财经法规与会计职业道德一二章

N虹与会讨职业道德

目录

•第一早

•会计法律制度

•第二章

•支付结算法律制度

•第三章

•税收征收管理法律

制度

•第四章

•会计职业道德

第一章会计法律制度

•一、会计与会计法

•会计：是对一定单位的经济业务事项进行确认、计量、

记录和报告，并通过所提供的会计资料，作出预测，参

与决策，旨在实现最优经济效益的一种管理活动。会计

的基本职能是进行会计核算，实行会计监督。

•会计法：是调整会计关系的法律规范。广义会计法是指

国家颁布的有关会计方面的各种会计规范性文件的总称。

•包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和

地方性会计法规。狭义的会计法专指全国人民代表大会

常务委员会通过的《中华人民共和国会计法》。

二，叁计法律制度的构成内容

•（一）会计法律

•是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立

法程序制定的有关会计工作的法律。如1999年

10月31日九届全国人大常委会第十二次会议修

订通过的《会计法》。

•1、《会计法》的立法宗旨：为了规范会计行为，保证会

计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经

济效益，维护社会主义市场经济秩序。

•2、《会计法》适用范围：国家机关、社会团体、公司、

企业、事业单位。个体工商户设置账簿、进行会计核算

的具体办法，由国务院财政部门依据本法原则另行规定。

•包括地域效力、对人效力和时间效力三个方面。

•（二）会计行政法规

•是指由国务院制定并发布，或者国务院有关

部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中

某些方面会计关系的法律规范。如国务院发布

的《企业财务会计报告条例》、《总会计师条

例》；经国务院批准，财政部发布的《企业会计

准则》等。

•是调整经济生活中某暨方面会计关系的法律

规整，制定俄据是《会计法》，法律效力仅次

于《会计法》O

二，会计法律制度的构成内容

•（三）国家统一的会计制度

•是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会

计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作

管理的制度，包括规章和规范性文件。

•1、会计规章：是根据《立法法》规定的程序，由财

政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度办法，

如2001年2月20日以财政部第10号令形式发布的《财

政部门实施会计监督办法》。

・2、会计规范性文件：是指主管全国会计工作的行政

部门即国务院财政部门制定并发布的《企业会计制度》、

《会计基础工作规范》、《会计从业资格管理办法》，

以及财政部与国家档案局联合发布的《会计档案管理办

法》等

二，会计法律制度的构成内容

•（四）地方性会计法规

•是指省、自治区、直辖市人民代表大会及

其常委会在与会计法律、会计行政法规不相抵

触的前提下制定的地方性会计法规。如《湖北

省实施〈中华人民共和国会计法〉办法》。另

外，实行计划单列市、经济特区人大及其常务

委员会也有权制定地方性行政法规。

•范围：本行政区域内有效

第二节叁计工作管理体制

•会计工作管理体制：

•是划分会计管理工作职责权限关系的制度。

包括会计工作管理组织形式、管理权限划分、管

理机构设置等方面内容。

•国务院财政部门主管全国的会计工作,县级以上地方

各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。

•除了财政部门主管会计工作外，审计、税务、人民银行、

证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法

规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。

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二会计制度的制定权限

•会计制度的制定权限

•国家统一的会计制度由国务院财政部门根

据《会计法》制定并公布。国务院有关部门对

会计核算和会计监督有特殊要求的行业，依照

《会计法》和国家统一的会计制度制定具体办

法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。

中国人民解放军总后勤部可以依照《会计法》

和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一

的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。

二会计人员管理

•(1)从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格

证书。担任单位会计机构负责人(会计主管人员)

