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本P=px-bx-a=（p-b）x-a6贡献边际贡献毛益7贡献边际（贡献毛益）销售收入扣减变动成本补偿固定成本形成企业利润8贡献边际及其相关指标贡献边际总额单位贡献边际贡献边际率单位资源贡献边际9

单位贡献边际=单价-单位变动成本

贡献边际率

＝单位贡献边际／单价

＝贡献边际总额／销售收入

单位资源贡献边际

＝单位贡献边际／单位资源耗费贡献边际反映产品销售收入扣除自身的变动成本后对企业的贡献贡献边际率＝1－变动成本率10贡献边际总额

=销售收入总额-变动成本总额

=固定成本总额+利润总额

=单位贡献边际×销售量

=销售收入总额×贡献边际率贡献边际反映产品销售收入扣除自身的变动成本后对企业的贡献11某产品单价100元，单位变动成本70元，耗用机时3小时，产销量800件，则该产品有关贡献边际的指标值为，

单位贡献边际＝100－70＝30元单位资源贡献边际＝30／3＝10元／小时贡献边际率＝30／100＝30％变动成本率＝1－30%＝70%

贡献边际总额＝30×800＝24000元

举例说明12举例再说明产品AB单价20元50元单位变动成本15元42元单位贡献边际5元8元销量10000支5000支贡献边际总额50000元40000元贡献边际率25%16%耗用机时1小时2小时单位资源贡献边际5元／小时4元／小时13第二节：保本、保利分析保本分析的基本概念单一产品保本点的测算多种产品保本点的测算与保本点有关的指标有关因素变动对保本点的影响保利分析14保本分析

保本是指在一定销售量下，企业的销售收人和销售成本相等，不盈也不亏。当销售量低于盈亏临界点的销售量时，将发生亏损；反之，当销售量高于盈亏临界点销售量时，则会获得利润。保本是指产品处于不盈不亏的状态15保本点销售收入=总成本贡献边际=固定成本安全边际=0保本作业率=100%保本状态下的业务量16保本点是企业利润等于零时的销售量，因为BE×p－BE×b－a=0故而得到：BE=a/（p－b）BE代表保本点17单一品种的保本点测算

保本量=固定成本÷（单价-单位变动成本）=固定成本÷单位贡献毛益

保本额=保本量×单价=固定成本÷贡献毛益率18

单一品种的保本量（额）保本量=固定成本单位贡献边际保本额=固定成本贡献边际率19保本图20多品种的保本点测算可采用综合法与加权平均法等方法进行多品种保本额的测算当企业生产经营多种产品时，每种产品的贡献毛益不同，保本点就不能以实物数量表示，而只能以销售收入金额来表示21多种产品的盈亏临界点分析的步骤1.计算各种产品销售额占全部产品总销售额的比重。2.以各种产品的贡献毛益率为基础，以该种产品销售额占销售总额的比重为权数进行加权平均计算，从而求出各种产品综合的加权贡献毛益率。综合的加权贡献毛益率=∑（各种产品贡献毛益率×各种产品销售额占全部产品总销售额的比重）3.计算整个企业综合的盈亏临界点销售额，即：

综合的盈亏临界点销售额（以金额表现）=固定成本总额/综合的加权贡献毛益率4.最后，计算各种产品的盈亏临界点销售额，即：

各种产品的盈亏临界点销售额（金额表现）=综合的盈亏临界点销售额×各种产品销售额占全部产品总销售额的比重22多品种的保本额综合保本额=

固定成本加权贡献边际率各品种保本额=综合保本额×各品种销售额比例加权贡献边际率=

各品种贡献边际率×各品种销售额比例23计算企业的保本额、利润及各种产品的保本额和利润产品ABC单价30元20元50元单位变动成本20元15元40元单位贡献边际9元5元10元销量400支400支400支贡献边际总额3600元2000元4000元贡献边际率30%25%20%销售额及比重12000元，30%8000元，20%20000元，50%固定成本总额7200元24计算企业的保本额、利润及各种产品的保本额和利润加权平均贡献边际率30%×30%＋25%×20%＋20%×50%＝24％综合保本额7200÷24%＝30000元A保本额30000×30%＝9000元B保本额30000×20%＝6000元C保本额30000×50%＝15000元企业利润（40000－30000）×24％＝2400元A利润（12000－9000）×30%＝900元B利润（8000－6000）×25%＝500元C利润（20000－15000）×20%＝1000元25安全边际量=现有销售量-保本量安全边际额=现有销售额-保本额安全边际率=安全边际量（额）÷现有销售量（额）

与保本点有关的指标---安全边际26安全边际保本点以上的销售额或销售量27安全边际

安全边际量＝实际销售量－保本销售量安全边际额＝实际销售额－保本销售额安全边际率＝安全边际量／实际销售量安全边际额／实际销售额保本作业率＝保本量／实际销售量保本额／实际销售额安全边际率＋保本作业率＝128

