集团内单位之间借款税费操作手册

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集团内单位之间借款税费操作手册

一、增值税

1、集团统借统还免征增值税

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改增值税试点

的通知》（财税〔2016〕36号）：

统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集

团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平

或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属

单位收取的利息。

统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借

款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增

值税。

统借统还业务，是指：

(1)企业集团或者企业集团中的核心企业向金融机构借款

或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位

(包括独立核算单位和非独立核算单位，下同)，并向下属

单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。

(2)企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后,

由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订

统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者集团内下

属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金

融机构或债券购买方的业务。

梳理:

①资金来源为金融机构借款或对外发行债券取得资金;

②不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券

票面利率水平的免征增值税，超出的要征；

③要签订统借统还贷款合同

2、企业集团内单位之间的资金无偿借贷免征增值税

《财政部税务总局关于延续实施医疗服务免征增值税等政

策的公告》（财政部税务总局公告2023年第68号）：

二、对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行

为，免征增值税。

三、本公告执行至2027年12月31日。

二、企业所得税

1、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条规

定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照

金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

2、《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣

除标准有关税收政策问题的通知》（财税［2008R21号）：

一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息

支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计

算的部分，准予扣除,超过的部分不得在发生当期和以后年

度扣除。

企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规

定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：

（-）金融企业，为5:1;

（二）其他企业，为2:1。

二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相

关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该

企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关

联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

三、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关

联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理

方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例

计算准予税前扣除的利息支出。

四、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关

规定缴纳企业所得税。

3、《企业所得税法》第四十一条规定，企业与其关联方之间

的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方

应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

4、《国家税务总局关于发布〈特别纳税调查调整及相互协商

程序管理办法〉的公告*国家税务总局公告2017年第6号）

第三十八条规定，实际税负相同的境内关联方之间的交易，

只要该交易没有直接或者间接导致国家总体税收收入的减

少，原则上不作特别纳税调整。

5、《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息

支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函（2009）312

号）规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的,

该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与

在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企

业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳

税所得额时扣除。

6、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十七条规

定，企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月

以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在

有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为

资本性支出计入有关资产的成本。

梳理：

1、出借方

①有息借款，将利息收入确认为应税收入

②无息借款，符合独立交易原则，证明无偿借款的双方公司

税率相同、没有直接或者间接导致国家总体税收收入的减少,

原则上不作特别纳税调整，可能需要向税务局报备相关证明

资料。

2、借入方

利息支出税前扣除应满足：

①准予税前扣除的是不超过按照金融企业同期同类贷款利

率计算的数额的部分；超过部分不允许税前扣除；

②企业实际支付给关联方的利息支出超过债资比的，不得税

前扣除，超过部分需要提供资料证明交易活动符合独立交易

原则，才可能被允许扣除；

③企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，相当于

实缴应缴资本额的差额应计付的利息不得税前扣除；

④资本化的利息支出不能一次性税前扣除，可以在以后会计

期间通过折旧或摊销的方式税前扣