的，除取得会计从业资格证书外,还应当具备会

计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3

年以上经历。

•(2)财政部门负责会计从业资格管理、会计专业

技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩，以

及会计人员继续教育等。

•财政部委托管理：中央在京单位、新疆生产

建设兵团、武警部队系统、解放军系统

四、单位内部会计工作管理

•（一）单位负责人的会计责任：

・1、单位负责人的含义：是指法定代表人或者

法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要

负责人。

•2、单位负责人的会计责任范围

•单位负责人负责单位内部的会计工作管理，对

本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整

性负责。

•（1）按规定设置会计机构、选用会计人员。（2）应

当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、

指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。

四、单位内部会计工作管理

•(3)单位负责人不得对依法履行职责抵制违

反会计法规定行为的会计人员实行打击报复。

•(4)单位负责人要认真审核本单位的财务会

计报告，在上面签名并盖章。

•(二)会计机构、会计人员的基本职责

依法进行会计核算，实行会计监督。

任何单位和个人不得以任何方式授意、指使、

强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、

会计账薄和其他会计资料，也不得对依法履行

职责、抵制违反会计法规定行为的会计人员实

行打击报复。

I第三节会计核算

4•我国会计法律制度对会计核算的原则、

IA会计资料基本要求以及会计年度、记账本位币、

、填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计

!►报告、财产清查、会计档案管理等作出了统一

・规定

I•一、会计核算的原则

、•1、会计核算必须以实际发生的经济业务事项

,为依据

&•2、以虚假的经济业务事项或资料进行会计核

■算，是一种严重的违法行为经济业务事项

二，会计核算的一般要求

•（一）依法建账

•1、建账的主体是国家机关、社会团体、公司、企业、

事业单位和其他组织

•2、会计账包括总账、明细账、日记账和其他辅助账薄。

•3、不得私设账薄进行登记、核算。

•（二）根据实际发生的经济业务进行会计

核算

•（三）保证会计资料的真实和完整

•1、会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定

•2、生成和提供虚假会计资料是一种严重违法行为

二，叁计核算的一般要求

•（四）正确采用会计处理方法

•会计处理方法包括会计确认方法、会计计量方法、

会计记录方法和会计报告方法。

•遵循一贯性和可比性原则。

•（五）正确使用会计记录文字

•会计记录的文字应当使用中文，民族自治地方可以同时

使用当地一种民族文字，外商投资企业、外国企业可以

同时使用一种外国文字。使用中文是强制性的，使用其

他通用文字是备选性的，不能理解为可以使用中文，也

可以使用其他通用文字。

款项和有价证券的收付

财物的收发、增减和使用

（三）债权债务的发生和结算

（四）资本、基金的增减

（五）收入、支出、费用和成本的计算

（六）财务成果的计算和处理

（七）其他需要办理会计手续、进行会计

核算的事项

•会计年度：是以年度为单位进行会计

核算的时间区间，是反映单位财务状

况、经营成果的时间界限。

•我国会计年度规定为：公历1月1日

起至12月31日止。

•会计年度是《会计法》规定的，适用

于所有单位。

五，记原本位市

会计核算以人民币为记账本位币。业务

收支以人民币以外货币为主的单位，可以

选定其中一种货币为记账本位币，但是编

制的财务会计报告应当折算为人民币。

人民币为记账本位币便于会计信息口径

一致，便于有关部门阅读和使用。

六，填制与审核会计凭证

•会计凭证是指具有一定格式、用以记录经济

业务事项发生和完成情况的书面证明。分为原

始凭证和记账凭证两种。

•（一）原始凭证

•是指在经济业务发生时，由业务经办人员直接取

得或者填制，用以表明某项经济业务已经发生或者完

成情况并明确有关经济责任的一种凭据。

•分为自制原始凭证和外来原始凭证两种。

•1、原始凭证的填制或者取得要求

•2、原始凭证的审核

这是某企业管理费用中报销的一张原始凭证，请

分析存在什么问题？

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1B7/下II

艮核

•（1）会计机构、会计人员必须审核原始凭证，这是

法定职责（2）会计机构、会计人员审核原始凭证应

当按照国家统一的会计制度的规定进行（3）会计机

构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予

受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有

关当事人的责任；对记载不准确、不完整的原始凭证

予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度

的规定进行更正、补充。

•3、原始凭证错误的更正

•（1）原始凭证各项内容不得涂改（2）应当由开具

单位更正，并在更正处盖章（3）原始凭证金额不得

更正（4）开具原始凭证的单位负有更正和重新开

具的法律义务，不得拒绝

(二)记账凭证

•1、概念是对经济业务事项按其性质加以

分类，确定会计分录，并据以登记会计账薄的

凭证。

•2、记账凭证填制的基本要求

•(1)其内容必须具备：日期、编号、摘要、会计科目、

金额、所附原始凭证张数、，填制人员、稽核人员、记

账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章、

收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或盖章。

•(2)记账凭证应当连续编号

•(3)不得将不同类别的原始凭证汇总填制一张记账凭

证

•(4)除结账和更正错误的原始凭证可以不附原始凭证

夕卜，其他记账凭证必须附有原始凭证

•(5)如果记账凭证在填制时发生错误，应当重新填制

•(6)记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应

当自金额栏最后一笔金额下的空行至合计数上和空行处

划线注销。

七、登记会计赚薄

•会计账薄：是指由一定格式，相互联系

的账页，用来序时、分类地全面记录和反

映一个单位经济业务事项的会计簿籍。

•（一）会计账簿的种类：

备查账

七，登记会计赚薄

按形式分

（二）会计账簿的启用

账簿格式：

总分类账

科目名称:页码

月日凭证编号摘要借方金额贷方金额借或贷余额

制造费用明细账

生产车间:

年凭证费用明细项目

低值

耗

机物易

摘要福利折旧修理办公保险

口

月0字号工资料消口合i

口

费费费口费费

耗

AIS、登记会计赚簿

（三）会计账簿的登记

1、登记的依据：会计凭证

2、登记的基本规则

3、会计电算化的规定

4、符合有关规定

5、禁止账外设账

（四）会计账簿的保管

现金日记账和银行存款日记账保管25年，总账和明细

分类账保管15年，涉外账簿应长期保存。

八、编制财务会计报告

•财务会计报告是指单位对外提供的反映单位

某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成

果、现金流量的文件。

•（一）财务会计报告的组成

•1、会计报表资产负债表

利润表

现金流量表

各种附表

八、编制财务会计报告

2、会计报表附注

3、财务情况说明书

（二）财务会计报告的编制要求

1、按规定编制月份、季度、年度财务会计报告

2、应当根据真实的交易、事项以及完整的账簿和规定

的编制基础、编制依据、编制原则和编制方法

3、不得随意改变会计要素的确认和计量标准

4、按规定结账日进行结账，不得提前或者延迟

5、编制财务会计报告前全面清查资产，核实债务，做

到账实相符。

八、编制财务会计报告

•6、按规定进行账务调整，核对账目，进行结账

•7、做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或

者任意取舍

•8、会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关

系的数字，应当相互一致，本期与上期的有关数字应当

相互衔接

•9、满足《企业财务会计报告条例》及有关法律、法规

规定的其他要求

•（三）企业财务会计报告的对外提供

•1、对外提供的财务会计报告应当真实、完整

•2、按规定的期限报送

八、编制财务会计报告

•3、依次编定页码、加具封面、装订成册、加盖公章，

有关人员签名并盖章。

•4、依照企业章程的规定，向投资者提供财务会计报告

•5、国有企业、国有控股或者占主导地位的企业，应当

至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报

告，并作有关说明

•6、向不同的使用者提供的财务会计报告应当一致

•7、须经注册会计师审计的，应附审计报告

•8、财务会计报告未正式对外披露前，有关人员应当对

其内容葆密

•9：如果发现对外提供的财务会计报告有错误，应当及

时办理更正手续，错误较多的应当重新编制

、九、财产清查

、•财产清查制度：是通过定期或不定期、全面或

<r部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存

S现金、银行存款、债权债务进行清查核对的一

种制度。

•要求做到：

•1、账实相符

•2、账证相符

•3、账账相符

•4、账表相符

十、会计档案管理

・一（）会计档案的范围和种类

•各单位的预算、计划、制度等文件属于文书档

案，不发属于会计档案。会计档案包括：

•1、会计凭证

•2、会计账簿

•3、财务会计报告

•4、银行存款对账单、调节表，会计档案移交

清册、保管清册、销毁清册等。

、会计档案管理

（二）会计档案的归档和移交

1、会计年度终了，可暂由会计部门保管一年，保管期

满后移交档案管理部门，未设档案部门的，应当在会计

部门内部指定专人保管。

有关部门查阅或者复制会计档案的要登记备查。

（三）会计档案的保管期限

分为3年、5年、10年、15年、25年和永久保存。

企业和其他经济组织：会计凭证和会计账簿15年、月

度、季度财务报告3年，年度财务会计报告永久保存。

（四）会计档案的销毁

1、编造清册；2、单位负责人签署意见；3专人监销；

4、债权债务未了的不得销毁，正在建设期间的单位不

得销毁。

第四节会计监督

单位内部会计监1

•（一）单位内部会计监督的概念

单位内部会计监督是指为了保护单位资产

的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、

法规和内部有关管理制度,提高经营管理水平和

效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相

互监督的制度和方法。

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第四节会计监督

（二）单位内部会计监督主体和对象

内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计

人员。内部会计监督的对象是单位的经济活动。

（三）建立单位内部会计监督制度

•其实质是一种内部控制制度。内部控制制度主要内

容包括：不相容职务分离制度、授权批准控制制度、预

算控制制度、实物控制制度、内部报告制度、电子信息

技术控制制度。内部会计监督制度的：

•1、记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、

经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互

分离、相互制约；

第四节会计监督

2、重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济

业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序

应当明确；

3、财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；

4、对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。

（四）会计机构和会计人员在单位内部会计监

督中的职权

•1、对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会

计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。

•2、发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符

的,按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应

当及时处理;无权处理的，应当立即向单位负责人报告，

请求查明原因，作出处理。

