中级财务会计课件 金融工具的确认与计量打印版学习资料

金融工具的确认与计量-金融资产

金融资产金融资产的定义及分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产金融资产减值现象与问题企业在股权分置改革过程中持有的限售股权如何进行处理？企业持有上市公司限售股权，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当如何进行会计处理？如何看待佛山照明的财务报表？企业在股权分置改革过程中持有的限售股权如何进行处理？企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产，其公允价值与账面价值的差额，在首次执行日应当追溯调整，计入资本公积。

企业持有上市公司限售股权，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当如何进行会计处理？企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产,也可将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。──────────┬─────┬─────┬─────┬─────┐｜每股指标(单位)｜2008-03-31｜2007-12-31｜2007-09-30｜2007-06-30｜├──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤｜基本每股收益(元)｜-0.1500｜0.9100｜0.8200｜0.6400｜｜摊薄每股收益(元)｜-0.1542｜0.9095｜0.8186｜0.6400｜｜每股净资产(元)｜5.9552｜6.4100｜5.5960｜5.4110｜｜每股净资产调整(元)｜｜--｜--｜--｜｜净资产收益率(扣除)(%｜1.9600｜4.1100｜3.7800｜2.7600｜｜)｜｜｜｜｜｜每股资本公积金(元)｜2.7817｜3.0830｜2.3597｜2.3597｜｜每股未分配利润(元)｜1.0826｜1.2368｜1.1945｜1.0091｜｜主营业务收入(万元)｜37388.82｜149607.27｜102515.07｜69508.52｜｜主营业务利润(万元)｜6677.92｜29631.04｜20761.73｜14603.37｜｜投资收益(万元)｜-7888.74｜32954.90｜26380.55｜23997.69｜｜净利润(万元)｜-7183.90｜42379.74｜38145.30｜29468.73｜└──────────┴─────┴─────┴─────┴─────┘125家公司炒股均亏4亿但股票投资比例仍高达30%-晨报记者王洁

上市公司利用闲余资金炒股赚钱，这在资本市场并不是什么新鲜话题。过去两年，中国股市的持续上涨让一批上市公司轰轰烈烈地加入炒股大军，有人形象地将这批上市公司比喻为“大散户”。股市日子好过的时候，这批“大散户”的财务报表格外出彩，不过，随着去年10月以来A股的深幅调整，“大散户”们也开始品尝投资亏损的苦恼。“现金奶牛”在股市折戟沉沙上市15年来从未出现亏损的佛山照明(000541)在2008年一季度破天荒地交出了一份亏损报表，公司亏损的主要原因是证券投资亏损。报表显示，今年一季度，公司由于短期股票投资收益及公允价值变动收益合计亏损高达1.02亿元，使一季度业绩亏损7500万元。上市15年，年年都有高分红的佛山照明曾有另外一个响亮的名字“现金奶牛”，公司上市以来累计派发红利高达14.74亿元。而公司的投资收益则是从2004年开始呈现爆发式增长。资料显示，公司2004年至2007年的投资收益分别为117.6万元、663.4万元、7864.6万元、3.29亿元，增长幅度达到464.22%、1085.48%和319.03%。但今年一季度的炒股亏损让公司遭遇到前所未有的压力。“我们已经基本清盘了”，佛山照明证券部人士日前表示，公司董事会一致决定回归主业，做好本职，暂时不考虑重回股市。炒股赚钱的公司不足两成。其实，与佛山照明有着同样经历的上市公司还有很多。据上海财汇信息数据显示，在披露一季度报告的上市公司中，涉及证券投资并作为交易性金融资产处理的公司共有315家。其中，仅有58家公司获得收益，其余257家公司的“公允价值变动收益”均为负数，即证券投资收益为亏损。其中，佛山照明、风华高科等公司是因炒股导致亏损的典型代表。而上市公司交叉持股数据则显示，今年一季度，共有125家上市公司交叉持有180只股票。在今年年初，这些股票的市值高达1324.14亿元。但随着A股持续下跌，至4月30日，这些股票的市值仅为782.18亿元。也就是说，今年1到4月份，125家上市公司炒股的市值损失已经累计达到541.96亿元，平均每家账面亏损4.34亿元。此外，在上市公司的财务报表中，“投资收益”一项占净利润的比重从去年三季度开始便一直稳定地保持在30%左右，这说明，上市公司热衷炒股且希望以此增厚公司利润的趋势，尚未发生根本改变。

金融工具金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他企业的金融负债或权益工具的合同。

A公司B公司发行公司债券债券投资（金融负债）（金融资产）发行公司普通股股权投资（权益工具）（金融资产）

基本金融工具

金融工具

衍生工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商品期货等价值衍生、投资很少、未来交割金融资产的定义及分类金融资产：属于企业资产的重要组成部分,主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生工具形成的资产等。注意：企业金融资产的分类应当结合以下因素：自身业务特点投资策略风险管理要求金融资产和金融负债的分类金融资产和金融负债以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产和金融负债持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产其他金融负债IFRS9操作流程管理金融资产的业务模式契约性现金流量的特征是否为取得合同约定的现金+合同条款是否规定流量而持有金融资产现金流量仅为本金和利息否是否是是否为权益投资是否采用FVO？是是否为交易而持有否否是否指定为FVTOCI按摊余成本计量按公允价值计量是

