制造业企业主要经济业务的核算 课件

2025/4/121第四章制造业企业主要

经济业务的核算

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务财务成果业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务2025/4/122第一节制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容

制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：

资金筹集业务；

材料采购业务；

生产过程业务；

产品销售过程业务；

财务成果形成与分配业务等。2025/4/123二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解1.资金筹集业务

接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债2025/4/1242.供应过程业务

购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债2025/4/1253.生产过程业务

组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债生产过程业务2025/4/1264.产品销售过程业务

发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务2025/4/1275.财务成果形成与分配业务等

计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务财务成果业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务2025/4/128第二节资金筹集业务的核算

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债业务内容1.所有者权益资金筹集业务

2.负债资金筹集业务

2025/4/129一、所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义

是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。2025/4/12102.实收资本入账价值的确定

货币资金投资——按实际收到的货币资金金额入账。

非货币资产投资——以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。

投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。2025/4/1211（2）核算举例：【例4-1】企业接受投资者的货币资金投资。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000【例4-2】企业接受投资者的设备投资。借：固定资产100000贷：实收资本100000※

100000元为双方确认的价值。

2025/4/1212【例4-3】企业接受投资者的土地使用权投资。

★土地使用权属于无形资产借：无形资产3600000贷：实收资本36000002025/4/1213（二）资本公积业务的核算1.资本公积的含义

投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。

所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。

实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。2025/4/12142.资本公积的来源

◆投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。

◆直接计入资本公积的利得和损失。3.资本公积的用途

★

转增资本金。2025/4/1215

【例4-5】经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。借：资本公积200000贷：实收资本200000

2025/4/1216二、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金。此处仅指从银行或其他金融机构的借款，包括短期借款和长期借款。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。2025/4/12172.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量

※确认方法：

按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。

※计算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）

2025/4/1218

※利率的确定公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率＝年利率÷12

日利率＝月利率÷30

※利息支付方式及账务处理方法①按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。②按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。2025/4/1219【例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。2025/4/12203、核算举例：【例4-6】企业于2006年4月15日借入短期借款1000000元(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。

借：银行存款1000000贷：短期借款1000000【例4-7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用2500贷：应付利息2500

※本月利息计算：

1000000×6%÷12×15/30＝2500

2025/4/1221【例4-8-1】（补充）确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用5000贷：应付利息5000

※5、6月各月利息计算：1000000×6%÷12＝5000（元）两个月计预提10000元。至此计预提12500元。【例4-8-2】支付4、5、6月利息。借：应付利息12500贷：银行存款125002025/4/1222【例4-9】偿还短期借款。借：短期借款1000000贷：银行存款1000000（二）长期借款业务的核算1.长期借款的基本含义偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。2025/4/12232.长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。（2）利息的确认与计量

※确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息：计入工程成本(资本化)；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。2025/4/12243.长期借款的核算方法（1）账户设置长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。用借款支付利息2025/4/1225（2）核算举例：【例4-10】企业2005年1月借入长期借款5000000。借：银行存款5000000贷：长期借款5000000【例4-11】计算2005年应付长期借款利息，借款年利率为8%。借：在建工程400000贷：长期借款400000

※年应付利息＝借款本金×年借款利率

本例：5000000×8%（年利率）＝4000002025/4/1226【例4-12】归还长期借款本息（2007年到期一次还本付息）。借入本金：5000000应付利息：400000×3＝1200000本息合计：6200000

借：长期借款6200000贷：银行存款62000002025/4/1227第三节供应过程业务的核算一、固定资产(设备)购置业务的核算

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等设备购置业务货币资金投入资本负债

（一）固定资产的含义固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：

1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；

2.使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。2025/4/1228（二）企业取得固定资产入账价值的确定1.建造固定资产价值的确定

对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。2.购买固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。2025/4/1229（三）固定资产的核算1.账户设置固定资产在建工程账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。2025/4/12302.核算举例：【例4-13】购入不需要安装设备，货款已付。

借：固定资产148250贷：银行存款148250

※缴纳的增值税构成不需要安装设备实际成本。【例4-14】购入需要安装设备，货款已付。

借：在建工程566600贷：银行存款566600※发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。2025/4/1231【例4-15】自行安装设备领用原材料12000，应支付工人工资22800。