第四节会计监督

•二、会计工作的政府监督

•会计工作的政府监督：主要是指财政部门代表国家对

单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以

及对发现的违法会计行为实施的行政处罚,是一种外部

监督。

（一）会计工作的政府监督主体

县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的

监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权,对违法

会计行为实施行政处罚。审计、税务、人民银行、证

券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规

定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督

检查。如《税收征收管理法》规定，税务机关有权检查

纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料。

第四节会计监督

（二）财政部门实施会计监督的对象和范围

•1、内部会计监督的对象

­是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人

实施行政处罚。违法会计行为是指公民、法人和其他组

织违反《会计法》和其他有关法律、行政法规、国家统

一的会计制度的行为。

•2、内部会计监督的范围

•县级以上财政部门负责本行政区域的会计监督检查，跨

行政区域的由相关财政部门协商解决，协商不成的由上

级财政部门指定或由上级财政部门直接管辖查处。

•3、监督检查的内容

•⑴是否依法设置会计账簿；

第四节会计监督

•(2)会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资

料是否真实、完整；

•(3)会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制

度的规定；

•(4)从事会计工作的人员是否具备会计从业资格

•此外，国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政

府财政部门,依法对注册会计师、会计师事务所和注册

会计师协会进行监督、指导。财政部门对会计师事务所

出具审计报告的程序和内容进行监督。

第四节会计监督

•三、会计工作的社会监督

会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所

在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审

计、鉴证的一种监督制度。此外，单位和个人检举违反

《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于

会计工作社会监督的范畴。

•（一）监督的主体和客体：

•主体：注册会计师及其所在的会计师事务所

•客体：委托单位的经济活动

第四节会计监督

（二）注册会计师及其所在的会计师事务所业

务范围

1、审查企业财务会计报告，出具审计报告；

2、验证企业资本，出具验资报告；

3、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具

有关报告；

4、法律、行政法规规定的其他审计业务。

此外，还有一些非审计业务，如一些咨询服务业务。

（三）注册会计师及其所在的会计师事务所出

具审计报告要求及其禁止性规定

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一、会计机构的设置

各单位应当根据会计业务的需要设置会计机

构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计

主管人员。对于不具备设置会计机构条件的单位,

应当委托中介机构代理记账。

二、代理记账

代理记账是指从事代理记账业务的社会中介机构接

受委托人的委托办理会计业务。委托人是指委托代理记

账机构办理会计业务的单位。代理记账机构是指从事代

理记账业务的中介机构。

（一）代理记账机构的设立条件和设立程序

•（二）代理记账的业务范围

•1、根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按

照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包

括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账

簿、编制财务会计报告等。

•2、对外提供财务会计报告。代理记账机构为

委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负

责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行

政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。

•3、向税务机关提供税务资料。

•4、委托人委托的其他会计业务。

•（三）委托代理记账的委托人的义务

•1、对本单位发生的经济业务事项,应当填制或者取得符

合国家统一的会计制度规定的原始凭证；

•2、应当配备专人负责日常货币收支和保管

•3、及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和

其他相关资料；

•4、对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计

制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更

正、补充。

•（四）代理记账机构及其从业人员的义务

•1、按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关

法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；

•2、对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密；

•3、对委托人示意其作出不当的会计处理，提供

不实的会计资料，以及其他不符合法律、行政法

规和国家统一的会计制度规定的要求，应当拒绝;

