中级财务会计课件第十二章 费用和利润学习资料

第十二章费用和利润第一节

费用概述第二节费用的核算第三节利润第四节所得税费用目录一、费用的概念第一节费用概述

《国际会计准则》费用是指会计期间经济利益的减少，其形式表现为由资产流出、资产递耗或是发生负债而引起业主产权的减少。《论财务会计概念》费用是某一个体在其持续的、主要或核心的业务中，因交付或生产了货品，提供了劳务，或进行了其他活动，而付出的或其他耗用的资产，或因而承担的负债（或两者兼而有之）。《企业会计准则——基本准则》（2006年）费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配的利润无关的经济利益的总流出。美国财务会计准则委员会（FASB）的第6号财务会计概念公告中，将财务报表要素划分为十项，分别是：资产、负债、权益或净资产、业主投资、向业主分派、全面收益、收入、费用、利得、损失。国际会计准则委员会（IASC）在其概念框架中，将财务报表的要素划分为五类，分别是：资产、负债、权益、收益、费用。英国《财务报告原则公告》中，将财务报表要素分为七项，分别是：资产、负债、所有者权益、利得、损失、业主投资和向业主分派。从广义的角度定义费用的主要特点就是把损失包括在费用当中，认为费用是会计期间内经济利益的总流出，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债增加。代表性观点主要有国际会计准则和英国会计准则。美国的概念框架和我国2006年颁布的基本准则就是从狭义角度定义费用。我国会计实务中，形成企业利润来源的收入，即“收入－费用＝利润”这一会计等式中的费用是广义的，而作为会计要素的费用，是狭义的费用。

二、费用的特征1.费用是企业在日常活动中形成的将费用界定为日常活动所形成的，目的是为了将其与损失相区分2.费用最终会减少企业的所有者权益-企业偿债性支出不属于费用3．费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出-向所有者分配利润或股利不属于费用三、费用与成本费用与成本既有区别也有联系，虽然两者都是支付或耗费的各项资产，但是，成本并不等于费用。费用与一定的期间相联系，而成本与一定的成本计算对象相联系。当期的成本不一定是当期的费用。本期完工产品成本期初在产品的成本

加：本期生产费用

减：期末在产品成本本期销售产品成本（本期费用）期初产成品成本

加：本期完工产品成本

减：期末产成品成本本期为生产产品而支付或消耗的资产，首先形成在制品的成本，待产品完工后形成产成品成本，只有产品销售时，才形成当期费用。（三）费用与损失费用与损失也有区别。从广义上讲，费用包括了损失。但从狭义上讲，费用与损失是有区别的。费用是相对于收入而言的，两者存在着配比关系；损失与利得是相对应的，但两者不存在配比关系。损失分为两种类型：直接计入所有者权益的损失直接计入当期利润的损失（1）直接计入所有者权益的损失。其他综合收益主要包括按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额、可供出售金融资产公允价值变动形成的损失、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的损失、现金流量套期工具产生的损失中属于有效套期的部分、外币财务报表折算差额等。。其他资本公积主要包括企业接受股东（或股东的子公司）的资本性投入、企业发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、权益法核算下投资方对于按持股比例计算应享有或应分担的被投资单位其他权益变动份额（2）直接计入当期利润的损失。直接计入当期利润的损失包括公允价值变动损失、资产减值损失和营业外支出。公允价值变动损失是指交易性金融资产等公允价值变动形成的损失；资产减值损失是指各项资产发生减值形成的损失；营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出，如处置固定资产、无形资产等形成的损失。一、费用的确认与计量（一）费用的确认1、费用确认标准费用的确认除了应当符合定义外，至少还应当符合以下条件：一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量。第二节费用的核算2、费用确认具体原则（1）划分收益性支出与资本性支出原则（2）权责发生制原则（3）配比原则3、费用确认方法（１）按因果关系直接确认。（２）按系统且合理的分配方法加以确认。（３）按期间配比确认。（二）费用的计量通常的费用计量标准是实际成本。费用的实际成本是按企业为取得商品或劳务而放弃的资源的实际价值来计量的，即按交换价值或市场价格计量的。现金支出与费用同时发生；费用先于或后于现金支出如预提利息预计产品售后服务费等完全采用现行成本来计量费用是难以操作的（三）费用的核算

费用的核算主营业务成本其他业务成本营业税金及附加管理费用销售费用财务费用投资净损失税金及附加即原来的“营业税金及附加”，根据财政部2016年12月3日发布的《增值税会计处理规定》，全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。原来的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税不再记入“管理费用”科目核算。鹭江股份有限公司2×16年12月份应交房产税200元，应交车船使用税1000元，应交土地使用税2000元，支付印花税100元。账务处理如下：借：税金及附加3300贷：应交税费——应交房产税200——应交车船使用税1000——应交土地使用税2000——应交印花税100借：应交税费——应交印花税100

