厦门大学继续教育2024企业税收筹划复习题

2024年《税收筹划》复习题

一、名词说明题

1、税收筹划：纳税人依据现行税法，在遵守税法、敬重税法的前提下，

对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。

2、税基减税技术:是指通过合理合法地运用各种税收政策，使税基由宽变

窄，从而削减应纳税款的技术

3、有效税收筹划理论：以“税后收益最大化”为目标，在实施“税后收

益最大化”这一决策准则时考虑税收的作用。

4、节税:又称税收节减，是指以遵循税收法规和政策的合法方式少交纳

税收的合理行为。

5、税率减税技术：通过多种税收政策合理合法的动用，是纳税人的适合

税率由高变低，从而削减应纳税款的技术。

6、税收套利：税收套利，简而言之，就是在总投资为0的前提下，通过

一种资产的买进和另一种资产的卖出获得税收上的好处

7、延时纳税：指在合法和合理的状况下，使纳税人延期纳税而相对节税

的税收筹划。

8、小型微利企业：通常指自我雇佣（包括不付薪酬的家庭雇员）、个体

经营的小企业

9、混合销售：指企业的同一项销售行为即涉及增值税应税货物又涉及营

业税的应税劳务，而且供应应税劳务的目的是干脆为了销售这批货物而做

出的，两者之间是紧密相联的从属关系。

10、兼营：指纳税人既销售增值税的应税货物或供应增值税应税劳务，同

时还从事营业税的应税劳务，并且这两项经营活动间并无干脆的联系和从

属关系。

11、节税点:节税是指纳税人在不违反税法立法精神的前提下，当存在

着多种纳税方案的选择时，纳税人通过充分利用税法中固有的起征点、减

免税等一系列实惠政策，以税收负担最低的方式来处理财务、经营、交易

事项。

12、税收筹划绩效评估:是指以税收筹划的实施过程及结果为对象，通过

对影响，反映税收筹划质量的各要素的总结和分析。

二、案例分析题

1、筹划不当受到惩处的税收筹划案例

2024年1月12日，A公司孙老板接到税务机关下达的税务稽查处理和税

务惩罚确定书时，痛哭流涕，惭愧地说：“都是筹划惹的祸，万万没有想

到，筹划不成，反遭罚款！这一折腾，我的公司可全完了”！

原来，A公司是一家生产汽车配件为主的私营企业，2024年1月8口

开业，拥有资产362万元，现有职工48人，A公司主要供货来源是具冬增

值税一般纳税人资格的C公司，A公司产品主要销往具备增值税一般纳税

人资格的B公司。公司成立之初，企业领导并没有在产品质量上和生产成

本上下功夫，而是一味地要求降低税收成本，探讨税收筹划。为此，公司

领导让财务人员对公司今后的税收进行了筹划，很快，财务人员就设计了

几个筹划方案供选择。

第一个方案：A公司暂不申请增值税一般纳秋人，以小规模纳税人的身份

从事生产经营，2024年度支配共购进原材料3432吨，价税合计1029.6万

元；生产销售产品7700万件，实现含税销售收入1448万元。那么，A公

司2024年度应缴纳的增值税=1448+(1+6%)X6%=81.96(万元)。

其次个方案：A公司立刻申请增值税一般纳税人，以增值税一般纳税

人的身份从事生产经营，2024年度支配共购进原材料3432吨，价税合计

1029.6万元；生产销售产品7700万件，实现含税销售收入1448万元，那

么，A公司2024年度应缴纳的增值税=1448-(1+17%)X17%-1029.6・

(1+17%)X17%=210.39-149.6=60.79(万元)。

第三个方案：A公司不申请增值税一般纳税人，但在生产经营时，以

增值税一般纳税人的身份购进货物，以小规模纳税人的税率销售产品。A

公司每次购进货物时凭B公司增值税一般纳税人资格证明从C公司购进货

物，销售货物时仅就加工费这一部分到国税部门代开增值税专用发票，购

进货物时取得的增值税专用发票和到国税机关代开的增值税专用发票，在

销售货物时，全部由销售方A公司转交给B公司，作为A公司销售货物时

开具的增值税专用发票。同时，在购销货物的过程中，全部购进的原材料

和销售的货物全部用现金结算。

A公司2024年度支配共购进原材料仍旧是3432吨，价税合计为1029.6

万元；生产销售产品仍旧是7700万件，实现含税销售收入还是1448万元。

那么，A公司2024年度应缴纳的增值税二(1448-1029.6)+(1+6%)