借：在建工程34800贷：原材料12000应付职工薪酬22800【例4-16】需要安装设备安装完毕，交付使用。借：固定资产601400贷：在建工程601400※该工程总成本为：566600＋34800＝601400

2025/4/1232二、材料采购业务的核算材料采购实际成本＝

买价＋其他采购费用在途物资、材料采购、原材料在途物资，是适用实际成本核算，是指货款已付尚未验收入库的各种物资。材料采购，是适用计划成本核算，购买时记入材料采购，入库时转入原材料。原材料，包括原料，主要材料，辅料，外购半成品，燃料等。在途物资是指企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购和入库情况。一般用于商贸企业。材料采购是计划成本法下用到的科目，就是还没计算材料成本差异前的实际成本；一般用于制造业。材料采购和在途物资怎么使用，主要看你是采用什么方法计算材料成本

在途物资是实际成本计算法，指企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购和入库情况。付款时借：在途物资

贷：银行存款票到时借:原材料应交税费---应交增值税（进项税）贷：在途物资材料采购是计划成本法下用到的科目，就是还没计算材料成本差异前的实际成本付款时借：材料采购贷：银行存款票到时借：原材料（计划成本）应交税费---应交增值税（进项税）贷：材料采购2025/4/1237（1）账户设置材料采购应交税费——应交增值税应付账款应交税费材料采购原材料预付账款应付账款(票据)2025/4/1238（2）核算举例：【例4-18】购入甲、乙两种材料，甲材料200公斤，单价600元，乙材料500公斤，单价76元，增值税率17%，材料款及税额全部付清。

借：材料采购——甲材料120000——乙材料38000应交税费——应交增值税（进项税）26860贷：银行存款184860※随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。2025/4/1239

※

关于应交增值税的说明

增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。

增值税税率：一般为17%。

销项税额：销售额×税率。

进项税额：购货款等×税率。

增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额－进项税额2025/4/1240【例4-19】材料验收入库，结转实际采购成本。※结转实际采购成本就是将通过“材料采购”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。※结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。借：原材料——甲材料120000

——乙材料38000贷：材料采购——甲材料120000——乙材料380002025/4/1241【例4-20】购入丙材料，货款未支付给红星工厂。

借：材料采购——丙材料220000应交税费——应交增值税（进项税）36720贷：应付账款——红星工厂256720【例4-21】向供货企业胜利工厂预付购货款。

借：预付账款——胜利工厂180000贷：银行存款180000※预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。2025/4/1242【例4-22】预付账款的丙材料到货，货款425000，增值税71400，余款用银行存款付清。

借：材料采购——丙材料425000应交税费——应交增值税（进项税额）71400贷：预付账款——胜利工厂180000银行存款316400

※支付的银行存款316400元为买价和应交税费之和（425000+71400）与预付账款（180000）之差额款。

2025/4/1243【例4-23】签发商业汇票购入丁材料。※商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。※应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。在途材料应交税费2025/4/1244※该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：

不含税价款=价税款总额÷（1+税率）本例：418860÷（1+17%）=358000元增值税税额=价税款总额－不含税价款本例：418860－358000=60860元

借：材料采购——丁材料358000应交税费——应交增值税（进项税）60860贷：应付票据——××单位4188602025/4/1245【例4-24】签发商业汇票，抵付应付账款。借：应付账款——红星工厂256720贷：应付票据256720※一种负债减少，另一种负债增加。【例4-25】材料验收入库，结转实际采购成本。※结转实际采购成本就是将通过“材料采购”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。※结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。2025/4/1246计算公式为：

京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。丙材料=220000+425000=645000元丁材料=358000元材料采购实际成本＝

买价＋采购费用2025/4/1247然后编制会计分录：借：原材料——丙材料645000——丁材料358000贷：材料采购——丙材料645000——丁材料3580002025/4/1248

【例4-26】支付甲、乙两种材料外地运杂费7000元。

※共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。

分配率=共同采购费用÷分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准×分配率计算分配率=7000÷（200+500）=10甲材料应分配的运杂费=200×10=2000乙材料应分配的运杂费=500×10=5000