贷：银行存款100二、计入当期利润的损失的确认与计量根据损失与企业正常经营活动的关系，损失包括两类：一类是与企业经营活动有关的一类是与企业经营活动无关的（一）与企业经营活动有关的损失的确认和计量与企业经营活动有关的损失是指那些虽与企业的经营活动有关，但不经常发生或与企业获取收入活动关系不是很密切的经济利益的减少。由于损失的发生不会直接带来任何收入，因此，损失的确认不需要考虑与收入相配比，而应该在其发生时或能可靠地预计其将要发生时，直接计入当期损益。处置固定资产和无形资产的损失，应按照实际损失金额直接借记营业外支出；资产减值损失和公允价值变动损失，本质上是预期现金流入的减少额，而不是现实或预期的现金流出增加额，因此资产减值损失通常按其未来现金流量现值、可变现净值、可回收金额低于其账面价值差额来计量；公允价值变动损失则按公允价值低于其账面价值差额来计量。（二）非常项目损失的确认与计量非常项目损失是指那些与企业经营活动无关、不是企业管理当局能够控制的，且不经常发生的项目所导致的损失，如因客观因素（如地震、水灾、火灾等自然灾害）以及被盗、被抢等造成的损失。在我国，非常损失一般应按实际发生的金额，在扣除保险公司赔偿金额后计入营业外支出账户。（三）损失的核算损失的核算资产减值损失公允价值变动损益营业外支出一、利润及其构成（一）利润的概念利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。其中，直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。第三节

利润利润收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩（二）利润的构成在利润表中，利润的金额分为营业利润、利润总额和净利润三个层次计算确定。1.营业利润营业利润，是指企业一定期间的日常活动取得的利润。营业利润的具体构成，可用公式表示如下：2.利润总额利润总额，是指企业一定期间的营业利润，加上营业外收入减去营业外支出后的所得税前利润总额，即：3.净利润净利润，是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：营业外支出非流动资产处置损失非货币性资产交换损失债务重组损失罚款支出捐赠支出非常损失盘亏损失（三）营业外收入与营业外支出1.营业外收入营业外收入，是指企业取得的与日常生产经营活动没有直接关系的各项利得。2.营业外支出营业外支出，是指企业发生的与日常生产经营活动没有直接关系的各项损失。营业外收入非流动资产处置利得非货币性资产交换利得债务重组利得罚没利得政府补助利得无法支付的应付款项捐赠利得盘盈利得二、利润的结转与分配（一）利润的结转应设置“本年利润”科目1.收入类：借：主营业务收入等贷：本年利润2.支出类：借：本年利润贷：主营业务成本等3.将“本年利润”余额转入“利润分配-未分配利润”（二）利润的分配1.提取法定盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积2.提取任意盈余公积借：利润分配——提取任意盈余公积

贷：盈余公积——任意盈余公积3.应付现金股利或利润借：利润分配——应付现金股利或利润

贷：应付股利4.转作股本的股利借：利润分配——转作股本的股利

贷：股本

（资本公积——股本溢价）年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。“利润分配——未分配利润”的期末余额代表企业尚未指定用途的利润或者亏损一、所得税会计概述（一）会计利润、应税利润会计利润应税利润第四节

所得税费用IAS12:一个期间内扣除所得税费用前的损益。IAS12:一个期间内根据税务部门制定的规则确定的、据以交付（或收回）所得税的利润。见利润表中的“利润总额”亦称为“应纳税所得额”（二）所得税费用、当期所得额、递延所得税所得税费用当期所得税递延所得税包括在本期损益确定中的当期所得税和递延所得税的总额根据一个期间的应税利润计算的应付所得税金额（或根据一个期间的可抵扣亏损计算的可收回所得税金额）根据暂时性差异计算的未来期间应支付（或可收回）的所得税金额。确认所得税的账务处理框架……确认所得税的账务处理框架借：所得税费用借或贷：递延所得税资产、递延所得税负债贷：应交税费所得税费用递延所得税当期所得税上述归纳系常见的所得税确认处理（即：假设所得税费用计入当期损益）（三）暂时性差异、计税基础暂时性差异计税基础资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额一项资产或负债的计税基础，是指计税时归属于该资产或负债的金额二、计税基础的进一步解释（一）资产的计税基础概念：资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果此经济利益不需纳税,则该资产的计税基础是其账面价值。一台设备成本为100000元，已提折旧40000元（已在当年和以前期间抵扣），剩余成本将在未来期间予以抵扣。使用该设备产生的收入以及处置该设备产生的利得都是应税的。该项设备的计税基础为60000元。一台设备成本为60000元，期末计提减值准备10000元。剩余成本将在未来期间予以抵扣。使用该设备产生的收入以及处置该设备产生的利得都是应税的。该项设备的计税基础为60000元。例（二）负债的计税基础概念：负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。对于预收收入，所产生的负债的计税基础是该负债的账面价值减去未来期间非应税收入的金额。流动负债包括账面金额为10000元的应计费用。计税时，相关的费用将以收付实现制予以抵扣。该应计费用的计税基础是零。（如与保修费用相关的预计负债）确认负债时：借：销售费用

