中级财务会计课件非货币性资产交换学习资料

2006年《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》

1999年6月28日正式发布《企业会计准则--非货币性交易》，自2000年1月1日起在我国所有企业执行。2001年1月18日，发布修订后的《企业会计准则--非货币性交易》，自2001年1月1日起在我国所有企业执行。

2006年准则与现行规定的主要区别–计量基础不同：现行准则只允许采用账面价值，新准则允许在符合条件的情况下以公允价值为基础确定换入资产成本，并确定产生的损益–损益的确认原则不同：现行准则下损益的确认取决于是否支付补价；新准则下损益的确认取决于是否以公允价值确定换入资产成本。–新准则引入了“商定实质”的概念。•概念–非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。–不涉及或只涉及少量的货币性资产（补价）★货币性资产与非货币性资产的区别二者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，是否是固定的或可确定的。固定的或可确定的——货币性资产；不固定的或不可确定的——非货币性资产•认定–支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例，或者收到的货币性资产占换出资产的公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例•低于25%，视为非货币性资产交换•高于25%（含25%），适用收入等相关准则•两种计量基础

–公允价值：必须符合两个条件•交换具有商业性质•换入或换出资产的公允价值能够可靠计量–账面价值（换出资产）•以上两个条件均不符合商业性质判断商业性质判断：满足以下两个条件之一者，视为具有商业实质：–换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同风险、金额相同，时间不同此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间明显不同。时间、金额相同，风险不同此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。风险、时间相同，金额不同此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。–换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的•从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的“企业特定价值”不同。•预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价交换涉及的资产类别与商业实质的关系–实务中，不同类非货币性资产之间的交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换。关联方之间交换资产与商业实质的关系–关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。换入资产或换出资产公允价值可靠计量的判断属于以下三种情形之一的，公允价值视为能够可靠计量：（一）换入资产或换出资产存在活跃市场。（二）换入或换出资产的同类或类似资产存在活跃市场。（三）可以采用估值技术确定的公允价值满足下列条件之一①采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小（不是一个单一的数据）②在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。企业可以采用类似《或有事项》计算最佳估计数的方法，确定资产的公允价值。会计处理以公允价值为基础确定资产成本的情况下–不发生补价•换出资产公允价值（除非能证明换入资产公允价值更可靠）＋相关税费•支付补价方：换出资产公允价值＋补价（或换入资产公允价值）＋相关税费•收到补价方：换出资产公允价值－补价（或换入资产公允价值）＋相关税费考虑补价及税金（如增值税）——换入资产入账价值=换出资产公允价值+换出资产的销项税+支付的补价(-收到的补价)-换入资产可抵扣的进项税如果是多项资产的非货币性资产交换，则根据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后（1）如果换入资产的公允价值能可靠计量，按各项换入资产的公允价值占全部换入资产公允价值的比例来分配其入账成本。某项换入资产成本=换入资产总的成本*该项资产的公允价值/全部换入资产公允价值总和（2）如果换入资产的公允价值不能可靠计量，按各项换入资产的账面价值占全部换入资产账面价值的比例来分配其入账成本。某项换入资产成本=换入资产总的成本*该项资产的账面价值/全部换入资产账面价值总和–账务处理•换出资产为存货的，应视同销售处理，按公允价值确认商品销售收入，同时结转销售成本。•换出资产为固定资产、无形资产，公允价值和账面价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出•换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。账务处理

如果换出的是固定资产1、借：固定资产清理(账面价值)累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2、借：固定资产清理贷：银行存款(清理费等)3、换出资产的公允价值借：换入的非货币性资产应交税费--应交增值税(进项税额)银行存款(收到的补价)贷：固定资产清理(换出固定资产的公允价值)应交税费――应交增值税(销项税额）银行存款(支付的补价)4、借：固定资产清理贷：营业外收入(换出固定资产的公允价值-换出固定资产的账面价值-相关税费)如果换出的是无形资产

借：换入的非货币性资产应交税费―应交增值税（进项税额）银行存款(收到的补价)累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产(账面余额)银行存款(支付的补价)应交税费―应交增值税(销项税额）营业外收入(换出无形资产的公允价值-换出无形资产的账面价值)也可能是营业外支出如果换出的是存货

①借：换入的非货币性资产应交税费―应交增值税（进项税额）银行存款(收到的补价)贷：主营业务收入(或其他业务收入)应交税费――应交增值税(销项税额)银行存款(支付的补价)②借：主营业务成本(或其他业务成本)存货跌价准备贷：库存商品③借：营业税金及附加贷：应交税费――应交消费税换出的为交易性金融资产或长期股权投资等借：换入的非货币性资产应交税费――应交增值税(销项税额）银行存款(收到的补价)

长期股权投资减值准备投资收益（换出股权的公允价值-换出股权的账面价值-相关税费）

贷：长期股权投资银行存款(支付的补价)交换不具有商业实质的，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。

如果是多项资产的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的账面价值占全部换入资产账面价值的比例来分配其入账成本。某项换入资产成本=换入资产总的成本*该项资产的账面价值/全部换入资产账面价值总和相关税费的处理

（1）与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用等。

（2）与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。例：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面原价为30万元，累计折旧为11万元，公允价值为16万元，B公司小型中巴账面原价为40万元，累计折旧为15万元，公允价值为20万元，A公司支付了4万元现金，不考虑相关税费。（交易具有商业实质）A公司：借：固定资产清理19

累计折旧11贷：固定资产－小汽车30

借：固定资产－小型中巴20贷：固定资产清理16

现金4借：营业外支出3

贷：固定资产清理3B公司借：固定资产清理25累计折旧15

贷：固定资产－小型中巴40借：固定资产－小汽车16

现金4贷：固定资产清理20借：营业外支出5

贷：固定资产清理5沿用上例，假定两辆汽车的公允价值均不能可靠计量，A公司按照两者账面价值的差额支付了6万元的现金。A公司借：固定资产清理19

累计折旧11贷：