第四章职业道德与法律责任简

第四章取业道德与法律责任（3学

时）

第一节职业道德

第二节法律责任

第一节职业道德P60

一、注册会计师职业道德概述

二、中国注册会计师职业道德基本准则

三、中国注册会计师职业道德具体要求

一、注册会计师职业道德概述

（一）注册会计师职业道德涵义

注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、职

业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。P60

（二）注册会计师职业道德规范的必要性

1、由注册会计师职业特殊性决定的（社会公众服务）；

2、由现代审计技术复杂性决定的。

为了向社会昭示注册会计师应达到的道德水准，美英

等发达国家相继制定了为大家普遍接受的取业道德的准则,

国际会计师联合会道德委员会也制定了国际职业会计师道

德准则。P60

（三）中国注册会计师职业道德规范建设P60-

61

中国注册会计师协会自1988年成立以来，一直非常

重视注册会计师职业道德规范建设。

1992年，发布了《中国注册会计师职业道德守则

（试行）》；

1996年12月26日，经财政部批准，发布了《中国注

册会计师取业道德基本准则》，于1997年1月1日起实施，

全文七章三十二条；

2002年6月25日，为解决注册会计师职业中违反职业

道德的现象，发布了《中国注册会计师职业道德规范指导

意见》，于2002年7月1日起施行。全文九章五十一条。

职业道德基本准则

（一）独立、客观、公正

独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念，也是对

注册会计师职业道德的最基本的要求。

1、独立

独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，因为注册会计师要以自身的信誉向社

会公众表明，被审计单位的财务报表是真实与公允的。

独立性，分为实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在

发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，

是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理

性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。”

2、客观

注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观

性。

3、公正

注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。

（二）专业胜任能力和应有的关注P62

1、专业胜任能力

注册会计师，应当具有一定的专业知识、技能或经验，

能够胜任承接的工作。

2、应有的关注

应有关注要求注册会计师在执业过程中保持应有的职业

谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产

生怀疑的证据保持警觉。

（三）保密

注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户

信息保密的基础上。

因此，注册会计师在签订业务约定书时，应当

书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。

这里所说的客户信息，通常是指商业秘密。

(四)职业行为

1、对社会公众的责任

注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公

众利益。

2、对客户的责任

注册会计师对社会公众履行责任的同时，也对客户承担着特殊的责任，

包括：

(1)注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务;

(2)注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任；

(3)注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得

利用其为自己或他人谋取利益；

(4)除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为

客户提供鉴证服务。

3、对同行的责任

对同行的责任是指会计师事务所、注册会计师在处理与其他

会计师事务所、注册会计师相互关系中所应遵循的道德标准，包

括：

(1)注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同

行工作。

(2)注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。

(3)会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的

注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上

的会计师事务所执业。

(4)会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。

4、其他责任

注册会计师应当维护职业形象，不得有损害职业形象的

行为，包括：

(1)注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害

职业形象的行为。

(2)注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、

欺诈、利诱等方式招揽业务。

(3)注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力

进行广告宣传以招揽业务。

(4)注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人

支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户

获取服务费之外的任何利益。

(5)会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所

或本人的名义承办业务。

（五）技术准则

注册会计师应当遵守以下技术准则：

1、中国注册会计师执业准则一遵守；

2、企业会计准则一合理运用；

3、与执业相关的其他法律、法规和规章一合

理运用。

三、注册会计师职业道德具体要求

《中国注册会计师职业道德规范指导意见》分为两

个层次：P61

基本原则：遵守职业道德准则，履行相应的社会

责任;恪守独立、客观、公正的原则；保持应有的职业

谨慎，保持和提高专业胜任能力；遵守审计准则等职

业规范；履行对客户的责任，保守的客户信息保密；

与同行保持良好的工作关系，配合同行的工作。

具体要求：独立性;专业胜任能力；保密；收费与

佣金；与执行鉴证业务不相容的工作；接任前任注

册会计师的审计业务；广告、业务招揽和宣传。

（一）独立性P63

i.独立性的含义

独立性要求注册会计师具有实质上的独立性和形式上的

独立性。

对于向审计客户提供的鉴证业务，要求会计师事务所、

鉴证小组成员独立于该客户；

对于向非审计客户提供的鉴证业务，如果报告没有明确

限定于指定的使用者使用，则要求会计师事务所和鉴证小组

成员独立于该客户；

对于向非审计客户提供鉴证业务，如果报告明确限定于

指定的使用者使用，则要求鉴证小组成员独立于该客户，并

且会计师事务所不应当在该客户内有重大的直接或间接经济

利益。

2.威胁独立性的情形P63

经济利益

自我评价

关联关系

外界压力等。

⑴经济利益

①与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大

的间接经济利益；

②收费主要来源于某一鉴证客户；（鉴证业务收入占整个事

务所的收入比重较大，其他国家将其定为5%）

③过分担心失去某项业务；

④与鉴证客户存在密切的经营关系；

⑤对鉴证业务采取或有收费的方式；

E审计人员x时间x小时费用率

⑥可能与鉴证客户发生雇佣关系。

(2)自我评价

①鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键

管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工;

(注意与关联关系中的第二种状况相区别)

