中财财大内部课件 14-利润及其分配学习资料

利润及其分配income中级财务会计intermediateAccounting2025/4/112一、利润

（一）利润的构成1.利润的定义是指企业在一定会计期间的经营成果。它包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。

直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

中南财经政法大学会计学院2025/4/1132.利润的计算营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润＝利润总额－所得税费用中南财经政法大学会计学院2025/4/114（二）营业外收入的核算

营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入核算内容非流动资产处置利得非货币性资产交换利得债务重组利得政府补助盘盈利得捐赠利得罚没利得中南财经政法大学会计学院2025/4/115借：固定资产清理

银行存款应付账款

贷：营业外收入中南财经政法大学会计学院2025/4/116例：某企业将固定资产报废清理的净收益8000元转作营业外收入。借：固定资产清理8000

贷：营业外收入8000中南财经政法大学会计学院2025/4/117政府补助的含义是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助的类别与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助与收益相关的政府补助是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助中南财经政法大学会计学院2025/4/118与资产相关的政府补助不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益中南财经政法大学会计学院2025/4/119企业收到或应收的与资产相关的政府补助借：银行存款其他应收款等贷：递延收益在相关资产使用寿命内分配递延收益借：递延收益贷：营业外收入中南财经政法大学会计学院2025/4/1110例：2008年1月1日，政府拨付A企业500万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台；并规定若有结余，留归企业自行支配。2008年2月1日，A企业购入大型设备（假设不需安装），实际成本为480万元，使用寿命为10年。2016年2月1日，A企业出售了这台设备。中南财经政法大学会计学院2025/4/11112008年1月1日实际收到财政拨款借：银行存款5000000

贷：递延收益50000002008年2月1日购入设备借：固定资产4800000

贷：银行存款4800000在该项固定资产的使用期间，每个月计提折旧和分配递延收益借：研发支出40000

贷：累计折旧40000借：递延收益41667（5000000÷10÷12）贷：营业外收入41667中南财经政法大学会计学院2025/4/11122016年2月1日出售该设备借：固定资产清理960000

累计折旧3840000

贷：固定资产4800000借：递延收益1000000

贷：营业外收入1000000中南财经政法大学会计学院2025/4/1113与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入营业外收入用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入营业外收入中南财经政法大学会计学院2025/4/1114用于补偿企业以后期间相关费用或损失的按收到或应收的金额借：银行存款其他应收款等贷：递延收益在发生相关费用或损失的未来期间，按应补偿的金额借：递延收益贷：营业外收入用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，按收到或应收的金额借：银行存款其他应收款等贷：营业外收入中南财经政法大学会计学院2025/4/1115例：甲企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还70％。2008年1月，该企业实际缴纳增值税税额120万元。2008年2月，该企业实际收到返还的增值税税额84万元。借：银行存款840000

贷：营业外收入840000中南财经政法大学会计学院2025/4/1116例：乙企业为一家储备粮企业，2010年实际粮食储备量1亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给与每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。2010年1月，乙企业收到财政拨付的补贴款时借：银行存款3900000

贷：递延收益39000002010年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益借：递延收益1300000

贷：营业外收2月和3月的会计分录同上中南财经政法大学会计学院2025/4/1117（三）营业外支出的核算

1.营业外支出的定义

是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。

2.营业外支出核算的内容非流动资产处置损失非货币性资产交换损失债务重组损失公益性捐赠支出非常损失盘亏损失罚款支出中南财经政法大学会计学院2025/4/1118借：营业外支出

贷：固定资产清理

待处理财产损溢

库存现金银行存款中南财经政法大学会计学院2025/4/1119（四）利润的会计处理本年利润

ab

b-a

0

借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用销售费用财务费用营业外支出资产减值损失所得税费用借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益公允价值变动损益贷：本年利润借：本年利润b-a