•4、对委托人提出的有关会计处理原则问题应

当予以解释。

•三、会计机构负责人（会计主管人员）的任职资

格

•（一）会计机构负责人（会计主管人员）的概念

•会计机构负责人（会计主管人员）是指在一

个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。

•（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职

资格

•担任单位会计机构负责人（会计主管人员）

的，除取得会计从业资格证书外,还应当具备会

计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作

3年以上经历。

•四、总会计师

•（一）总会计师的设置范围

•根据《总会计师条例》规定，国有大中型企业（包括国

有控股或占主导地位的大中型企业）必须设置总会计师。

其他单位未作强性规定。

•（二）总会计师的地位

•是单位的行政副职。全面负责财务会计管理和经济核

算，参与单位的重大经营决策活动。

•（三）总会计师的任职资格

•除具备基本条件外，应取得会计师任职资格，主管一个

单位或者一个单位重要方面的财务会计工作时间不少于

三年。

（四）总会计师的职责和权限

职责：

1、编制有关财务计划等；

2、进行财务预测分析；

3、建立经济核算制度

4、负责管理本单位会计人员

5、协助单位主要负责人抓经营管理和经营决策

权限：也分别体现在上述工作方面。

（五）总会计师的任免

由本单位主要负责人提名，政府主管部门任命或者聘任,

免职或者解聘程序与任命或者聘任程序相同。

五、会计从业资格

（一）会计从业资格的概念

会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的

一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。

（二）会计从业资格证书的适用范围

在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和

其他组织从事下列会计工作的人员（包括香港特别行政

区、澳门特别行政区、台湾地区人员，以及外籍人员在

中国大陆境内从事会计工作的人员），必须取得会计从业

资格，持有会计从业资格证书：具体包括：1、会计机构

负责人（会计主管人员）；2、出纳；3、稽核；4、各

会计岗位核算会计；5、总账和财务报表编制会计；6、

会计机构内会计档案管理人员。

（三）会计从业资格的取得

1、会计从业资格的取得实行考试制度。考试科目为:财

经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化

（或者珠算五级）。会计从业资格考试大纲由财政部统一

制定并公布。

省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新

疆生产建设兵团财务局，中共中央直属机关事务管理局、

国务院机关事务管理局、铁道部、中国人民武装警察部

队后勤部和中国人民解放军总后勤部负责组织实施会计

从业资格考试有关工作。

•2、会计从业资格报名条件。申请参加会计从业资格考

试的人员，应当符合下列基本条件:遵守会计和其他财经

法律、法规;具备良好的道德品质;具备会计专业基本知

识和技能。

•3、会计从业资格部分考试科目免试条件。申请人符合

基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专

以上（含中专,下同）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之

日起2年内（含2年），免试会计基础、初级会计电算化（或

者珠算五级）o

•会计类专业包括:会计学、会计电算化、注册会计

师专门化、审计学、财务管理、理财学。

•对考试合格人员，由县级以上财政部门在作出决定

后10日内颁发全国通用的会计从业资格证书。

•（四）会计从业资格证书管理

1、上岗注册登记。持证人员从事会计工作，应当自从事

会计工作之日起90日内，填写注册登记表，并持会计从

业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明，向

单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机

构办理注册登记。

2、离岗备案。持证人员离开会计工作岗位超过6个月的,

应当填写注册登记表，并持会计从业资格证书，向原注册

登记的会计从业资格管理机构备案。

3、调转登记。持证人员调转工作单位，且继续从事会计

工作的，应当按规定要求办理调转登记。

4、变更登记。持证人员的学历或学位、会计专业技术职

务资格等发生变更的，应向所属会计从业资格管理机构

办理从业档案信息变更登记。

•会计从业资格证书的取消：

•1、因有违反《会计法》的行为，被吊销会计从

业资格证书的人员，自被吊销之日起5年内不得

重新取得会计从业资格证书；

•2、因与会计有关的违法行为，被追究刑事责任

的人员，终生不得取得或者重新取得会计从业

资格证书；

•3、连续两年未完成继续教育，未进行登记的人

员予以公告。连续在两个周期内不参加登记的

人员视为自动离岗，并予以公告。

•(五)会计人员继续教育

•1、会计人员继续教育的概念和特点。

•(1)概念：会计人员继续教育是指取得会计从业资格

的人员持续接受一定形式的、有组织的理论知识、专业