②为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；

例如：提供财务软件服务。

③为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。

例如：代为编制会计报表。

（3）关联关系

①与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关

键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；

②鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接

重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；

③会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往

（一般不超过连续5年）；（另外，及时更换会计师事务所，也有利于

发现前任注册会计师审计中的错误）

④接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产

生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。

(4)外界压力

①在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受

到解聘威胁；

②受到有关单位或个人不恰当的干预；

③受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。

例题

ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2006年

度会计报表审计业务，并于2006年底与V商业银行签订了

审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师

为该审计项目负责人。假定存在以下情况：

(1)V商业银行以2006年度经营亏损为由，要求ABC

会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正

在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC

会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补

充协议

(2)A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约

600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未

予以回避。

(3)B注册会计师的妹妹在V商业银行统计部从事统计工

作，且非部门负责人。B注册会计师未予以回避。

(4)由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作,

且参与了其现行计算机信息系统的设计、ABC会计师事务所

特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。

要求：请根据上述情况判断会计师事务所及鉴证小组

成员独立性是否受到影响并说明理由。

答案

(1)影响。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所按揭

贷款利率优惠，该事项构成了ABC会计师事务所向客户获

取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。

(2)影响。A注册会计师持有V商业银行的股票，与V

商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计

独立性。

(3)不影响。B注册会计师是审计项目负责人之一，

与其在统计部从事统计工作的妹妹属于关系密切的家庭成

员，但其妹妹的工作不会对鉴证业务产生重大影响，不损

害审计独立性。

(4)影响。李先生协助测试V商业银行的计算机信息

系统将会导致自我评价，损害其独立性。

3.防范措施P64

防范措施可以分为三类：由职业、法律或规章

产生的防范措施；鉴证客户内部的防范措施；会计

师事务所自身制度和程序中的防范措施。

会计师事务所和鉴证小组应当选择适当的防范

措施，以消除那些对独立性并非明显不重要的威胁,

或将其降至可接受水平。

维护独立性故监俵缪蜀尊去要触^

(1)会计禽獭梅潘1舞劫嚎渔搦被性，并要求

鉴证小组成员保持独立性；

(2)制定有关独立性的政策和程序，包括识别威胁独立

性的因素、评价威胁的严重程度以及采取相应的维护措施;

(3)建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序

得到遵循；

(4)及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程

序及其变化；

(6)制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政

策和程序。

维护独立性的具体防范措施主要包括：

(1)安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；

(2)定期轮换项目负责人及签字注册会计师；

(3)与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；

(4)向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收

费范围；

(5)制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策

或承担相应责任的政策和程序；

(6)将独立性受到威胁的鉴证小组成员调离鉴证小组。

当维护措施不足以消除威胁独立性因素的影响或将其

降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解

除业务约定。

4.业务期间

会计师事务所和鉴证小组应当在鉴证业务期间独立

于鉴证客户。

业务期间自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，至

出具鉴证报告之日止,除非预期鉴证业务会再度发生。

如果鉴证业务会再度发生，鉴证业务期间的结束应

以其中一方通知解除专业关系和出具最终鉴证报告二者

之中时间孰晚为准。

在审计业务中，业务期间包括会计师事务

所对其出具报告的财务报表的期间。如果一个

单位在会计师事务所即将对其出具报告的财务

报表所覆盖的期间之内或之后成为审计客户，

那么会计师事务所应当考虑以下因素是否对独

立性产生威胁：

(1)在财务报表覆盖期间之内或之后，

但在接受业务之前存在的与审计客户的经济或

经营关系；

(2)以前向审计客户提供的各类服务。

类似地，如果鉴证业务是非审计业务，会

计师事务所同样应当考虑经济或经营关系或以

前向其提供的各类服务是否会对独立性产生威

胁。

如果在财务报表覆盖的期间之内或之后、

与审计有关的专业服务开始之前向审计客户提

供非鉴证服务，而且这些服务在审计业务期间

将会被禁止，就应当考虑这些服务对独立性产

生的威胁。如果这些威胁并非明显不重要，就

有必要考虑和运用防范措施将威胁降至可接受

水平。

这样的措施包括：

(1)与客户的审计委员会等治理层讨论

与提供非鉴证业务有关的独立性问题；

(2)获得审计客户对非鉴证服务的结果

承担责任的承诺；

(3)不允许提供非鉴证服务的人员参与

审计业务；

(4)聘请另一会计师事务所复核非鉴证

服务的结果，或请另一会计师事务所在必要范

围内重新执行非鉴证服务，使其能够对这些服

务承担责任。

向非上市公司提供非鉴证服务，在该客

户成为上市公司时不会损害会计师事务所的独

立性，只要符合下列要求：

(1)对于非上市的审计客户，以前提供

的非鉴证服务是允许的；

(2)如果这种服务对于上市公司审计客

户是不允许的，则在该客户成为上市公司后的

一个合理期限内将会终止服务；

(3)会计师事务所已经实施了适当的防

范措施，以消除以前服务所产生的威胁，或将

其降至可接受水平。

例题

ABC会计师事务所与X股份有限公司于2006年12月1

日签约，首次对其2006年度财务报表进行审计，会计师

事务所及其鉴证小组成员遇到下列有关职业道德的问题,

请根据职业道德规范的要求，代为作出正确的判断。

(1)会计师事务所确定该鉴证业务期间的始点为2006

年12月1日。()

答案：X

解析：在审计业务中，业务期间包括会计师事务所对其

出具报告的财务报表的期间。

(2)ABC会计师事务所在2006年6月

受托为X股份有限公司代编了中期现金流

量表和合并财务报表。为此，ABC会计师

事务所聘请了DEF会计师事务所对2006年

中期现金流量表和合并财务报表进行了

复核。()