X6%=23.68(万元)。

从以上不难看出，其次个方案比第一个方案少纳增值税21.17万元；

而第三个方案又比其次个方案少纳增值税37.11万元。所以，第三个方案

最佳，其次个方案次之，第一个方案最差。A公司最终接受了第三个方案。

然而，第三个税收筹划方案恰恰是失败的，它违反了税收法律、法规

和其他相关规定。

经税务稽查人员查证核实，A公司2024年度共从C公司购进原财料

968.56万元(含木兑),全部从对方取得了增值税专用发票，并且B公司已

按规定申报抵扣。A公司2024年度共实现产品销售收入1382.54万元(含

税)，其中到国税部门代开增值税专用发票的有413.98万元(含税)，

并按规定已经申报纳税。

依据《增值税暂行条例》第一条和《增值税暂行条例实施细则》第三

条之规定，在我国境内销售货物，也就是有偿转让货物全部权的行为，包

括从购买方取得货币、货物或其他经济利益的单位和个人，为增值税的纳

税义务人，应当依法缴纳增值税。因此，该企业少纳增值税548241.51元

[(1382.54-413.98)4-(1+6%)]义6%.同时,依据《税收征管法》第六

十三条第一款规定，该企业的这种行为已构成偷税，税务机关除让其补缴

税款548241.51元和按规定加收滞纳金外，还对其处以少缴税款一倍的罚

为3年，每年除上缴8万元承包费以外，其余收入全部归承包人全部。承

包后，企业性质未发生变更。这期间，由于甲经营有方，该企业2024年

至2024年的预料净利润分别为20万元、28万元和40万元。该企业其他

条件符合小型微利企业的条件

请计算张某的税后收益并为甲作出税收筹划。（由于企业性质未发生变更,

企业须要先缴纳企业所得税，税率为20%）

答：由于企业性质未发生变更，企业须要先缴纳企业所得税。

2024年企业应纳企业所得税额为：20X20%=4（万元

税后净利润为：20—4=16（万元）

张某获得的收入为：16—8=8（万元）

张某应纳的个人所得税为：（80000—12X2000）X35%—6750=12850（元）

张某的实际收益为:80000-12850=67150（元）

同理可求出张某2021年的实际收益为108750元，2024年的实际收益为

171150元，三年的总收益共为347050由于张某须在企业缴纳企业所得税

后才能获得收入，因此张某的收入降低了。

张某通过肯定的途径变更企业的性质，将该民营企业工商登记改为个体工

商户，这样企业就不必缴纳企业所得税。

则2024年甲的收入为:20-8=12（万元）

张某应纳的个人所得税为：（120000—12X2000）X35%—6750=26850（元）

张某的实际收益为：120000—26850=931501元）

同理可求出张某2024年的实际收益为137590元，2024年的实际收益为

223150元，三年的总收益共为453890元

及未变更企业性质相比，可多获得收益106840元。

5、某一酒厂生产的酒类产品是一种特别的消费品，在缴纳增值税的

同时，须要缴纳消费税。从国家对白酒业税收从价定率及从量定额相结合

的复合计税方法，即对白酒在原来从价定率征收的基础上再按每斤白酒

0.5元从量计征一道消费税。

为了保持适当的税后利润率，通常的做法是酒厂相应提高出厂价，但这样

做一方面会影响市场，另一方面也会导致从价定率消费税和增值税的攀

升。

有没有实现税负转嫁的方法呢？酒厂面对税收政策的变更，应当想方

设法转嫁其昂扬的消费税负担。请你分析用什么转嫁方法转其税收负担。

答：分析两种转嫁方法：

1.设立多道独立的销售公司

很多酒类生产厂家都在政策调整后设立多道独立的销售公司，利用增加流

通环节的方法转嫁税负。由于酒类产品的消费税仅在出厂环节计征，即按

产品销售给经销商的价格计征消费税，后续的分销、零售等环节不再缴纳。

在这种状况下，通过引入独立的销售公司，便可以实行“前低后高”的价

格转移策略，先以相对较低的价格卖给自己的销售公司，然后再由销售公

司以合理的高价进行层层分销，这样便可在确保总体销售收入的同时削减

消费税的负担。明显，利用多道独立的销售公司，可以增加多个流通环节,

流通环节越多，转移价格策略越简单实施。

2.市场营销及广告费的转嫁

酒类生产厂家还有一种转嫁税负的手段，即将市场营销及广告费合埋传嫁

给经销商负担，但酒类生产厂家要对经销商做出肯定的价格让步，以弥补

经销商负担的相关市场营销及广告费。由于这种费用的转嫁方式，降低了

酒类产品的出厂.价，干脆转嫁了增值税，降低了消费税。对于经销商来说,

在销售及其他因素维持不变的状况下，由于进价的降低会导致可以抵招的

进项税额削减，相当于经销商负担了生产厂家的一部分增值税，而生产厂

家负担的一部分消费税却在转嫁中悄然消逝了。

对于经销商多负担的转嫁来的增值税，会因为经销商营销及广告费用的增

加削减所得税而得到补偿，当然补偿程度会因为营销及广告费用的开支以

及生产厂家降价的程度的不同而不同。

6、方先生是一家公司的商品销售代表，每月扣除社保和公积金后工资收

入4000元，年初，依据公司的奖金制度，吴先生依据上年的销售业绩估

算2024年可能得到80000元奖金，请问假如吴先生全年能够获得奖金

80000元，其全年应纳的个人所得税是多少？吴先生该如何为自己的个人

所得税进行筹划？

答：1.假如公司一次性发放这笔奖金，应纳的个人所得税如下：

工资部分人所得税税额：(4000-3500)*3%*12=180元

奖金部分人所得税税额：80000*20%-555=15445元

全年应纳个人所得税税额：180+15445二15625元