借：材料采购——甲材料5000——乙材料2000贷：银行存款7000

2025/4/1249第四节产品生产业务的核算一、生产过程业务概述

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务供应过程业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务

进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。2025/4/1250（一）生产费用与生产成本1.生产费用与生产成本的含义

★生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的物化劳动和活劳动的耗费。★生产成本：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。2025/4/12512.生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系：

★生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2）区别：

★生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。

★生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。2025/4/12523.生产费用的组成内容及计入成本方式直接材料直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用2025/4/1253

二、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配

月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。1.账户设置应付职工薪酬

实付数应付数①直接材料②直接人工③制造费用月末余额在产品成本2025/4/12542.核算举例：【例4-29】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）2025/4/1255借：生产成本——A产品320000

——B产品330000制造费用165000贷：原材料——甲材料575000

——乙材料2400002025/4/1256（二）人工费用的归集与分配1.人工费用的内容

●企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费等。2.账户设置

应付职工薪酬实付数应付数库存现金库存现金生产成本①直接材料②直接人工制造费用管理费用××××××应付职工薪酬账户性质：负债类账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。2025/4/12573.核算举例：【例4-30】提取现金,备发工资。借：库存现金3600000贷：银行存款3600000【例4-31】用现金发放工资。借：应付职工薪酬3600000贷：库存现金3600000

2025/4/1258【例4-32】分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。借：生产成本——A产品1640000

——B产品1430000制造费用320000管理费用210000贷：应付职工薪酬——工资3600000【例4-33－1】计算并提取（列支）本月福利费。※福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：

应提取福利=某类人员工资额×14%2025/4/1259【例】根据A、B产品生产工人工资额应提取福利费的计算：A产品：1640000×14%=229600（元）B产品：1430000×14%=200200（元）根据计算结果编制分录：借：生产成本——A产品229600

——B产品200200制造费用44800管理费用29400贷：应付职工薪酬——职工福利费504000（验算：3600000×14%=504000）2025/4/1260【例4-33－2】用银行存款支付职工福利费504000元。借：应付职工薪酬504000贷：银行存款5040002025/4/1261

（三）制造费用的归集与分配1.制造费用的基本含义●企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费等。※制造费用与管理费用的区别2025/4/12622.账户设置应付职工薪酬

实付数应付数①直接材料②直接人工③制造费用月末余额在产品成本2025/4/1263【例4-35】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。※固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗，用来表示固定资产因磨损而减少的价值。※折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。

每月提取折旧额=固定资产账面原值×选定的折旧方法所规定的折旧率※折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。2025/4/1264※关于“累计折旧”账户的重要说明2025/4/1265【例4-37】计提本月生产车间用固定资产折旧费8600元，厂部固定资产折旧费4500元。借：制造费用8600管理费用4500贷：累计折旧13100【例4-38】用现金购买车间用办公用品。借：制造费用900贷：库存现金9002025/4/1266【例4-39】月末分配制造费用547000，A产品消耗工时6000，B产品消耗工时4000。应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准

本例：547000÷（6000+4000）=54.70（元/工时）某产品应分配制造费用=分配标准×分配率本例：A产品=6000×54.70=328200元

B产品=4000×54.70=218800元2025/4/1267分配制造费用的会计分录：借：生产成本——A产品328200

——B产品218800贷：制造费用5470002025/4/1268（四）完工产品生产成本的计算与结转1.完工产品生产成本计算根据公式：期初在产品成本+本期生产费用=本期完工产品成本+期末在产品成本得出：本期完工产品成本=期初在产品成本+本期生产费用-期末在产品成本※教材上的举例假定两种产品在月末时均全部完工（不存在在产品）。2025/4/1269

2.完工产品生产成本的结转

（1）基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。

（2）账户设置：2025/4/1270

（3）核算举例：【例4-40】结转完工产品生产成本。

借：库存商品——A产品1842000

——B产品1265000贷：生产成本——A产品1842000

——B产品12650002025/4/1271第五节销售过程业务的核算

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务销售过程主要业务:进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。进行产品销售是企业的主营业务。2025/4/12721.商品销售收入的计量