♦:♦答案：M

（二）专业胜任能力P65

1.专业胜任能力的两个阶段

注册会计师不能宣称自己拥有本不具备的专业知识或经验。

专业胜任能力可分为两个独立的阶段：

一是专业胜任能力的获取。获取专业胜任能力首先需要高水平的普

通教育，以及与专业相关学科的专门教育、培训和考试，而且，无论

是否有明确规定，一般都要求有一段时间的工作经验，这是培养注册

会计师的一般模式。

二是专业胜任能力的保持。保持专业胜任能力需要不断了解注册会

计师职业，包括会计准则、审计准则以及其他相关法律、法规的要求。

2.质量控制准则要求

(1)注册会计师不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验。

(2)注册会计师不应提供本不能胜任的专业服务，除非获得适当的建议和帮助使其能

够满意地提供这些服务。

(3)在提供专业服务时，可以在特定领域利用专家协助其工作

专家，是指除会计、审计之外的某一特定领域中具有专门技能、知识和经验的个人

或组织。

♦专家通常可以是工程师、律师、资产评估师、精算师、环境专家、地质专家、IT

专家以及税务专家，也可以是这些个人所从属的组织，如律师事务所、资产评估公

司以及各种咨询公司等。

(4)在利用专家时，注册会计师对专家遵守职业道德情况进行监督和指导。这些监督

和指导可能包括：

①要求这些人员阅读适当的道德规范；

②要求这些人员对道德规范的理解提供书面确认；

③在出现潜在冲突时提供咨询。

注册会计师还应当对具体的独立性要求或业务中所蕴含的其他风险保持警惕。任

何情况下，如果适当的道德行为不能得到遵守或保证，那么注册会计师就不能接受

业务。如果业务已经开始执行，则应予以终止。

（三）保密P66

1.保密义务

注册会计师有义务对其在专业服务过程中获得的有关客

户的信息予以保密。这一保密责任甚至在注册会计师与客户

的关系终止后仍应继续。因此，注册会计师应当始终遵守保

密原则，除非有专门的信息披露授权，或具有法定或专业的

披露责任。

保密不仅仅涉及信息披露，还要求注册会计师不能出于

个人或第三方的利益使用或被合理认为使用了执业过程中获

得的信息。

2.保密义务的豁免

注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息：

(1)取得客户的授权；

(2)根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管

机构报告发现的违反法规行为；

(3)接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量

检查。

在决定披露客户的有关信息时，注册会计师应当考虑以下因素：

(1)是否了解和证实了所有相关信息。如果还存在未经证实的事实

或意见，在决定披露时应当运用职业判断。

(2)信息披露的方式和对象。尤其是注册会计师应当确定沟通对象

是适当的接受者，并有责任采取适当行动。

(3)可能承担的法律责任和后果。注册会计师是否会因信息披露而

招致法律责任，其后果是什么。

在所有情况下，注册会计师应当考虑是否需要向法律顾问和职业组织

进行咨询。

(四)收费与佣金

1.收费P67

在确定收费时，会计师事务所应当考虑以下因素，以客观反映为客户提供专

业服务的价值。

(1)专业服务所需的知识和技能；

(2)所需专业人员的水平和经验；

(3)每一专业人员提供服务所需的时间；

(4)提供专业服务所需承担的责任。

收费通常以每一专业人员适当的小时费用率或日费用率为基础，按照实施专

业服务的每个人员所耗用的时间来计算。这些费用率的前提是，注册会计师的

组织行为以及为客户提供的服务得到了良好的计划、控制和管理。

如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，

会计师事务所应当确保：

一是在提供专业服务时，工作质量不会受到威胁，并保持应有的职业谨慎，

遵守执业准则和质量控制程序；

二是客户了解专业服务的范围和收费基础。

除法规允许外，会计师事务所不得采用或有收费方式提供鉴证服务，收

费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。(适用鉴证业务)