某产品单价10元，单位变动成本6元，固定成本总额3000元，产销量1250件，则该产品，单位贡献边际＝10－6＝4元，贡献边际率＝4／10＝40%

保本量＝3000／4＝750件保本额＝3000／40%＝7500元安全边际量＝1250－750＝500件安全边际额＝500×10＝5000元安全边际率＝500／1250＝40%

保本作业率＝750／1250＝＝1－40%＝60%

举例说明29安全边际率西方安全边际率的经验数据安全边际率10%以下10－20%20－30%30－40%40%以上安全程度危险值得注意比较安全安全非常安全30有关因素变动对保本点的影响价格变动单位变动成本变动固定成本总额变动品种结构变动31保利分析目标利润的确定保利点的计算32实现目标利润的业务量(额)

保利量=(固定成本+目标利润)÷（单价-单位变动成本）=(固定成本+目标利润)÷单位贡献毛益

保利额=保利量×单价=(固定成本+目标利润)÷贡献毛益率33利润=营业收入-（变动成本+固定成本）贡献毛益总额-固定成本总额单位贡献毛益×安全边际量贡献毛益率×安全边际额贡献毛益总额×安全边际率销售利润率=贡献毛益率×安全边际率利润的多种计算公式34第三节：利润敏感性分析相关因素变动对实现目标利润的销售量的影响保本点敏感性分析35

在其他因素不变情况下，单位售价提高将使产品的贡献毛益增加，从而利润增加，目标利润销售量减少；反之，单位售价降低将使贡献毛益减少，利润下降，目标利润销售量提高。价格变动对利润的影响36

在其他因素不变情况下，单位变动成本提高将使产品的贡献毛益减少，从而利润减少，目标利润销售量增加；反之，单位变动成本降低将使贡献毛益增加，利润上升，目标利润销售量降低。单位变动成本变动对利润的影响37

在其他因素不变情况下，固定成本总额下降上升将使利润增加；反之，固定成本总额上升将使利润下降。固定成本总额变动对利润的影响38

在其他因素不变情况下，销售量降上升将使利润增加；反之，销售量下降将使利润下降。销售量变动对利润的影响39

ΔP/P÷Δp/p=pX/P利润对价格变动的敏感性40

ΔP/P÷Δb/b=bX/P利润对单位变动成本变动的敏感性41

ΔP/P÷ΔX/X=(p-b)X/P=Tcm/p利润对销售量变动的敏感性42

ΔP/P÷Δa/a=a/P利润对固定成本变动的敏感性43举例说明相关项目变动后数据、变动率引起利润变动率敏感度单价22元，10%单位变动成本18元，20%销量1400件，40%固定成本总额3600元，20%某产品单价20元，单位变动成本15元，固定成本总额3000元，销售量1000件，利润2000元。44本量利分析的应用利用经营杠杆利用成本无差别点45第四章短期经营决策经营的重点在决策短期经营决策包括生产决策、定价决策等46第一节：经营决策概述经营决策的基本内容经营决策的成本概念经营决策的一般程序47经营决策的基本内容生产决策定价决策存货决策48经营决策的成本概念机会成本边际成本付现成本可延缓成本不可延缓成本差量成本重置成本相关成本无关成本专属成本联合成本可避免成本不可避免成本沉没成本49