◆一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：

▲发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。商品销售净收入＝不含税单价×销售数量－销售退回－销售折让－商业折扣2025/4/1273（二）商品销售业务的核算1.商品销售收入的核算（1）账户设置应交税费2025/4/1274（2）核算举例：【例4-41】销售A产品50台,收到对方签发的商业汇票。※商业汇票包括“应收票据”和“应付票据”两种。采用这种结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：2025/4/1275借：应收票据280800贷:主营业务收入——A产品

240000应交税费——应交增值税（销项税）40800

◆这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。◆如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费”两个账户。2025/4/1276【例4-42】预收货款存入银行。借：银行存款500000贷：预收账款—正大工厂500000

◆按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。【例4-43】赊销A产品120台，货款暂未收到。借：应收账款—×机车厂673

920贷：主营业务收入——A产品576000应交税费——应交增值税(销项税）979202025/4/1277【例4-44】向预付款企业（正大工厂）提供B产品，并收到差额货款存入银行。

借：预收账款—正大工厂500000银行存款1138000贷：主营业务收入——B产品1400000应交税费——应交增值税（销项税）2380002025/4/1278【例4-45】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款。借：应收票据

673

920贷：应收账款—×机车厂673

920【例4-46】赊销A产品52台，货款未收。另用银行存款为对方代垫运费1500元。借：应收账款—大明商店303

360贷：主营业务收入——A产品258000应交税费——应交增值税（销项税）43860银行存款15002025/4/1279【例4-47】B产品退货10台，货款已用银行存款支付。冲减销售收入和税金（销项税额）。借：主营业务收入——B产品20000应交税费—应交增值税（销项税）3400贷：银行存款234002025/4/12802.主营业务成本的核算（1）主营业务成本的含义

◆为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。

●不包括发生的产品销售费用等。

（2）主营业务成本的计算方法

本期应结转的主营业务成本=商品的单位生产成本×本期销售该商品的数量

2025/4/1281（3）主营业务成本的结转

◆将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。●注意与完工产品成本结转的区别！（4）账户设置2025/4/1282（5）核算举例：【例4-47】计算并结转销售产品成本,A产品单位成本3200元，B产品单位成本13600元。A产品成本：3200×222（见例41、43、46）＝710400元B产品成本：13600×70（见例44）－13600×10（退货，见例47）＝816000元借：主营业务成本1526400贷：库存商品—

A产品710400贷：库存商品—

B产品8160002025/4/12833.营业税金及附加的核算（1）营业税金及附加的含义及内容◆企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。

（2）计算方法

①应交消费税额＝应税销售额×消费税税率②应交城建税额＝(当期营业税＋消费税＋增值税）×城建税税率③应交教育费附加＝(当期营业税＋消费税＋增值税）×教育费附加税率2025/4/1284（3）账户设置应交税费营业税金及附加

营业税金及附加2025/4/1285（4）核算举例：【例4-49】计算并结转主营业务税金及附加。消费税35000元，城建税14000元，教育费附加6000元，合计55000元。借：营业税金及附加55000贷：应交税费—应交消费税35000

—应交城建税14000

—应交教育费附加60002025/4/1286二、期间费用的核算1.期间费用的基本含义◆不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。2025/4/1287

◆对期间费用的理解与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用2025/4/12882.期间费用的构成内容销售费用管理费用财务费用2025/4/12893.账户设置财务费用销售费用管理费用

销售费用管理费用财务费用2025/4/1290

4.核算举例【例4-56】出差人员报销差旅费2460，余款540元交回。借：管理费用2460库存现金540贷：其他应收款—李好3000

※分录中的“贷：其他应收款3000”是对出差人员出差前预借款的冲销。借款时的分录为：

借：其他应收款—李好3000贷：库存现金30002025/4/1291

※

如果出差人员出差前预借款为2000元，报销金额仍为2460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为：借：管理费用2460贷：其他应收款—×××2000库存现金460【例4-57】用现金支付董事会成员津贴等。借：管理费用126320贷：库存现金1263202025/4/1292【例4-59】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费。借：销售费用5200贷：银行存款5200※如果是为购货方垫付的运费应：

借：应收账款×××贷：银行存款×××2025/4/1293【例4-60】计算出企业专设销售网点的销售人员工资，暂未支付。借：销售费用41610贷：应付职工薪酬41610