【例题】ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用

为1500000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用,

剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付。（）

【答案】X

1.或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为

条件。例如，审计客户要求注册会计师出具标准审计报告，否则就不付费，

这属于收费与否型的或有收费；审计客户按照审计后的净利润水平高低付费,

这属于收费水平型的或有收费。或有收费在鉴证业务中危害很大。如果会计

师事务所的收费与否或多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件，注册会

计师为了获得收费或多收费，往往会发表不恰当的意见，做出有违社会公众

利益的行为。

2.如果是经法院或其他公共管理机构确定的收费，则不应视为或有收费。

除得到法律认可或作为某种专业服务的公认做法而被职业组织认可外，按照

百分比或其他类似基础收取费用应被视为或有收费。

2.佣金P69

会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而

向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而

收取佣金。会计师事务所和注册会计师不得因宣传

他人的产品或服务而收取佣金。

比如，ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审

部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷

款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由

信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工

作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。该事

项违背了职业道德准则。

（五）与执行鉴证业务不相容的工作P69

注册会计师不得同时从事与提供专业服务不相容的业务、

职业或活动，因为这些业务、职业或活动将损害其独立、客

观、公正。

注册会计师应当就其向鉴证客户提供的非鉴证服务与鉴证

服务是否相容做出评价。例如，注册会计师向审计客户提供

评估服务、内部审计服务、IT系统服务、法律服务、编制财

务报耒、管理咨询等服务，产生自我评价威胁，可能影响其

独立性。

会计师事务所不得为上市公司同时提供编制财务才募和审

计服务。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证

客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务。

目前，我国不允许会计师事务所为同一家上市公司提供资产

评估和审计服务，提供其他服务尚未受到限制。

【例题】在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所

的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计

划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保

持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注

册会计师调离审计小组。（）

【答案】X

【例题】V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告

的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了

业务约定书。（）

【答案】M

（六）接任前任注册会计师的审计业务

P69

1.前后任注册会计师的含义

前任注册会计师，是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出

具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解

除业务约定的会计师事务所。

后任注册会计师，是指代表会计师事务所正在考虑接受委托，接

替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。

前后任注册会计师的关系，仅限于审计业务。

因为审计业务提供的保证程度较高，且是一项连续业务；而其他

鉴证业务如盈利预测审核、财务报表审阅等业务提供的保证程度较低,

且是非连续业务，不包括在内。

此外，如果审计客户委托注册会计师对已审计财务报表进行重新

审计，接受委托的注册会计师应视为后任注册会计师，而之前已发表

审计意见的注册会计师则视为前任注册会计师。

2.客户更换会计师事务所的原因P70

客户更换会计师事务所的原因很多，但有两种原因很可能不利于行业的

发展和市场的正常秩序。

一种原因是会计师事务所之间为争揽业务而进行恶性竞争；

另一种原因则是注册会计师可能与客户在重大会计、审计问题上存在分歧,

客户不认可注册会计师的立场。

在一些情况下，如果注册会计师拒绝出具客户希望得到的意见，客户就可

能通过更换会计师事务所实现其目的，这种情况构成了购买审计意见。

中国证监会早在1996年便发布了有关通知，要求上市公司解聘或者不再续

聘会计师事务所应当由股东大会做出决定，并在有关报刊上予以披露，必要

时说明更换原因，并报中国证监会和中国注册会计师协会备案；上市公司解

聘或者不再续聘会计师事务所，应当事先通知会计师事务所，会计师事务所

有权向股东大会陈述意见。

3.接受委托前的沟通P70

在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟

通结果进行评价，以确定是否接受委托。

后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体，包括：

(1)是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；

(2)前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧;