贷：利润分配—未分配利润b-a中南财经政法大学会计学院2025/4/1120二、所得税（一）所得税核算的一般程序确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的计税基础比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异确认递延所得税资产或递延所得税负债确定利润表中的所得税费用中南财经政法大学会计学院2025/4/1121（二）计税基础和暂时性差异资产的计税基础指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，按照税法规定允许作为成本或费用于税前扣除的金额。初始确认的资产的计税基础＝资产的取得成本持有期间的资产的计税基础＝取得成本－以前期间已税前扣除的金额中南财经政法大学会计学院2025/4/1122资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况固定资产无形资产交易性金融资产可供出售金融资产长期股权投资其他计提减值准备的资产中南财经政法大学会计学院2025/4/1123固定资产账面价值与计税基础的确定会计账面价值＝实际成本－会计累计折旧－减值准备税收计税基础＝实际成本－税法累计折旧例：某公司某项设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。在该固定资产使用的第二年年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。期末账面价值＝1000－100－100－80＝720万元期末计税基础＝1000－200－160＝640万元中南财经政法大学会计学院2025/4/1124外购无形资产的账面价值与计税基础的确定会计使用寿命确定的无形资产账面价值＝实际成本－会计累计摊销－减值准备使用寿命不确定的无形资产账面价值＝实际成本－减值准备税收计税基础＝实际成本－税法累计摊销例：甲公司某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。期末账面价值＝160万元期末计税基础＝160－16＝144万元中南财经政法大学会计学院2025/4/1125内部研发形成的无形资产的账面价值与计税基础的确定会计符合资本化条件发生的支出构成无形资产成本税法按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计税基础企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究支出，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行100％扣除基础上，按研究开发支出的50％加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150％进行摊销例：2008年甲公司为开发新技术发生的研究开发支出1000万元，其中资本化形成无形资产的为600万元。期末账面价值＝600万期末计税基础＝900万中南财经政法大学会计学院2025/4/1126交易性金融资产账面价值与计税基础的确定会计账面价值＝期末公允价值税法计税基础＝成本例：甲公司支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为860万元。期末账面价值＝860万元期末计税基础＝800万元中南财经政法大学会计学院2025/4/1127可供出售金融资产的计税基础，比照交易性金融资产确定会计账面价值＝期末公允价值税法计税基础＝成本例：甲公司支付1500万元取得一项可供出售金融资产，当期期末市价为1575万元。期末账面价值＝1575万元期末计税基础＝1500万元中南财经政法大学会计学院2025/4/1128长期股权投资账面价值与计税基础的确定会计成本法下账面价值＝初始取得成本权益法下账面价值随享有被投资单位净资产份额的变化而变化税法计税基础＝初始取得成本中南财经政法大学会计学院2025/4/1129例：A公司2010年1月1日以6000万元取得B公司30％的有表决权股份，拟长期持有并能够对B公司施加重大影响，该项长期股权投资采用权益法核算。投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为18000万元（假定取得投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。B公司2010年实现净利润2300万元，未发生影响权益变动的其他交易或事项。A公司及B公司均为居民企业，适用的企业所得税税率均为25％，双方采用的会计政策及会计期间相同。税法规定，居民企业之间的股息红利免税。长期股权投资账面价值与计税基础的确定期末账面价值＝6690万元期末计税基础＝6000万元中南财经政法大学会计学院2025/4/1130负债的计税基础负债的计税基础=账面价值－未来按照税法规定可税前扣除的金额一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算负债账面价值与计税基础可能存在差异的情况预计负债应付职工薪酬其他负债（如企业应交的罚款和滞纳金等）中南财经政法大学会计学院2025/4/1131预计负债账面价值与计税基础的确定例：甲公司因某项诉讼于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关诉讼等费用于实际发生时允许税前列支。期末账面价值＝100万元期末计税基础＝100-100=0中南财经政法大学会计学院2025/4/1132应付职工薪酬账面价值与计税基础的确定会计所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债税收对某些职工薪酬规定了税前扣除标准。超过规定标准的部分，在当期不允许税前扣除，在以后期间也不允许税前扣除某公司2011年12月计入成本费用的职工薪酬总额为4000万，至2011年12月31日尚未支付。按照适用税法规定，当期计入成本费用的4000万工资支出中，可予税前扣除的合理部分为3000万.应付职工薪酬的账面价值＝4000万元计税基础＝4000－0＝4000万元中南财经政法大学会计学院2025/4/1133应交的罚款和滞纳金（其他应付款）账面价值与计税基础的确定会计在尚未支付之前确认为费用，同时作为负债反映税收对罚款和滞纳金不能税前扣除（未来期间可税前扣除的金额为零）某公司2013年12月因违反有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款200万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应税所得时不允许税前扣除。至2013年12月31日，该项罚款尚未支付。其他应付款的账面价值＝200万元其他应付款的计税基础＝200－0＝200万元中南财经政法大学会计学院2025/4/1134暂时性差异的定义是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。暂时性差异的分类应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。中南财经政法大学会计学院2025/4/1135中南财经政法大学会计学院可抵扣暂性差异：