2025/4/1294【例4-61】计算出企业应缴纳的车船使用税、房产税等（暂未交纳），另用银行存款支付印花税。

借：管理费用21000贷：应交税费-应交车船使用税6200-应交房产税12000银行存款28002025/4/1295第六节财务成果的核算

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务供应过程业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务一、财务成果的基本含义

◆企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。2025/4/1296二、利润的构成与计算企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：（一）营业利润（简化）营业利润＝营业收入－－营业成本营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋－投资收益主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和即“期间费用”净收益时加；净损失时减2025/4/1297（二）利润（或亏损）总额即“利得”利润（或亏损）总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出即“损失”（三）净利润根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金＝利润总额－所得税费用净利润2025/4/1298三、营业利润的计算

从上面的计算公式可以看出，进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本费用的内容，还涉及其他业务收支、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行研究。2025/4/1299（一）其他业务收支的含义及内容◆企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产、转让无形资产使用权等实现的收入和发生的支出。

其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。2025/4/12100（一）其他业务收支的核算1.账户设置

应交税费其他业务成本其他业务成本2025/4/12101

2.核算举例：【例4-50】销售材料，款项存入银行。借：银行存款32760贷：其他业务收入28000应交税费—应交增值税（销项税）4760※销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算！2025/4/12102【例4-51】转让商标使用权，款项存入银行。

借：银行存款100000贷：其他业务收入100000【例4-52】出租包装物，款项存入银行。借：银行存款7020贷：其他业务收入6000应交税费—应交增值税（销项税）10202025/4/12103【例4-53】结转销售材料成本。

借：其他业务成本16000贷：原材料16000※该例与例4-50相联系！【例4-50】销售材料，款项存入银行。借：银行存款32760贷：其他业务收入28000应交税费—应交增值税（销项税）47602025/4/12104【例4-54】结转出租包装物成本。

借：其他业务成本4680贷：周转材料——包装物4680※该例与例4-52相联系！【例4-52】出租包装物，款项存入银行借：银行存款7020贷：其他业务收入6000应交税费—应交增值税（销项税）1020【例4-55】计算转让商标使用权应缴纳的营业税。

借：其他业务成本5000贷：应交税费—应交营业税5000※该例与例4-51相联系！2025/4/12105（二）投资收益的核算1.投资收益的含义

◆企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。◆投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。2025/4/121062.账户设置投资收益银行存款本年利润发生损失实现收益××××××结转收益结转损失

(或期末余期末余额额:净损失)净收益交易性金融资产应收股利×××××××××交易性金融资产应收股利账户性质：资产类账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；余额在借方。投资收益账户性质：收入类账户结构：贷方记增加数；借方记减少数；余额在贷方。

注：投资损失应转入“本年利润”账户借方2025/4/121073.核算举例【例4-63】企业采用成本法核算其长期股权投资，现分得本年现金股利50000元，款项尚未收到。借：应收股利50000贷：投资收益500002025/4/12108四、净利润的计算与核算（一）净利润的计算利润（或亏损）总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出＝利润总额－所得税费用净利润从以上公式可见，进行净利润的计算，还需要研究营业外收支和所得税费用的核算内容。2025/4/121091.营业外收支的核算（1）营业外收支的含义◆营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。（2）营业外收支的内容营业外收入包括处置非流动资产利得、盘盈利得、接受捐赠利得、罚款利得、确实无法支付的应付账款等。营业外支出包括处置非流动资产损失、盘亏损失、公益性支出、罚款支出、非正常损失等。2025/4/12110（3）账户设置2025/4/12111（4）核算举例【例4-64】企业收到其他单位违约罚款收入，存入银行。借：银行存款84800贷：营业外收入84800【例4-65】企业用银行存款支付公益性捐赠。借：营业外支出20000贷：银行存款200002025/4/121122.所得税费用的核算（1）所得税费用的含义●企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。（2）所得税费用的计算方法应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率

其中：应纳税所得额＝利润总额±调整项目

★为讨论问题简便起见，本教材不涉及利润总额的调整问题，假定以利润总额为基数直接计算企业的应纳税所得额。2025/4/12113（3）利润总额的计算利润（或亏损）总额＝营业利润＋营业外