技能和职业道德的教育和培训活动，不断提高和保持其

专业胜任能力和职业道德水平。

•(2)^^点：

•一是针对性，即针对不同对象确定不同的教育内容，采取

不同的教育方式，解决实际问题；

•二是适应性,即联系实际工作需要，学以致用；

•三是灵活性，即继续教育培训内容、方法、形式等方面

具有灵活性。

•2、会计人员继续教育的内容。会计人员继续

教育的内容主要包括:会计理论与实务;财务、

会计法规制度;会计职业道德规范;其他相关的

知识与法规。继续教育讲究“新”和“实”，

根据现行规定和经济发展，更新知识，缺什么

补什么，并能学以致用。

•3、会计人员继续教育的形式和学时要求。会

计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两

种。会计人员应当接受继续教育，每年参加继续

教育不得少于24小时。

•六、会计专业职务与会计专业技术资格

•（一）会计专业职务

•会计专业职务是区别会计人员业务技能的技术等

级。会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会

计师和会计员。高级会计师为高级职务，会计师为中

级职务，助理会计师和会计员为初级职务。

•（二）会计专业技术资格

•会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高

级资格三个级别。初级、中级会计资格的取得实行全

国统一考试制度；高级会计师资格实行考试与评审相

结合制度。

•对取得会计专业技术资格的人员，用人单位可根

据规定条件聘用相应的会计专业职务。

•七、会计工作岗位设置

•会计工作岗位是指一个单位会计机构内部根

据业务分工而设置的职能岗位。会计工作岗位

可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出

纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、

费用、债权债务账目的登记工作。

•会计岗位设置示范性要求：

•（一）根据本单位会计业务的需要设置会计岗位

•（二）符合内部牵制制度的要求

•（三）对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗

•（四）要建立岗位责任制

•八、会计人员回避制度

•国家机关、国有企业、事业单位任用会计

人员应当实行回避制度。单位负责人的直系亲

属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主

管人员，会计机构负责人、会计主管人员的直

系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、

三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。

•九、会计人员的工作交接

•（一）交接的范围

•会计人员调动工作、离职或者因病暂时不能工作，

应与接管人员办理工作交接手续。

•（二）交接的程序

•一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负

责人、会计主管人员负责监交。会计机构负责人、会计

主管人员办理交接手续时，由单位领导人负责监交，必要

时，主管单位可以派人会同监交。

•1、移交点收；2、专人负责监交；3、交接有关手续和

事后注意事项。

第六节法律责任

一、法律责任的概念

法律责任是指违反法律规定的行为应当承担的法律

后果。包括民事责任、行政责任和刑事责任三大类别。

违反《会计法》关于会计核算、会计监督、会计机

构、会计人员有关规定的应当承担法律责任主要是行政

责任和刑事责任。包括:责令限期改正;罚款;行政处分;

吊销会计从业资格证书;追究刑事责任。

行政处分有警告、记过、记大过、降级、撤职、

开除。刑事责任有主刑（管制、拘役、有期徒刑、无期

徒刑和死刑）、附加刑（罚金、剥夺政治权利、没收财

产，对外国人有附加驱逐出境）

返回

第六节法律责任

•二、违反会计制度规定应承担的法律责任

•违反《会计法》第四十二条规定，有下列行为之一

的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以

对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负

全的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上

二万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其

所在单位或者有关单位依法给予行政处分：

（一）不依法设置会计帐簿的;

（二）私设会计帐簿的;

（三）未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得

的原始凭证不符合规定的；

（四）以未经审核的会计凭证为依据登记会计帐簿或者

登记会计帐簿不符合规定的;

第六节法律责任

（五）随意变更会计处理方法的；

（六）向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制

依据不一致的；

（七）未按照规定使用会计记录文字或者记帐本位币的；

（八）未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭

失的；