2•假如分2次发放年奖(最终一次发放奖金也未以年终奖形式发放)，

应纳的个人所得税如下：

未取得奖金月份应纳的个人所得税税额：

(4000-3500)*3%*(12-2)=150元

取得奖金月份应纳的个人所得税税额：

((4000+80000/2-3500)*3022755)*2=18790元

全年应纳个人所得税税额：150+18790=18940元

3.假如分4发放年奖(最终一次发放奖金也未以年终奖形式发放)，

应纳的个人所得税如卜：

未取得奖金月份应纳的个人所得税税额：

(4000-3500)*3%*(12-4)=120元

取得奖金月份应纳的个人所得税税额：

((4000+80000/4-3500)*25%-1005)*4=16480

全年应纳个人所得税税额：120+16480=1660元

7、某纳税人及客户签订的购销合同总金额为10万元，合同中约定的

付款期为30天。假如对方在20天内付款，将赐予对方2%的销售折扣2000

yc©

(1)该笔业务应纳多少增值税？

(2)请帮该纳税人拿一个节税方案。

答：1）筹划前：增值税销项税额=100000元X17%=17000元思

路：假如将销售折扣转化为折扣销售，则可以削减销售额，实现节税的目

的。详细操作：销售企业主动压低该批货物的价格，将合同金额降低为9.8

万元，相当于赐予对方2%折扣之后的金额。同时在合同中约定，对方企

业假如超过20天付款加收2000元延期付款罚金。

（2）筹划后增值税销项税额=98000元X17%=16660元税

收筹划效益=17000元―16660元=340元。

8、选择适当的促销方案节税的3大经典案例分析

任何企业为了扩大销售，盘活现金流，都会实施不同的营销方案。例如，

买一送一、买一增一、售后返租、满额赠、返券、积分送礼、销售折让、

折让销售和抽奖活动。这些促销方案给企业产生的税收成本是不一样的。

由于不同的促销方案涉及的流转税税负是不同的，因此，企业在经营过程

中，必需先对拟实施的各种营销方案进行涉税比较分析，在此基础上，结

合公司的财务发展战略和管理目标，正确选择税收负担低的促销方案。

案例分析1：百货公司“满额赠”税务规划的节税分析］

（1）案情介绍

丙商场在周年庆期间推出“满额赠”促销，单笔消费达5000元即送

咖啡机1台，总限量10000台。商场从X商贸公司（一般纳税人），开具

增值税专用发票）选购此赠品，不含税选购吩为200元/台，请问应如何

进行税务规划？

答：1.税务规划方案：“满额赠”是在顾客消费达到肯定金额时即获赠相

应赠品的促销形式，赠品由商场供应，通常是顾客持购物发票到指定地点

领取。“满额赠”在提高单价方面有较明显的效果。在税务处理上，当地

税务局一般做法是：把“满额赠”中相应的赠品视同销售处理，这将会增

加赠品缴纳增值税的负担。考虑到百货公司赠品促销活动频繁，且赠品发

放数量大、品类多，为有效限制赠品的税负，简化税收申报工作，建议百

货公司将赠品比照自营商品来管理。赠品选购时，尽量选择有一般纳税

人资格的供应商，要求开具增值税专用税票，用于抵扣进项税额。在定义

赠品销售资料时，自行设定合理的零售价格。赠品发放时，按设定的零售

价格作“正常销售”处理，通过POS机系统结算，收款方式选择“应收账

款”，在活动结束后结转“销售费用”和“应收账款”。

2.税务规划后的税负分析商场对此批赠品比照自营商品管理，并在销售

系统中建立新品，设定零售单价为245.7元。活动期间赠品全部送完。相

关会计处理如下：①赠品选购：选购成本（库存商品）=200X10000

=200万元；进项税额为应交税金应交增值税（进项税额）=2000000

X17%=34万元。同时结转应付账款一一X商贸公司=200+34=234万元。

②确认销售收入：主营业务收入=245.7X10000人（1+17%）=210万元;

应交税金一一应交增值税（销项税额）=2100000X17%=35.7万元；应收

账款=210+35.7=245.7万元。

③结转销售成本：主营业务成本=200万元；库存商品=200万元。

④结转赠品费用:销售费用=245.7万元；应收账款=245.7万元。

本例确认销售收入2：0万元，应交增值税1.7万元。若按视同销售处理，

则应计视同销售收入220万元（核定成本利润率为10%）,应交增值税3.4

力元。由此可见，将赠品发放比照自营商品销售处埋，不仅削减了纳柳申

报时计算视同销售收入的环节，还可通过自主设定零售价格，将销项税额

限制在合理水平。

［案例分析2：百货公司“返券”税务规划的节税分析］

（1）案情介绍

丁商场9096的专柜均签订联营合同，抽成率为20%（特价商品除外），

在圣诞节期间，丁商场实行联营专柜全场“满200送200”的返券促销，

购物券由商场统一赠送，对联营厂商按含券销售额结款，抽成率提高至

45%。商场在活动期间含券销售额达5850万元，其中：现金收款3510万

元，发出购物券3000万元，回收购物券2340万元。丁商场应付厂商货款

共计：5850X（1-45%）=3217.5万元，销售成本二3217.5+（1+17%）=2750

万元，增值税进项税额二2750义17%=467.5万元。请问应如何进行税务规

划？

答：1.税务规划前的税负分析：一般的做法〔会增加企业税负)是：送出

的购物券作为“销售费用”处理，企业将派发的购物券借记“销售费用”，

同时贷记“预料负债”；当顾客运用购物券时，借记“预料负债”，贷记

“主营业务收入”等科目，同时结转销售成本，逾期未收回的购物券冲减

“销售费用”和“预料负债”。本案例的财税处理如下：①发放购物券:

销售费用=3000万元；预料负债=3000万元。②确认销售收入。库存

现金=3510万元，预料负债=2340万元；主营业务收入=5850+(1+17%)

=5000万元，应交税金——应交增值税(销项税额)=5000X17%=850

万元。③冲销未回收之购物券：预料负债=3000—2340=660万元；销

售费用=660万元。此方案产生应交增值税382.5万元(850-467.5),

毛利2250万元(5000-2750),名义毛利率为45%,但除去返券产生的

2340万元销售费用后，实际利润为一90万元。这种处理方式存在较大

的弊端，当商场用“返券”活动替代平常的商品折扣，返券比率很高的状

况下，这种做法相当于虚增了销售收入，使企业担当了过高的税负。

2.税务规划方案：企业在发出购物券时只登记，不做账务处埋，顾客持

购物券再次消费时，对购物券收款的部分干脆以“折扣”入P0S机系统，

即顾客在持券消费时，实际销售金额仅为购物券以外的部分

3.税务规划后的税负分析：发出购物券时不做账务处理，回收购物券时

干脆在销售发票上列示“折扣”，仅对现金销售部分确认销售收入。库存

现金=3000+510=3510万元;主营业务收入=3510+(1+17%)=3000

万元；应交税金一一应交增值税(销项税额)=3000X17%=510万元。此方

案产生应交增值税42.5万元(510-467.5),实现毛利250万元(3000

-2750),毛利率为8.33%,无其他销售费用。及方案一相比，仅增值税

一项即可为公司节约340万元。

9、诚信百货商业广场有限公司避税分析

诚信百货商业广场有限公司为吸引顾客、争夺市场，2024年在滨湖分店开

.业周年之际，确定对某款手机搞让利促销活动。

其基本状况是：商场为增值税一般纳税人，购货均能取得增值税的专用发

票，该款手机正常售价2000元，成本1400元，为促销欲实行三种方式（打

折、赠送实物、返还现金），即，

一是手机九折销售；

二是每购买一支该款手机赠送价值200元的特定商品（成本140元）；

三是每购买一支该款手机返还现金200元。

问，该商场应选择哪种销售方式最为有利呢？（以上价格均为含税价；除

增值税、个人所得税、企'也所得税外，不考虑其他税种）

10、某公司是一个年含税销售额为40万元的生产企业，公司每年购进

的材料价格一般为35元。假如是一般纳税人，公司产品的增值税适用税

率是17%；假如是小规模纳税人则运用3%的征收率。该公司会计核算制

度健全，有条件被认定为一般纳税人。该企业是否须要申请认定为一股纳

税人呢？

答：比较：含税销售额增值率=（40万元―35万元）・40万元X100%

=12.5%（小于17.65%）选择一般纳税人可少缴增值税

一般纳税人应纳增值税税额=40X17%—35X17%=0.85万元

小规模纳税人应纳增值税税额=40万元+（1+3%）X3%=1.17（万元）

即：作为小规模纳税人可少缴增值税=1.17万元-0.85=0.32万元。留

意事项：请留意，该企业的年应税销售额只有40万元，要获得一般纳税

人的资格必需做适当的调整，在实际操作中，可以实行以下措施增加销售

额：合并，突击实现销售额，接受兼并

11、某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商，批发价

为每箱不含增值税价400元（每箱20瓶，每瓶500克）。本市的一些商

业零售户、酒店、消费者习惯干脆到工厂购买白酒。依据以往的阅历，这

部分客户每年购买的白酒大约有1000箱，酒厂一般以每箱480元（不含

增值税）的价格出售。粮食白酒适用的消费税比例税率为20%,定额税率

为0.5元/500克。你认为怎样进行节税筹划？

答:1）筹划前：应纳消费税税额为：1000X480X20%+1000X20X

0.5=106000（元）？思路在本市设立一独立核算的白酒经销部。依据销

售给其他批发商的产品价格及经销部结算，每箱不含增值税价400元，经

销部再以每箱不含增值税价480元对外销售，留意：经销部不征消费

税。

2）筹划后：应纳消费税税额为：1000X400X20+1000X20X0.5=

90000（元）

3）筹划后比筹划前少纳消费税税额为：106000-90000元二16000（元）