将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额应纳税暂时性差异：将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额递延所得税资产递延所得税负债2025/4/1136

资产负债账面价值>计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异（递延所得税负债）（递延所得税资产）账面价值<计税基础

可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异

（递延所得税资产）（递延所得税负债）中南财经政法大学会计学院2025/4/1137（三）递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量递延所得税负债的确认原则对于所有应纳税暂时性差异，均应确认相关的递延所得税负债，某些特殊情况除外例：甲公司于2007年12月31日购入某项设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为200万元，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报告的影响。分析：甲公司在2008年12月31日，按照会计准则规定计提的折旧额为20万元，计税时允许扣除的折旧额为40万元，则该时点上该项固定资产的账面价值180万元与其计税基础160万元的差额构成应纳税暂时性差异，如其适用的所得税税率为25％，应确认5万元的递延所得税负债。中南财经政法大学会计学院2025/4/1138递延所得税资产的确认原则以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产估计未来期间是否能够产生足够的应税所得以利用可抵扣暂时性差异时，应考虑以下两个方面：未来期间的正常生产经营所得应纳税暂时性差异转回时将增加的应纳税所得额中南财经政法大学会计学院2025/4/1139例：A公司在开始正常生产经营活动之前发生了500万元的筹建费用，该费用在发生时已计入当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后3年内分期计入应纳税所得额。假定该公司在开始生产经营当期，除筹建费用的会计处理与税务处理存在差异外，不存在其他会计和税收之间的差异。假定该公司适用的所得税税率为25％，其估计于未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用该可抵扣暂时性差异，则A公司应确认相关的递延所得税资产：借：递延所得税资产 1250000贷：所得税费用 1250000中南财经政法大学会计学院2025/4/1140（四）所得税费用的确认和计量所得税费用（会计上、利润表中的）所得税费用＝（按税法规定）当期应交所得税＋递延所得税当期应交所得税＝应纳税所得额×当期适用税率递延所得税＝递延所得税负债的期末余额－递延所得税负债的期初余额－（递延所得税资产的期末余额－递延所得税资产的期初余额）中南财经政法大学会计学院2025/4/1141递延所得税的确认中南财经政法大学会计学院暂时性差异来源影响账户类型会计账户一般情况损益类所得税费用企业合并资产类商誉直接计入权益的交易所有者权益类资本公积——其他资本公积2025/4/1142例：甲公司持有的某项可供出售金融资产，成本为200万元，2008年12月31日，其公允价值为240万元，该公司适用的所得税税率为25％。借：可供出售金融资产 400000贷：资本公积——其他资本公积 400000借：资本公积——其他资本公积100000