(3)前任注册会计师曾与被审计单位治理层(如监事会、审计委员会或其

他类似机构)沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺

陷等问题；

(4)前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。

后任注册会计师应当提请被审计单位以书面形式允许前任注册会计师对其询

问作出充分答复。如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答

复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。

4.接受委托后的沟通P71

(1)查阅前任注册会计师工作底稿的前提

接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册

会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。这实

际上是强调后任注册会计师如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，

应当在征得被审计单位同意的基础上进行。

接受委托后的沟通与接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是

由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的。这一阶段的沟通主要

包括查阅前任注册会计师的工作底稿及询问有关事项等。沟通可以采用

电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式，但最有效、最常用的方式

是查阅前任注册会计师的工作底稿。

(2)查阅相关工作底稿及其内容

前任注册会计师所在的会计师事务所可自主决定是否允许后任注册

会计师获取工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿。在收到后任注册

会计师查阅工作底稿的请求并征得被审计单位同意后，前任注册会计师

可根据情况确定是否允许后任注册会计师查阅相关工作底稿以及确定查

阅的内容。

【例题】A会计师事务所在承接2003年度会计报表审计业务时遇到以下

问题，请根据审计准则和职业道德规范的相关规定，代为作出正确的专

业判断。

LA会计师事务所洽谈的以下审计业务中，必须在接受业务委托前

与B会计师事务所进行沟通的有（）。

A.甲公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度会计报表。B会计师

事务所审计了甲公司2003年半年度会计报表，出具了标准无保留意见的

审计报告

B.乙公司拟聘请A会计师事务所重新审计其2003年度会计报表。此

前，B会计师事务所审计了乙公司2003年度会计才昧，出具了标准无保

留意见的审计报告

C.丙公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度会计报表，此前曾

有意委托B会计师事务所审计，但B会计师事务所在初步了解情况后未接

受委托。C会计师事务所审计了丙公司2002年度会计报表，出具了保留

意见的审计报告

D.丁公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度的会计报表。丁公

司于2003年初设立，B会计师事务所承办了其设立验资业务

【答案】AB

如果发现前任注册会计师审计的财务与艮表可能存在重大

错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会

计师。必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方

会谈，以便采取措施进行妥善处理。如果被审计单位拒绝告

知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，

或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计

师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。

【例题】前任注册会计师对V公司2001年度会计报表出

具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过

程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清

楚，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。（）

【答案】X

(七)广告、业务招揽和宣传P71

i.广告、业务招揽和宣传的含义

这里所说的广告，是指为招揽业务，会计师事务所将其服务和

技能等方面的信息向社会公众进行传播；业务招揽，是指会计师事

务所和注册会计师与非客户接触以争取业务；宣传，是指会计师事

务所和注册会计师向社会公众告知有关事实，其目的不是抬高自己。

在许多国家，尚不允许会计师事务所通过刊登广告招揽业务。

根据《注册会计师法》的规定，我国会计师事务所和注册会计师

不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。会计师事务所和注册会计

师不宜刊登广告，主要有三条理由：

(1)注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估；

(2)广告可能威胁专业服务的精神；

(3)广告可能导致同行之间的不正当竞争。

2.广告P72

注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、

真实、得体。会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传，

但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以

及注册会计师协会为会员所做的统一宣传不在此限。

在跨国执行业务时，在允许做广告的国家执行业务的注册会计师，

不应该在禁止做广告的国家通过出版或散发的报纸或杂志做广告来谋求

优势。同样，在禁止做广告的国家执行业务的注册会计师，也不应在允

许做广告的国家出版的报纸或杂志上做广告。

【例题】V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告

承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告

宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会

计师事务所支付。（）

【答案】X

3.业务招揽

会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、欺诈、利

诱或骚扰等方式招揽业务。会计师事务所和注册会计师

在招揽业务时不得有以下行为：

(1)暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及

其官员；

(2)做出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实；

(3)与其他注册会计师进行比较；

(4)不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；

(5)做出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。

4.宣传

在不允许做广告的情况下，会计师事务所和注

册会计师所做的宣传如果符合下列条件，则是可

以接受的：

(1)其目的是向公众或有关部门告知事实，

且这种告知没有采取错误、误导或欺骗的方式；

(2)具有高品味；

(3)维护了职业尊严；

(4)避免经常重复或不恰当地突出执行业务

的注册会计师的姓名。

(1)委托和奖励：国家或地方政府有关部门对会计师事务所和注册会计

师的任何委托或其他活动，或者对会计师事务所和注册会计师的特别奖励

应予以公布，而且其职业组织的会员身份也应被提及，这符合公众利益。

然而，注册会计师不得利用政府委托或特别奖励牟取不正当利益。

(2)寻求业务合作:会计师事务所和注册会计师可以通过媒体告知感兴趣

的各方，正在寻求业务合作。但是，会计师事务所和注册会计师不应以一

种可能被视为寻求业务合作的方式公开寻求转包工作。

(3)名录:会计师事务所和注册会计师可以被列入名录，只要名录本身或