10000

贷：预计负债

10000偿还负债时：借：预计负债

10000

贷：现金等

10000例1计税基础=账面价值10000-未来期间可抵扣金额10000流动负债包括账面金额为10000元的预收货款。如果相关的销售收入按收付实现制征税。则该预收货款的计税基础是零。预收货款时：借：银行存款

10000

贷：预收账款

10000销售商品时：借：预收账款

10000

贷：营业收入

10000例2计税基础=账面价值10000-未来期间非应税收入金额10000三、暂时性差异的进一步解释（一）暂时性差异的分类暂时性差异可按不同标准予以分类按对财务报表的着眼点不同分类时间性差异其他暂时性差异按对未来应税金额的影响不同分类应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异（二）时间性差异与暂时性差异按对财务报表的着眼点不同分类时间性差异其他暂时性差异在一个期间产生而在以后的一个或多个期间转回的应税利润与会计利润之间的差异比如以下情况下产生的暂时性差异：重估资产而在计税时不作调整；企业合并取得的可辨认净资产按公允价值记账，而计税时不作调整；资产或负债初始确认的账面金额不同于其初始计税基础等。着眼于利润表项目:本期——会利与税利之差着眼于资负表项目：

期末——账面价值与计税基础之差一台设备成本为100万元，会计上按直线法在5年里计提折旧，税法允许计税时按2年抵扣折旧费。用时间性差异解释——各期会利与税利之差：第一年20-50=-30第二年20-50=-30第三年20-0=20第四年20-0=20第五年20-0=20合计0例1用暂时性差异解释——各期末账面价值与计税基础之差：第一年末80-50=30第二年末60-0=60第三年末40-0=40第四年末20-0=20第五年末0-0=0前两年发生，后三年转回，合计为0。前几年差异暂时存在，最后消除。一台设备成本为80万元，评估价值为100万元，假定会计上按评估价值调账并采用直线法在5年里计提折旧，税法只允许按原成本计税。从每一期的折旧费差异异：第一年20-16=4第二年20-16=4第三年20-16=4第四年20-16=4第五年20-16=4合计16例2用暂时性差异解释——每一期末的暂时性差异：第一年末80-64=16第二年末60-48=12第三年末40-32=8第四年末20-16=4第五年末0-0=0

差异并没有转回，所以，不存在时间性差异。暂时性差异逐渐消除。结论：时间性差异属于暂时性差异，但暂时性差异并不一定都是时间性差异。时间性差异是从利润表观察其对各期有关项目的发生额的影响，前期发生的时间性差异，未来期间必将转回；暂时性差异从资产负债表观察其对有关项目期末账面价值与计税基础的影响，这种差异的存在是暂时的，将来必将消除（并非转回）。（三）应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异暂时性差异资产账面价值大于计税基础负债账面价值小于计税基础资产账面价值小于计税基础负债账面价值大于计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异按对未来应税金额的影响应纳税暂时性差异在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税利

润时，将导致产生应税金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税利润时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。（四）暂时性差异的纳税影响如果会计准则允许确认暂时性差异的纳税影响，则将该影响予以递延——延所得税资产、递延所得税负债确认递延所得税资产：——根据以下项计算的未来期间可收回的所得税金额资产或负债的可抵扣暂时性差异结转后期的可抵扣亏损结转后期的税款抵减递延所得税负债：——根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所得税金额主要是可抵扣暂时性差异对未来的纳税影响应纳税暂时性差异对未来的纳税影响与负债相关的预计负债预收款项特殊项目产生的零账面价值与计税基础之间的差异可结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减企业合并中取得的资产和负债（五）暂时性差异示例与资产相关的固定资产无形资产金融资产投资性房地产其他计提减值准备的各项资产权益法核算的股权投资以及商誉固定资产折旧年限、方法不同产生的差异计提减值准备产生的差异无形资产会计上资本化、税法当期扣除的开发费使用寿命不确定无形资产的摊销与否计提减值准备产生的差异金融资产第一类金融资产

——如果计税时不考虑公允价值变动使用寿命不确定无形资产的摊销与否计提减值准备产生的差异投资性房地产采用公允价值后续计量

——如果计税时不考虑公允价值变动其他计提减值准备

的各项资产坏账、跌价、减值准备应纳税或可抵扣可抵扣差异应纳税差异应纳税差异可抵扣差异应纳税或可抵扣应纳税差异可抵扣差异应纳税或可抵扣可抵扣差异权益法核算的股权投资对联营企业、合营企业的股权投资——投资方税率高于被投资方税率时，投资的账面价值大于计税基础。商誉合并商誉——免税合并的情况下，商誉的账面价值大于计税基础。产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异预计负债如果税法规定有关支出待实际发生时税前扣除——负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异如果税法规定有关支出在实际发生时也不允许税前扣除——负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异预收款项如果税法规定预收当期计入应税利润（未来可全额扣除）——负债的账面价值大于计税基础，产生可