贷：递延所得税负债10000中南财经政法大学会计学院2025/4/1143例：甲公司2008年12月31日资产负债表中部分项目情况如下：中南财经政法大学会计学院项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金融资产26000002000000600000固定资产20000000220000002000000预计负债100000001000000总

计60000030000002025/4/1144假定该公司适用的所得税税率为25％，2008年按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。该公司2008年年初的递延所得税资产和递延所得税负债余额均为0。预计该公司会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。递延所得税资产＝300×25％＝75万元递延所得税负债＝60×25％＝15万元递延所得税=15－75=－60万当期应交所得税＝1000×25％＝250万元所得税费用=250－60=190万中南财经政法大学会计学院2025/4/11452008年确认所得税费用的会计处理：借：所得税费用190万递延所得税资产75万

贷：应交税费——应交所得税250万递延所得税负债15万中南财经政法大学会计学院2025/4/11462009年12月31日资产负债表中部分项目情况如下：中南财经政法大学会计学院项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金融资产22000000200000002000000固定资产14000002000000600000预计负债100000001000000总

计200000016000002025/4/11471.期末应纳税暂时性差异200万元期末递延所得税负债（200×25%）50

期初递延所得税负债15

递延所得税负债增加352.期末可抵扣暂时性差异160万元期末递延所得税资产（160×25%）40

期初递延所得税资产75

递延所得税资产减少35递延所得税=35－（－35）=70中南财经政法大学会计学院2025/4/1148假定2009年该公司的应纳税所得额为2000万元，则：当期应交所得税＝2000×25%＝500万所得税费用=500＋70=570万确认利润表中的所得税费用时:借:所得税费用570万

贷:应交税费——应交所得税5000000递延所得税资产350000递延所得税负债350000中南财经政法大学会计学院A公司2011年度利润表中利润总额为3000万，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。

1.2011年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：

（1）2011年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500万，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

（2）向关联企业捐赠现金500万。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。

（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万，2011年12月31日的公允价值为1200万。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。

（4）违反环保法规定应支付罚款250万。

（5）期末对持有的存货计提了75万的存货跌价准备。

要求：计算2011年度按照税法规定应缴纳的所得税。

应纳税所得额

=

应交所得税=

3000＋（1500×20%－1500÷10）＋500－（1200－800）＋250＋75=3575万

3575×25%=893.75万2.A公司2011年资产负债表有关项目金额及其计税基础如下表所示，要求：

（1）计算各项目的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额，并填入

上述相关空白栏。

（2）计算2011年的递延所得税。项目账面价值计税基础差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货2000万2075万

固定资产：固定资产原价1500万1500万减：累计折旧300万150万减：固定资产减值准备00固定资产账面价值1200万1350万

交易性金融资产1200万800万

其他应付款250250总计

75万150万400万400万225万

递延所得税资产=

递延所得税负债=

递延所得税=

225×25%=56.25万

400×25%=100万

100－56.25=43.75万3.要求：计算利润表中应确认的所得税费用金额，并编制确认所得税费用的相关会计分录。

所得税费用=

893.75＋43.75=937.5万借：所得税费用937.5万

递延所得税资产56.25万

贷：应交税费——应交所得税893.75万

递延所得税负债100万4.假定A公司2012年当期应交所得税为1155万元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如下表所示，除所列项目之外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。项目账面价值计税基础差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货4000万4200万

200

固定资产：固定资产原价1500万1500万减：累计折旧540万300万减：固定资产减值准备500固定资产账面价值910万1200万

290交易性金融资产1675万1000万

675

预计负债2500250总计

675

740（1）当期所得税=当期应交所得税=1155万

（2）递延所得税

①期末递延所得税负债

期初递延所得税负债

递延所得税负债增加

②期末递延所得税资产

期初递延所得税资产

递延所得税资产增加

递延所得税

（3）所得税费用

=675×25%=168.75万

=100万

=68.75万=740×25%=185万

=56.25万

=128.75万

=68.75－128.