12、某食品厂为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。依据市

场需求，该食品厂开发种植舜猴桃，并将骄猴桃加工成果肺、饮料等（以

下简称“加工品”）对外销售。2024年舜猴桃起先产生经济效益。2024

年5月该食品厂共销售3弥猴桃加工品100万元（不含增值税价格），产生

17万元的销项税额。但经核算，发觉及该项业务有关的进项税额数量很少,

只有化肥等项目产生了1万元的进项税额。这样，该食品厂须要就该项业

务缴纳16力元的增值税。为了降低增值税负担，该企业在购进可抵刊项

目时.，特别留意取得合格的增值税专用发票，但收效不大。

针对该食品厂进项税额很小、税负较重的状况，公司经营细致考虑，提出

了下列方案：食品厂将掰猴桃的种植业务分立为独立核算的企业。并使其

具有独立的法人资格，实行独立核算，也就是使之成为一个独立的纳税人,

食品厂依据市场价格向该种植企业收购滁猴桃作为加工原料•，并向其开具

农产品收购凭证。分析要求：分析上述方案的可行性。

参考答案：食品厂将掰猴桃的种植业务分立为独立核算的企业，成为

独立的纳税人，假设其在向该食品厂销售时狒猴桃的价格为加工品售价的

30%,则由于农产品销售时免增值税，但购买化肥等1万元的进项税额不

得扣除，而加工厂可依据开具农产品收购凭证计算扣除买价7%的增值税。

在不考虑其他影响因素的状况下，筹划操作后共应纳增值税=100义17%—

30X7%=14.9(万元),筹划操作前共应纳增值税=100X17%—1=16(万

元)，可少纳增值税1.1万元(16—14.9)。所以，此筹划方案可行。提

示：从减轻所得税税负角度入手考虑，此筹划方案也是可行的，可由学生

们自行测算得出结论。

13、苏方家电超市的商品销售利润率为35%,即销售100元商品，成

本为65元。该家电超市是增值税一般纳税人，购货可以取得增值税专用

发票。为了促销，该超市拟定三个方案：方案1：将商品以8折销售；

方案2：凡购物满500元者，可获赠价值40元的商品(成本为26元，都

为含税价)；方案3：凡购物满500元者，将获返还现金40元。

分析要求：假设消费者购买一件价值500元的商品，该超市的应纳税状况

和利润状况如何?该超市的经营者应如何选择促销方式。

参考答案：方案1：

假定1：该超市未将销售额和折扣额开在一张发票上，则

应纳增值税=500+(1+17%)X17%—325+(1+17%)X17%=25.4

3(元)应纳企业所得税=[4004-(1+17%)-3254-(1+17%)]X25%

=16.03(元)税后利润=400+(1+17%)-3254-(1+17%)-16.0

3=48.08(元)纳税合计数=25.43+合.03=41.46(元)

假定2：该超市将销售额及折扣额开在同一张发票上，则

应纳增值税=400+(1+17%)X17%-3254-(1+17%)X17%=10.9

0(元)应纳企业所得税=[4004-(1+17%)-3254-(1+17%)]X25%

=16.03(元)税后利润=400+(1+17%)-3254-(1+17%)-16.0

3=48.08(元)纳税合计数=10.90+16.03=26.93(元)

在税后利润相同的状况下，该超市会选择纳税合计数最小的假定2的做法。

方案2：

应纳增值税=[500+(1+17%)X17%—325+(1+17%)X17%]

+[404-(1+17%)X17%—26+(1+17%)X17%]=25.43+2.03

=27.46(元)

应纳企业所得税=[500+(1+17^)-3254-(1+17%)-264-(1+17%)]

X25%

=31.84(元)

税后利润=500+(1+17%)-325-?(1+17%)-264-(1+17%)-3

1.84

=95.51(元)

纳税合计数=27.46—31.84=59.68(元)方案合

应纳增值税=500+(1+17%)X17%-3254-(1+17%)X17%=25.4

3(元)应代扣代缴顾客应纳的个人所得税=40+(1-20%)X2O%=1

0(元)

应纳企业所得税=[500+(1+17%)-3254-(1+17%)]X25%=37.

39(元)税后利润=500+(1+17%)-3254-(1+17%)-40-10-3

7.39

=62.18(元)