收录的内容不会合理地被认为是对名录上所列人员的推崇性广告。收录的

内容应仅限于名称、地址、电话号码、职业以及其他必要的联系信息。

(4)书籍、文章、演讲、广播和电视：注册会计师就专业问题编著书籍

或撰写文章，可以列示其姓名、职业资格及所在组织的名称，但不得提及

与会计师事务所服务内容有关的信息。注册会计师就专业问题参与演讲、

访谈或广播、电视节目，也应遵守同样的要求。注册会计师所说所写，不

应抬高自己及其会计师事务所，而应就所谈论的问题发表客观的专业看法。

注册会计师有责任尽最大努力确保其在公众面前的表现符合这些要求。

(5)培训课程、研讨会：会计师事务所和注册会计师可能邀请客户、员工参

加旨在提供帮助的培训课程或研讨会。不应邀请其他人员参加这些培训课程，

除非他们主动要求参加。这一要求并不禁止注册会计师在协会或教育机构为

会员或公众开设的课程中提供培训服务，但不应在为此发放的手册和文件中

不当地突出注册会计师的姓名。

(6)含有技术信息的手册和文件:为帮助员工和客户，会计师事务所和注册会

计师可以将含有技术信息并标有会计师事务所名称的手册和其他文件发放给

员工和客户。但不得向其他人员发放这些手册和文件，除非他们主动索取。

(7)员工招聘:会计师事务所可以通过招聘信息告知公众，在工作描述中，允

许就提供的服务进行必要的描述，但不应包含任何抬高的成分。不应暗示其

提供的服务由于规模或其他原因优于其他会计师事务所。

(8)手册和会计师事务所简介:会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，

也可以应非客户的要求向非客户发放，但手册的内容应当真实、客观。

(9)信纸和名片：当会计师事务所将其姓名、地址、电话号码以及其他必要的

联系信息载入电话簿、信纸或其他载体时，不得含有自我标榜的措辞。

注册会计师在名片上可以印有姓名、专业资格、职务及其会计师事务所的地

址和标识等，但不得印有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等。

例题

ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2002年度会计报表审计

业务，并于2002年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：

(1)ABC会计师事务所所以明显低于前任注册会计师的审计收费承

接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师

事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审

计质量不会因降低收费而受到影响。

(2)在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会

计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师

为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事

务所所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。

(3)ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书

面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。

(4)V公司ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正

式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。

(5)前任注册会计师对V公司2001年度会计报表出具了标准无

保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计

报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提

请V公司与前任注册会计师联系。

(6)V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过

广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国

媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。

相关广告费已由ABC会计师事务所支付。

要求：请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反

中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。

【答案】

(1)违反中国注册会计师职业道德规范的要求。与同行进行比较有

贬低同行、抬高自己之嫌疑。

(2)违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高

级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。

(3)不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所应

当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。

(4)不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。为V公司提供纳税

鉴证意见与报耒审计两者并非不相容的业务。

(5)违反中国注册会计师职业道德规范的要求。注册会计师应当提请

V公司告知前任注册会计师，并要求安排三方会谈，以采取措施进行妥善

处理。

(6)违反中国注册会计师职业道德规范的要求。中国注册会计师职

业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许

做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计师职业道德规范。

第二节法律责任P80

一、注册会计师法律责任概述

二、外国注册会计师的法律责任

三、我国注册会计师法律责任

四、注册会计师避免法律责任对策

一、注册会计师法律责任概述

（一）注册会计师法律责任涵义

注册会计师法律责任，是指注册会计师在审计过程中，

由于没有遵循注册会计师执业准则、规则的要求，导致审计

失败，而对委托人及利益相关的第三者应负的责任。

（二）注册会计师法律责任的成因和种类

❖注册会计师法律责任的成因

＞变化中的法律环境

＞被审计单位的责任

＞注册会计师的责任

注册会计师法律责任的种类

＞行政责任

＞民事责任

＞刑事责任

1.注册会计师法律责任的成因P80・82

＞变化中的法律环境

＞被审计单位的责任

＞注册会计师的责任

(1)变化中的法律环境

＞针对注册会计师的法律诉讼大量增加

＞扩展注册会计师对第三方的责任

＞扩充注册会计师法律责任的内涵

(2)被审计单位的责任

＞错误、舞弊和违反法规行为

＞经营失败

经营失败、审计失败和审计风险

经营失败，是指企业由于各种原因（经济或经营条件的变化，

如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等），而无

法满足投资者的预期（的极端情况是申请破产）。

被审计单位在经营失败时，也可能会连累注册会计师。

审计失败，是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了

错误的审计意见。

例如，注册会计师可能指派了不合格的助理人员去执行审计任务,

未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报。

审计风险，是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不

恰当审计意见的可能性。

审计失败包括结果失败和过程失败

意见正确一＞没有任何失败

「遵守审计准则-审计风险

Y

意见错误

没有遵守审计准则-审计失败

(3)注册会计师的责任

＞违约

A过失：普通过失、重大过失、同共过失

＞欺诈

违约

所谓违约，是指未能达到合同条款（审

计业务约定书）的要求。

当违约给他人造成损失时，注册会计师

应负违约责任。比如，会计师事务所在商定

的期间内，未能提交纳税申报表，或违反了

与被审计单位订立的保密协议等。

过失一“无意”