1.确定经营决策目标

2.收集有关决策信息

3.提出备选方案

4.通过定量分析对备选方案进行初评

5.考虑其他相关因素，确定最佳方案

6.评估决策执行情况和信息反馈经营决策的一般程序50第二节：生产决策生产决策的含义生产决策的基本方法生产决策方法的应用51

生产决策包括新产品开发的品种决策、亏损产品停产或转产的决策、特殊追加订货、零部件自制或外购、半成品或联产品是否深加工以及不同生产工艺方案选择的决策。生产决策的含义关于生产什么、生产多少、如何生产的决策52生产决策的基本方法差量分析法本量利分析法贡献毛益分析法成本无差别点业务量53新产品开发的品种决策采用贡献毛益分析法当存在专属固定成本时采用剩余贡献毛益决策54亏损产品停产或转产的决策采用贡献毛益分析法要考虑剩余生产能力能否转移的因素能提供贡献毛益的亏损产品其停产后企业利润并未上升反而下降，下降的数额与亏损产品提供的贡献毛益相等55特殊价格追加订货的决策差量分析法考虑机会成本考虑特殊订货的专属成本不考虑正常生产的固定成本56零部件自制外购的决策差量分析法零部件需求量已知零部件需求量未知成本平衡点分析法57半成品或联产品是否深加工的决策差量分析法考虑专属成本考虑深加工数量58不同生产工艺技术方案的决策成本平衡点法条件：固定成本高的方案加工的变动成本低考虑加工数量，不同的加工数量下不同的工艺技术方案优59第二节：定价决策定价决策的影响因素定价决策的分析方法定价决策的基本策略60定价决策的影响因素影响因素产品成本市场供求关系政策法规竞争对手企业营销策略61定价决策的基本方法以成本为导向定价以需求为导向定价1.变动成本加成定价2.完全成本加成定价1.边际分析法2.利润无差别点法62定价的策略新产品定价策略弹性定价策略产品系列定价策略折扣定价策略心理因素定价策略定价策略63第三节：存货决策存货决策的作用存货成本的基本构成经济订货批量的决策经济生产批量的决策64存货决策的作用1.存货的合同理规划与控制是企业持续经营的基本保证;2.合理进行存货决策是提高企业经济效益的重要因素;3.存货决策是企业供产销过程与财务活动的紧密点.存货是保证企业经营活动正常进行的物质基础65存货成本的基本构成存货成本采购成本储存成本订货成本缺货成本66经济订货批量的决策影响因素产品成本市场供求关系政策法规竞争对手企业营销策略67经济订货批量的决策基本经济批量模型EOQ模型价格存在数量折扣存货陆入库续考虑订货点经济批量模型的扩展68经济生产批量的决策基本经济批量模式经济生产批量模式经济生产批量模型是订货批量的扩展69第五章长期投资决策长期投资决策决定企业的未来发展要考虑多种相关因素，采用经济指标进行决策70第一节:长期投资决策概述长期投资决策的含义与内容长期投资决策的类型与特点长期投资决策的程序71长期投资决策含义与内容含义固定资产投资72长期投资决策类型诱导式主动式项目投资证券投资其他投资战术型战略型单一目标复合目标73

1.投资项目的提出

2.投资项目的评价

3.投资项目的决策

4.投资项目的执行

5.投资项目的再评价投资决策的一般程序74第二节:长期投资决策相关因素货币时间价值现金流量资本成本75货币时间价值货币时间价值的涵义货币时间价值是指作为资本运用的货币在被运用的过程中随时间的推增值移而产生的76货币时间价值货币时间价值的计算形式复利终值复利现值年金终值年金现值普通年金预付年金递延年金永续年金77年金（Annuity）是指在连续的相同的间隔期内收入或支出相等金额的款项。年金年金的概念78普通年金终值：FA＝A×(F/A，i，n)普通年金现值：PA＝A×(P/A，i，n)普通年金的终值与现值79预付年金与普通年金的区别收付款的时间不同，n期的预付年金现值比n期的普通年金现值少计一期的利息。预付年金与普通年金的收付款的时间不同，n期的预付年金终值比n期的普通年金终值多计一期的利息。。n期预付年金终值等于（n＋1）期的普通年金终值减去年金An期预付年金现值等于（n-1）期的普通年金终值加上年金A预付年金的终值与现值80递延年金是指在前m期没有款项支付的前提下，后n期各期末收入或付出等额款项的年金。也称延期年金递延年金含义81递延年金现值的计算有两种方法：第一种方法是通过将递延年金转换成两种普通年金相减的形式进行计算；第二种方法是直接利用货币时间价值的概念进行计算。PA＝A×[（P/A，i，m+n）﹣（P/A，i，m）]PA＝A×（P/A，i，n）×（P/F，i，m）递延年金的现值计算方法一方法二82现金流量现金流量的含义现金流出现金净流量现金流入NCF-CI-CO现金流入-现金流出83建设期现金流量经营期现金流量终结点现金流量现金净流量固定资产投资流动资金垫支净利润+折旧营业收入-付现成本-税金固定资产残值回收流动资金垫支回收现金净流量或与与84资本成本资本成本的含义长期投资项目取得与使用资金而负出的代价用相对数资本成本率表示投资者所能接受的最低报酬率85第二节:长期投资决策的分析方法非贴现投资决策方法贴现投资决策方法86非贴现的投资决策方法会计报酬率回收期年均净利润初始投资额投资额现金净流量现金流量相等现金流量不相等87现值指数PI贴现的投资决策方法内部报酬率IRR净现值NPV相对指标绝对指标相对指标88净现值指标将不同时点的净现金流量按照某一折现率将其均折成同一时点的价值，再求其现值之和，即净现值净现值NPVNPV的含义89NPV＜0利用净现值指标决策NPV＞0投资方案具有可行性NPV=0投资方案不具有可行性90现值指数指标现值指数又称为获利指数，是指项目经营期按设定折现率折现的各年净现金流量的现值之和与初始投资额的现值之和的比值。现值指数PIPI的含义91PI＞1投资方案具有可行性PI＜1PI=1投资方案具有可行性投资方案不具有可行性利用现值指数指标决策92内部报酬率指标内含报酬率又称为内部收益率，是指使投资项目未来现金流入量的现值等于项目的现金流出量现值的贴现利率，净现值为零的贴现率。内部报酬率IRRIRR的含义93IRR＞ii为投资方案基准投资收益率