纳税合计数=25.43—10+37.39=72.82(元)将以上3个方案计算结果

编制比较表如下。

▼八一L-J1/。|WJy1V

■各方案讷桥情况与获利情况比较表单位：元

a方案增值税企业所得税个AftT得税缴税合计税后和闰

折扣折扣金额未开

25.4316.03—41.4648.08

在一张发票上

蓟售折扣金额开在

10.9016.03—26.9348.08

T修票上

赠商品27.4631.“—59.6895.51

返现金25.4337.391072.8262.18

显然，从表中的数据可以看出，方案二的税后利润最高，故应选择“买一赠一”促销方

式。

14、明星股份公司支配筹措10000万元资金用于新产品生产线的建

设，相应制定了甲、乙、丙三种筹资方案。假设该公司的资本结构（借贷

筹资及权益筹资的比例）如下：二种方案的借款年利率都为8%,企业所

得税税率都为25%,三种方案扣除利息和所得税前的年利润都为1000万

元。

甲方案：全部10000万元资金都接受权益筹资方式，即向社会公开发行

股票，每股支配发行价格为2元，共计5000万股。

乙方案：接受负债筹资及权益筹资相结合的方式，向商业银行借款融资2

000万元，向社会公开发行股票4000万股，每股支配发行价格为2元。

丙方案：接受负债筹资及权益筹资相结合的方式，但二者适当调整，向银

行借款6000万元，向社会公开发行股票2000万股，每股支配发行价格

为2元。

分析要求：分析上述三个方案的优劣

具体物筹划过程如表2-7所示。

表2-7某公司资本结构备选方案计算比较表单位：万元

项目方案甲方案乙方案丙

负债比率01>43：2

负债成本率—S%S%

负债颉020006000

权益笠本额10000S0004000

普通股股数（万股）500040002000

年息税前利润额100010001000

诚：负债利息成本一160480

年息税前净利润1000840520

所得税税率25%25%25%

应纳所得税额250210130

年息税后利润750630390

普通股每股收益额（元）0.150.15750.195

从以上3各备选方案可以看出,由于各方案的息税前不让同相同，虽然加佣了负债

筹资的方式，其利息可以在税前扣除，并由此降低了所粥兑的税收负担，但导致了税后利润

的下降，若以税后前小闰最大化为财务目标，则方案甲最优；若以每股收益最大化为财务目标，

方案丙为最优。（注：此出未考虑股权筹资成本问题。）

15、甲公司于2024年11月9日购入乙公司一般股股票400万股，每股2

（更正）元，占乙公司股本总额的40%。乙公司2024年实现净利润600

万元，所得税税率15%o2024年甲公司自营利润300万元，所得税税率

25%o

方案一：2024年3月，乙公司董事会确定将税后利润的50%用于安排现

金股利，甲公司分得120万元。2024年12月，甲公司将其拥有的乙公司

40%的股权全部转让出售，转让价格为920万元。

方案二：乙公司保留利润不安排。2024年12月，甲公司将其持有的乙公

司40%的股权全部转让出售，转让价格为1040万元。

计算以上两方案的中应纳企业所得税，选择较优方案。

方案1：甲公司2024年分回投资不足12个月的股利额要补缴企业所

得税为：12000004-（1一15%）X（25%—15%）=141176.47

（元）

甲企业投资收益总额为：（9200000-8000000）+1200000-

141176.47=2258823.53（元）

方案2；甲企业转让投资12个月以上的投资免税，投资收益为：10400

所以，应选择方案2。

16、A国的跨国甲公司在B国和C国有乙、丙两家子公司。乙公司当年盈

利3000万，按5%的固定股利率给甲公司支付股息，B国的预提所得税

税率为15%；丙公司当年盈利2000万元，按4%的固定股利率支付股息，

C国的预提所得税税率为10%。请计算甲公司应缴纳的预提所得税?你能

不能依据此项交易为甲公司进行一下国际税收筹划？

参考答案：

甲公司应纳的预提所得税=3000X5%X15%+2000X4%X10%=22.5+8

=30.5（万元）假设存在D国为国际避税地，及A、B、C均签订有双边

税收协定，相互间适用的预提所得税税率为5%,甲公司则可通过在D国建

立全资子公司丁并通过其对乙、丙两公司进行股权投资，丁公司暂不支付

给甲公司股息，其他条件不变的状况下：集团公司公司应纳的预提所得

税=3000X5%X5%+2000X4%X5%=7.5+4=11.5（万元）这样可

降低整体所得税税负=30.5—11.5=19（万元）

三、单选题

1、纳税人的下列行为中，属于合法行为的是（A）

A、自然人税收筹划B、企业法人躲避缴纳税款

C、国际避税D、非暴力抗税

2、企业在进行税收筹划中，充分考虑税收时机和筹划时间跨度的选择推

迟或提前，拉长或缩短等可能影响筹划效果甚至导致筹划失败的因素，这

属于对（B）的规避：

A、筹划时效性风险B、筹划条件风险

C、征纳双方认定差异风险D、流淌性风险

3、当实际增值率小于无差别平衡点增值率时，缴纳（B）可以节税。

A、增值税B、营业税C、消费

税D、企业所得税

4、企业将所纳税款通过提高商品或生产要素价格的方法，转嫁给购买

者或者最终消费者担当，这种最为典型、最具普遍意义的税负转嫁形式在

税收上通常称为：（A）

A、税负前转B、税负后转C、税负消转D、税负叠转

5、假设A国居民公司在某纳税年度中总所得为10万元，其中来自A国的

所得8万元，来自B国的所2万元。A、B两国所得税税率分别为30%和

25%,若A国实行全额免税法，则在A国应征税额为（B）。

A^2.9万元B、2.4万元C、2.5万元D、3万元

6、我国税法规定，纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税

额中扣除已在境外缴纳个人所得税税额。关于该规定的详细执行，下列说

法错误的是：（C）

A、扣除额不得超过该纳税人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。

B、已在境外缴纳的个人所得税税款，是指纳税人从中国境外取得的所

得，依照该所得来源国家或者地区的法律应当缴纳并且实际己经缴纳的税

款。

C、依照税法规定计算的应纳税额，是指纳税人从中国境外取得的所得，

区分不同国家或者地区，但不区分应税项目，依照税法规定的费用减除标

准和适用税率计算应纳税额

D、纳税人在中国境外一个国家或者地区实际已经缴纳的个人所得税税额,