所谓过失，是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。

评价注册会计师的过失，是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准

的。

当过失给他人造成损失时，注册会计师应负过失责任。

通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失。

普通过失。普通过失（也有的称“一般过失”）通常是指没有保持取业上应有的合理的

谨慎；对注册会计师则是指没有完全遵循专业准则的要求。比如，未按特定审计项目取得

必要和充分的审计证据就出具审计报告的情况，可视为一般过失。

重大过失。重大过失是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不

在乎；对注册会计师而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执

行审计。

另外，还有一种过失叫“共同过失”，即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨

慎，因而蒙受损失。

比如，被审计单位未能向注册会计师提供编制纳税申报表所必要的信息，后来又控告

注册会计师未能妥当地编制纳税申报表，这种情况可能使法院判定被审计单位有共同过失。

再如，在审计中未能发现现金等资产短少时，被审计单位可以过失为由控告注册会计

师，而注册会计师又可以说现金等问题是由缺乏适当的内部控制造成的，并以此为由来反

击被审计单位的诉讼。

欺诈—故意

欺诈又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。

作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过

失的主要区别之一。对于注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人

的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出

具无保留意见的审计报告。

与欺诈相关的另一个概念是“推定欺诈”，又称“涉嫌欺诈”，是指

虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。

推定欺诈和重大过失这两个概念的界限往往很难界定，在美国许多法

院曾经将注册会计师的重大过失解释为推定欺诈，特别是近年来有些法

院放宽了“欺诈”一词的范围，使得推定欺诈在法律上成为等效的概念。

这样，具有重大过失的注册会计师的法律责任就进一步加大了。

2.注册会计师法律责任的种类

＞行政责任

＞民事责任

＞刑事责任

(1)民事责任，是指注册会计师在执业中因违反注册会计师法规定

的法定义务给委托人或相关利害关系人造成损失，应当依法承担的民事赔

偿后果。

《证券法》第二百零二条规定，注册会计师及其事务所应就其所负责的内

容(审计报告等文件)弄虚作假，造成损失的，应当承担连带经济赔偿责

任。

(2)行政责任，是指注册会计师由于违反行政法律规范或不履行行

政法律义务，依法应承担的行政法律后果。

《注册会计师法》规定，行政处罚对注册会计师个人来说，包括警告、

暂停执业、吊销注册会计师证书；对会计师事务所而言，包括警告、没收

违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。

(3)刑事责任，是注册会计师因其犯罪行为所必须承受的，由司法机

关代表国家所确定的否定性法律后果。

《刑法》第二百二十九条规定：“承担资产评估、验资、验证、会计、

审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情况严

重的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。

二、外国注册会计师的法律责任

❖对委托人的责任

❖习惯法下对第三人的责任

成文法下对第三人的责任

（一）习惯法下注册会计师民事法律责任

1.注册会计师对委托人的责任

在习惯法下如果注册会计师即使是出现普通过失，给委托人造成

了经济损失就负有法律责任。

2.注册会计师对受益第三者的责任

在习惯法下受益第三者同样地具有委托人和会计师事务所所订合

同中的权利，因而也享有同等的追索权。

所谓受益第三者主要是指业务约定书中所指明的人，但此人既非

要约人，又非承诺人。例如，注册会计师知道客户委托他对财务报表

进行审计的目的是为了获取某家银行的贷款，那么这家银行就是受益

第三者。

3.注册会计师对其他第三者的责任

1931年美国厄特马斯公司对杜罗斯会计师事务所一案，确

立了“厄特马斯主义”的传统做法，即：犯有普通过失的注册

会计师不对未曾指明的第三者负责；但如果注册会计师犯有重

大过失或欺诈行为，则应当对未指明的第三者负责。

20世纪80年代以来，美国许多法院扩大了厄特马斯主义的

含义，判定具有普通过失的注册会计师对可以合理预期的第三

者负有责任。

所谓可以合理预期的第三者，是指注册会计师在正常情况

下能够预见将依赖财务报表的人。例如，资产负债表日有大额

未归还的银行贷款，那么银行就是可以合理预期的第三者。

（二）成文法下注册会计师民事法律责任

1.1933年《证券法》

1933年《证券法》具有三个特征：

其一，将注册会计师的责任限定在登记表中的财务报表和

那些原始购买公司证券的投资者；

其二，只要注册会计师具有普通过失，就应对第三者就负

有责任；

其三，将不少举证责任由原告（证券购买人）转往被告

（注册会计师）。

2.1934年《证券交易法》

1934年《证券交易法》与1933年《证券法》相比，具有

如下几个变化：

其一，1933年《证券法》将注册会计师的责任限定在登

记表中的财务报表和那些原始购买公司证券的投资者；1934年

《证券交易法》要求注册会计师对上市公司每年的年度财务报

表和买卖公司证券的任何人负责；

其二，1933年《证券法》规定只要注册会计师具有普通

过失，就应对第三者就负有责任；1934年《证券交易法》将注

册会计师的责任限定在重大过失或欺诈行为；

其三，1934年《证券交易法》也将大部分的举证责任转

往被告；但与1933年《证券法》不同的是，原告应当向法院证

明他依赖了令人误解的财务报表，也就是说要证明这是他受损

的直接原因。

三、中国注册会计师的法律责任

《注册会计师法》的规定

《公司法》的规定

❖《证券法》的规定

❖《刑法》的规定

最高人民法院的规定

（一）民事责任

1、《注册会计师法》的规定

1993年10月31日颁布、1994年1月1日实施的《注册会计师

法》在第六章“法律责任”中规定了注册会计师行政、刑事和

民事责任。其中关于民事责任的条款是第42条“会计师事务所

违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当

依法承担赔偿责任。”

2、最高人民法院三个复函

由四川省德阳东方贸易公司验资法律纠纷而引发的最高人

民法院法函[1996]56号，成为关于注册会计师因出具虚假验资

报告而应承担民事责任的第一个专门司法解释，连同最高人民

法院随后颁布的法释[1997]10号和法释[1998]3号，为验资报

告使用人运用《注册会计师法》第42条向会计师事务所进行民

事赔偿提供了依据。

3、《证券法》的规定

2005年12月29日新修订的《证券法》第一百七十三条规定：“证

券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具审

计报告、资产评估报告、财务顾问报告、资信评级报告或者法律意见

书等文件，应当勤勉尽责，对所制作、出具的文件内容的真实性、准

确性、完整性进行核查和验证。其制作、出具的文件有虚假记载、误

导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当与发行人、上市公

司承担连带赔偿责任，但是能够证明自己没有过错的除外。”

4、《公司法》的规定

2005年10月27日新修订的《公司法》第二百零八条第三款规定：

“承担资产评估、验资或者验证的机构因出具的评估结果、验资或者

验证证明不实，给公司债权人造成损失的，除能够证明自己没有过错

外，在其评估或者证明不实的金额范围内承担赔偿责任。”

（二）行政责任和刑事责任

《注册会计师法》规定的行政责任：

注册会计师警告、暂停执业、吊销证书会计师事务所警告、没收违

法所得、罚款、暂停经营、撤销《证券法》规定，制作、出具的文件

有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当与发行

人、上市公司承担连带赔偿责任，但是能够证明自己没有过错的除外。”

《证券法》第二百零一条规定：“为股票的发行、上市、交易出具审

计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的证券服务机构和人员，违

反本法第四十五条的规定买卖股票的，责令其依法处理非法持有的股票，

没收违法所得，并处以买卖股票等值以下的罚款。”