FVTPIFVTOCI

（不得循环至损益）XiamenNationalAccountingInstitute122025/4/12

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

1、以赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票投资、债券投资、基金投资等

2、属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且进期采用短期获利方式对该组合进行管理。

3、有效套期保值以外的衍生工具，如期货等1、消除会计计量基础的不一致

2、企业风险管理或投资策略的正式文件已载明,该金融资产组合或金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计核算特点初始确认时：以公允价值计量，相关交易费用直接计入当期损益注：包含已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。后续确认时：在资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计放当期损益。处置时：其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。持有至到期投资非衍生金融资产。主要为债权性投资。到期日固定回收金额固定或可确定特征企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场

如：符合以上条件的债券投资、政府债券、公共部门和准政府部门债券、金融机构债券、公司债券等持有至到期投资企业有明确意图将金融资产持有至到期：指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项，否则将持有至到期。存在下列情况之一，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：持有该金融资产的期限不确定发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况按照明显低于摊余成本的金额清偿表明这项资产的回收金额不被企业所控制，相反受发行方控制。发行方希望什么时候收回，以什么金额收回都是他自己说了算。（当然，这个价格也可能是事先约定，或者事先约定计算公式）这和持有至到期的概念相违背。不是固定日期，不在固定金额。发行方一旦决定收回，你想留着这些债券也留不了，当然就没有什么持有到期不到期了。这条准则是抄国际会计准则的，中国大陆很少有发行该类金融票据。该票据内含callprovision(提前赎回条款)大家都忙着圈~~钱~~，不会有谁发行这种在最开始就折价好多的债券的。持有至到期投资企业有能力将该金融资产持有至到期：指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一者，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。持有至到期投资出售或重分类：企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。但是，下列情况除外：（一）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。（二）根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。（三）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。此种情况主要包括：

1.因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售；

2.因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；

3.因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售；

4.因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售；

5.因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。“头寸”的概念

头寸是一种以买入或卖出表达的交易意向。头寸可指投资者拥有或借用的资金数量。

1、头寸（position）也称为"头衬"就是款项的意思，是金融界及商业界的流行用语。如果银行在当日的全部收付款中收入大于支出款项，就称为"多头寸"，如果付出款项大于收入款项，就称为"缺头寸"。对预计这一类头寸的多与少的行为称为"轧头寸"。到处想方设法调进款项的行为称为"调头寸"。如果暂时未用的款项大于需用量时称为"头寸松"，如果资金需求量大于闲置量时就称为"头寸紧"。

2、头寸是金融行业常用到的一个词，在金融、证券、股票、期货交易中经常用到。

比如在期货交易中建仓时,买入期货合约后所持有的头寸叫多头头寸,简称多头;卖出期货合约后所持有的头寸叫空头头寸,简称空头。商品未平仓多头合约与未平仓空头合约之间的差额就叫做净头寸。只是在期货交易中有这种做法，在现货交易中还没有这种做法。

在外币交易中，“建立头寸”是开盘的意思。开盘也叫敞口，就是买进一种货币，同时卖出另一种货币的行为。开盘之后，长了(多头)一种货币，短了(空头)另一种货币。选择适当的汇率水平以及时机建立头寸是盈利的前提。如果入市时机较好，获利的机会就大；相反，如果入市的时机不当，就容易发生亏损。净头寸就是指开盘后获取的一种货币与另一种货币之间的交易差额。

另外在金融同业中还有扎平头寸、头寸拆借等说法。

头寸日有分很多种的：第一头寸日(期货交割过程的第一日)等等，多数就是指对款项动用的当日。

持有至到期投资的会计处理初始计量：应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。实际支付的价款中包括的已到付息期限但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。在初始确认时地，应当计算确定其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。初始计量时，应计算实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适当的更短期间内保持不变。后续计量：企业应当采用实际利率法，按照摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。摊余成本：初始确认金额调整以下事项的结果：扣除已偿还的本金加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额扣除已发生的减值损失。投资收益（利息收入）确认：企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际与票面利率差异较小的，也可按票面利率计算。处置：企业处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。持有至到期投资转换企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，按公允价值进行计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认转出，计入当期损益。贷款和应收款项特征：回收金额固定或可确定无活跃市场符合以上条件的例子商业银行贷出款项商业银行购入贷款商业银行所持有的没有活跃市场的债券、票据工商企业应收账款等不良资产剥离，资产管理公司发行的交付给银行的债券贷款和应收款项会计处理原则上同持有至到期投资出于风险管理的考虑在活跃市场上有报价的债券投资在活跃市场上有报价的股票投资、基金投资等可供出售金融资产直接指定的可供出售的金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产可供出售金融资产会计处理初始计量：按公允价值计量，交易费用计入初始入账金额后续计量：按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。金融资产重分类

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×以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项金融资产的计量类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融交资产公允价值，交易费用计入当期损益公允价值，变动计入当期损益持有至到期投资公允价值，交易费用计入初始成本摊余成本贷款和应收款