超过该国家或者地区扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税

额中扣除，但是，可以在以后不超过五个纳税年度的该国家或者地区汨除

限额的余额中补扣。

7、下列关于资产的税务处理说法正确的是（C）。

A、固定资产的计价，应以原价为准，即以制造、建立过程中所发生

的实际支出为原价

B、固定资产折旧只应当接受直线法计算

C^企业的商品、产成品、在产品、半成品和原料、材料等存货的计价，

应以成本价为准

D、作为投资或者受让的无形资产，在协议合同中规定运用年限的可以依

据该运用年限分期摊销；没有规定运用年限的，或者自行开发的无形资产,

摊销期限不得少于5年

8、就所得税处理中的费用扣除问题，从税收筹划角度看，下列做法不利

于企业获得税收利的是：（D）

A、费用扣除的基不原则是就早不就晚。

B、各项支出中凡是干脆能进营业成本、期间费用和损失的不进生产成本

C、各项支出中凡是能进成本的不进资产。

D、各项费用中能待摊的不预提。

9、单位将不动产无偿赠及他人，税务机关有权核定其营业额，下列说法

中错误的是（D）

A、纳税人当月销售的同类不动产的平均价格核定；

B、按纳税人最近时期销售的同类不动产的平均价格核定；

C、按下列公式核定计税价格：营业成本或工程成本X（1+成本利润率）

士（1-营业税税率）

D、按下列公式核定计税价格：营业成本或工程成本X（1+成本利润率）

4-（1+营业税税率）

10、下列哪种状况不是企业盈亏抵补税收筹划可运用的方法。（B）

A、提前确认收入B、提前列支费用C、利用企业重组D、充分

利用亏损弥补政策

11＞下列不属于免纳个人所得税项目的是：：D）

A、国债和国家发行的金融债券利息

B、依据国家统一规定发给的补贴、津贴

C、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、

领事官员和其他人员所得

D、个人转让自用达10年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。

12、韩国某企业未在中国设立机构场所，2024年初为境内企业供应一项专

利权运用权，合同定运用期限为两年，境内企业须要支付费用1200万元,

企业每年初支付600万元，则境内企业2024年应扣缴的所得税为（B）。

A.20万元B.60万元C.59.5万元D.120万元

13、合理提前所得年度或合理推迟所得年度，从而起到减轻税负或延期纳

税的作用，这种税务处理属于：（D）

A、企业投资决策中的税收筹划B、企业生产经营中的税收

筹划

C、企业成本核算中的税收筹划D、企业成果安排中的税收筹

划

14、为简便的、成本最低的、同时也是风险最小的税收筹划方法是（B）。

A、税收屏蔽B、利用税收实惠C、逃

税D、降低涉零税风险

15、为在合法状况下推迟销项税额发生时间延缓增值税缴纳，企业应尽量

避开接受（A）方式销售货物。

A、托收承付B、托付代销C、预收货

款D、赊销

16、避税的“非违法”只是从（B）而言。

A、经济形式B、法律形式C、政治形式D、

思想观念

17.下列经营行为，属增值税征收范围的是（A）。

A、某社会团体下属企业销售货物B、个人向受雇企业供

应修理修配劳务

C、某工业企业附属饭店对外供应饮食服务D、某工来企业将一台设备

对外出租

18、企业将所纳税款通过提高商品或生产要素价格的方法，转嫁给购买

者或者最终消费者担当，这种最为典型、最具普遍意义的税负转嫁形式在

税收上通常称为：（A）

A、税负前转B、税负后转C、税负消转D、

税负叠转

四、多项选择题

1、税收筹划的原则包括：（ABCDE）

A.、系统性原则B、事先筹划原则C、遵守法律性原

则D、实效性原则E、爱护性原则

2、下列项目中，由《营业税暂行条例》规定干脆免征营业税的有（CD）o

A、保险公司开展的1年期以上返还性人身俣险业务的保费收入

B、科研单位取得的技术转让收入

C、残疾人员个人为社会供应的劳务

D、学生勤工俭学供应的劳务

3、我国个人所得税法对外籍人员和在境外工作的中国公民的工资、薪

金所得增加了附加减费用的照看，下列各类人员属于附加费用扣除适用范

围的是：（AC）

A、应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得

工资、薪金所得的外籍专家。

B、应聘在中国境外的企业，同时又取得境内事业单位、社会团体、国家

机关中工作取得工资、薪金所得的中国专家。

C、在中国境内有居处而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的

个人；

D、在中国境外有居处而在中国境内任职或者受雇取得工资、薪金所得的

个人；

4、下列关于税收筹划、偷税、逃税、抗税、骗税等的法律性质说法中，

正确的是（ABC）

A.税收筹划的基本特点之一是合法性，而偷税、逃税、抗税、骗税

等则是违反税法的。

B、偷税具有有意性、欺诈性，是一种违法行为，应当受到惩罚。

C、逃税及偷税有共性，即都有欺诈性、隐藏性，都是违反税法的行为。

D、抗税是指纳税人以暴力、威逼方法拒不缴纳税款的行为，及之不同

的是税收筹划实行的手段是非暴力性的。

5、下列关于营业税扣缴义务人的说法中正确的是（ABCD）

A.托付金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务

人；

B.建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务

人；

C.境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构

的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人，没有代理者的，以受让者或购买

者为扣缴义务人;

D.单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税额以售票者为汨缴

义务人。

6、在物价自由波动的前提条件下，下列哪些因素会对税负转嫁会有重要

的影响（ABCD）

A、商品供求弹性B、市场结构C、成本变动D、课税制

度

7、集团公司可以通过（AD）的方法，达到集团公司整体税负的目的，

A、企业分立B、联合销售C、联合选购

D、企业合并

8、下列哪些项目适月增值税低税率（ABC)