（附《证券法》第四十五条规定：为股票发行出具审计报告、资产评估

报告或者法律意见书等文件的证券服务机构和人员，在该股票承销期内和

期满后六个月内，不得买卖该种股票。为上市公司出具审计报告、资产评

估报告或者法律意见书等文件的证券服务机构和人员，自接受上市公司委

托之日起至上述文件公开后五日内，不得买卖该种股票。）

《刑法》的规定：

中介组织提供虚假证明文件，情节严重的，处5年有期徒刑或

拘役，并处罚金。

随着社会主义市场经济体制在我国的建立和发展，注册会计师

在社会经济生活中的地位越来越重要，发挥的作用越来越大。注册

会计师如果工作失误或犯有欺诈行为，将会给委托人或依赖审定财

务寺艮表的第三者造成重大损失，严重的甚至导致经济秩序的紊乱。

因此，强化注册会计师的责任意识，严格注册会计师的法律责任，

以保证其职业道德和执业质量，其意义就显得愈加重大。近年来我

国颁布的不少重要的经济法律、法规中，都有专门规定会计师事务

所、注册会计师法律责任的条款，其中比较重要的有：《中华人民

共和国注册会计师法》、《中华人民共和国公司法》、《中华人民

共和国证券法》及《中华人民共和国刑法》等。

避免法律诉讼的对策

可能导致注册会计师法律责任的原因

注册会计师行业的应对措施

会计师事务所和注册会计师的应对措

施

（一）可能导致法律责任的原因

审计人员职业道德素审计证据不充分

质低下❖没有恰当的审计工作底

审计人员专业胜任能稿

力不够

*对客户舞弊的研究与重

对被审计单位情况了视不弊

解不婚

❖欺诈行为的存在

❖审计程序不当

没有保持应有的职业

谨慎

（二）注册会计师行业的应对措施

严格审计程序

❖加强行业监管

反击恶意诉讼

♦弥补社会公众期望差

（三）会计师事务所和注册会计师的应对措施

❖严格遵循职业道德规范

建立质量控制制度

❖谨慎选择合伙人

❖招收合格人员并予以适当的培训和督导

❖签订业务约定书

审慎选择被审计单位

严格遵守审计准则

❖提隼风险基金或购买责任保险

❖聘请律师

练习题

❖一、单项选择题

・：♦1.下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为的是(D)o

*A.注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务

❖B.注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自

己或他人谋取利益

C.除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各

种鉴证服务

。D.注册会计师可以在一定范围内对其能力进行广告宣传，但不得抵毁同行

。2.如果注册会计师对某公司财务报表进行审计，注册会计师没有对有关存货监

盘，因此与存货有关的重大错弊未能查出，则该注册会计师对此应负(C)责

任。

。A.没有过失B.普通过失C.重大过失D.欺诈

3.会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的业务，应(D)o

A.聘请其他专业人员帮助B.转包给其他会计师事务所

。C.减少业务收费D.拒绝接受委托

❖4.注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任,

则应要求其所在会计师事务所（B）。

*A.改聘相关专家B.改派其他注册会计师

*C.终止该项审计业务约定D.出具拒绝表示意见的审计报告

。5、注册会计师禁止以或有收费形式提供鉴证服务属于审计人员的职业道德中的

（B）o

❖A、职业品德B、对客户的责任

。C、对同行的责任D、其他责任

6、注册会计师在执行审计业务或其他鉴证业务时，应当保持（D）o

A、经济上的独立B、形式上的独立

❖C、实质上的独立D、实质上和形式上的独立

❖7.下列没有违背注册会计师职业道德的相关规定的是（D）o

。A.注册会计师采用或有收费的方式向客户提供鉴证服务

*B.某项目经理多年对ABC公司审计，由于对ABC公司较熟悉，容易发现问题，故

今年仍安排其负责该公司的年度财务报表审计工作

。C.注册会计师可以再聘请会计、审计专家协助其工作

。D.后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的财务报表存在重大错报，首先应当

提请审计客户告知前任注册会计师

❖8.以下关于注册会计师过失的说法不正确的是（D）o

*A.过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎

❖B.普通过失是指注册会计师则没有完全遵循专业准则的要求

*C.重大过失是指注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要

求执行审计

❖D.注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失

・：♦9.注册会计师在以下哪种情况属于禁止披露客户的有关信息（A）。

*A.出于第三方利益使用客户信息

❖B.取得客户的授权

。C.根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的

违反法规行为

。D.接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查

。10.注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务，这是对注册

会计师（D）的要求。

❖A.客观性B.公正性

❖C.职业谨慎D.对客户的责任

:、多项选择题

♦：♦1.下列情况中，影响注册会计师独立性的事项有（ABC）。

0A.注册会计师担任鉴证客户的独立董事

B.注册会计师的妻子在委托单位有经济利益

❖C.注册会计师担任委托单位常年会计顾问

❖D.注册会计师的叔叔任行长的商业银行贷款给事务所购买办公楼

。2.如果注册会计师因为没有查出财务报表中存在的错报，在以下（ABC）条件同时被满

足的情况下，注册会计师才能被判与负重大过失相应的法律责任。

*A.错误是重大的B.被审计单位的内部控制无效

♦C.注册会计师没有运用适当的实质性测试程序

♦D.注册会计师具有不良动机

3.下列各项中符合注册会计师职业道德规范的有（AD）o

。A.会计师事务所没有以降低收费的方式招揽业务

*B.会计师事务所为争取更多的客户对其能力进行广告宣传

C.会计师事务所可允许有条件的其他单位以本所的名义承办业务

+D.会计师事务所没有雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师

♦：・4.如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师

事务所应当确保（AC）。

。A.在提供专业服务时，工作质量不会受到威胁，并保持应有的职业谨慎，遵守执业

准则和质量控制程序

❖B.与其审计委员会讨论独立性问题

❖C.让客户了解专业服务的范围和收费基础

❖D.撤出该项委托

*5.下列情况中，作为鉴证小组成员为确保其独立性而应调离的有（ABCD）。

❖A.半年前在委托单位担任财务总监

B.拥有委托单位股份100000股，每股成本价3.68元

。C.为委托单位代编财务报表

。D.与委托单位的总裁有近缘关系

❖6.下列各项中符合注册会计师职业道德规范的有（AD）o

*A.会计师事务所没有以降低收费的方式招揽业务

*B.会计师事务所为争取更多的客户对其能力进行广告宣传

♦C.会计师事务所可允许有条件的其他单位以本所的名义承办业务

❖D.会计师事务所没有雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师

*7.注册会计师避免法律诉讼的具体措施有（ABD）o

♦A.与委托人签定审计业务约定书B.谨慎选择被审计单位

C.出具管理建议书D.提取风险基金或购买责任保险

8.下列各情况中，会损害注册会计师独立性的事项有（ACD）o

oA.注册会计师目前是客户的财务顾问

。B.注册会计师的舅舅任所长的工商银行贷款给事务所购买办公大楼

♦C.注册会计师的姐姐是客户的财务总监

❖D.注册会计师的妻子持有客户5000股股票

❖9.从注册会计师方面看，导致其承担法律责任的可能原因有

（ABC）o

A.违约B.过失C.欺诈D.舞弊

♦10.会计师事务所在确定审计收费时，应当考虑的因素有（ABD）o

*A.审计业务所需专业人员的水平和经验B.审计服务所需的时间

♦C.审计报告的作用大小D.审计服务所需承担的责任

。11.注册会计师的法律责任包括（ABC）三种形式。

♦A.行政责任B.民事责任C.刑事责任D.会计责任

❖12.会计师事务所在确定审计收费时，应当考虑的因素有（ABD）o

❖A.审