A、煤气B、农机C、鲜奶D、黄金

9、纳税人在进行纳税筹划时，是选择作为增值税纳税人还是营业税纳

税人，可以通过下列（AB）方法进行税负比较推断。

A、销售额增值率推断法B、抵扣率推断法C、购销比率法D、无

差别平衡点法

10、将购买的货物用于（CD）的，其进项税额准予抵扣。

A、固定资产在建工程B.集体福利或者个人消费

C、安排给股东或投资者D、无偿赠及他人

11、某化妆品商店可能涉及缴纳的税种有CBD）

A.消费税B.增值税C.资源税D,企业所得税

12、下列哪些不属于税收筹划的特点（CD）

A、合法性B、风险性C、收益性D、中立性

五、推断题

1、在确定固定资产的折旧年限时，接受最小的纳税年份总是最合算的。

（X）

2、依据经济发展趋势，预料存货市场价格的变更趋势，合理地选择存

货计价方法，可以达到节的目的。（J）

3、税收筹划方案的实施意味着整个筹划活动的结束。（X）

4、利用降低税基来进行税收筹划，及企业所得税相比，流转税的余地更

大一些。（X）

5、当税法供应了多种纳税方案时，纳税人有权作出选择最低税负方案

的决策，税收机关应反对。（X）

6、新成立的公司前期出现亏损，此时宜设立子公司。（X）

7、作为增值税纳税人，选择一般纳税人总是最合算的。（X）

8、个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告和业务宣扬费用不

超过当年销售（营业）收入2%的部分，可据实扣除；超过部分不得在当年

扣除，也不能结转到以后年度扣除。（X）

9、当商品供不应求时，可以实施税负前转。（J）

10、所得税中的累进税率对税收筹划具有很大的吸引力，这主要是由于

所得税中的累进税率设计使得高、低边际税率相差巨大。（J）

11、纳税人在既定税率的前提下，由课税对象金额派生的计税依据愈小,

税额也就愈轻。（J）

12、从长远和整体上看，纳税人税收筹划势必会削减国家的税收收入，但

从政策上来讲国家正是通过这种税收利益让渡的方式，来促进企业依法纳

税水平的提高。（X）

13.增值税只就生产经营中由某个生产经营环节的纳税人自身创建的、

尚未征过税的那部分增值额征税。（J）

14.税收筹划中，应选择税负弹性小的税种作为不兑收筹划的重点，税负

弹性越小，税收负担就越轻，主动适用该税种会使得税收筹划的利益越大。

（X）

15、一般来讲，只有及商品交易行为无关或,对人课征的干脆税才能转嫁,

而对商品交易行为或活动课征的间接税则不能转嫁或很难转嫁。（义）

16、税收抵免是指对企业来源于境外所得已缴纳的境外所得税，允许从汇

总计算的所得税中扣除。（J）

17、纳税人用于公益性捐赠支出的扣除比例，不得超过年度应纳税所得

额的12%。（X）

18、假如总公司所在地税率较高，而从属机构设立在较低税率地区，设立

分公司后应独立纳税，由此子公司所负担的是分公司所在地的较低税率，

总体上削减了公司所得税税负。（X）

19、一般来讲，只有及商品交易行为无关或对人课征的干脆税才能转嫁，

而对商品交易行为或活动课征的间接税则不能转嫁或很难转嫁。（X）

20、从长远和整体上看，纳税人税收筹划势必会削减国家的税收收入，但

从政策上来讲国家正是通过这种税收利益让渡的方式，来促进企业依法纳

税水平的提高。（X）

21、纳税筹划是具有时效性的，一个筹划方案不行能长期有效。（J）

22、征收管理作为筹划对象的主要目标是降低涉税风险。（J）

23、纳税筹划为税务会计供应基础信息，同时税务会计又是纳税筹划的主

耍对象。（X）

24、纳税人实行以旧换新方式销售金银首饰的，在计算缴纳增值税时，不

得从新货物销售额中减除收购旧货物的款项。（X）

25、凡是在中国境内销售、进口和托付加工应税消费品的单位和个人，均

是消费税的纳税人。（X）

26、个体工商户及企业联营而分得的利润，以分得的利润全额按20%的税

率计征个人所得税。（，）

27.转让土地运用权，接受预收款方式的，其纳税义务发生时（V）

六、简答题（论述题）

1、简述税收筹划对信息质量的要求内容（略绽开）

答：税收筹划对信息质量的要求包括精确性、刚好性、完整性、相

关性和适度性等。

1.精确性：精确的信息是做出正确推断的基础，税收筹划取得胜利的

前提是筹划者获得的信息能照实反映客观状况。关键在于：一是信息源的

牢靠性；二是信息传输和加工环节的精确性。

2.刚好性：信息一般是具有时效性的。只有能满意经济决策的刚好须

要，信息才具有价值，不刚好的信息甚至会增加税收筹划的失败风险。

3.完整性：假如筹划人员获得的信息不完整，那么他对相关事物的相

识就不全面，依据这些信息所作的推断就可能是片面的，从而增加筹划失

败的可能性。

4.相关性：收集信息须要建立在相关性的基础上，即信息要及税收筹

划活动相关，能满意税收筹划的须要，有助于筹划活动中的分析、预料和

决策。

5.适度性：筹划人员必需清晰在追求信息质量的同时，要把握信息精

度的适度性，使信息的价值和获得信息的费用达到最佳的配比，不要为刻

意追求信息的精度而耗费大量的人力和物力，从而大大增加税收筹划的非

税收成本，使原本可行的税收筹划方案失去可操作性。

2、简述税收筹划的特征

税收筹划的实质是依法合理纳税，最大程度地