（九）未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者

拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有

关情况的；

（十）任用会计人员不符合本法规定的。（包括总会计师）

•有前款所列行为之一，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

会计人员有第一款所列行为之一，情节严重的，由县级以

上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。

第六节法律责任

•三、伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编制虚假

财务会计报告的法律责任

■1、违反《会计法》第四十三条规定，伪造、变造会计凭

证、会计帐簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，

依法追究刑事责任。

•2、对上述尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部

门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的

罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，

可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人

员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职

直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以

上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。

第六节法律责任

•四、隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、

会计帐簿、财务会计报告的法律责任

■1、违反《会计法》第四十四条规定，隐匿或者故意销毁

依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，

构成犯罪的，依法追究刑事责任。

•2、对尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予

以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；

对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处

三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，

还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开

除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民

政府财政部门吊销会计从业资格证书。

第六节法律责任

•五、授意、指使、强令会计机构、会计人员及

其他人员伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编制

虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当

保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告的法

行责任

1、违反《会计法》第四十五条规定，授意、指使、强令

会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、

会计帐簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁

依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，

构成犯罪的，依法追究刑事责任；

2、对上述尚不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以

下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位

或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。

第六节法律责任

•六、单位负责人对会计人员实行打击报复

的法律责任

・1、单位负责人违反《会计法》第四十六条规定,

对依法履行职责。抵制违反《会计法》规定行为

的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘

或者开除等方式实行打击报复，构成犯罪的，依

法追究刑事责任；

•2、上述尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有

关单位依法给予行政处分。对受打击报复的会计

人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。

第六节法律责任

•七、其他违反《会计法》的法律责任

•1、财政部门及有关行政部门的工作人员在实施监督管

理中违反《会计法》第四十七条规定，滥用职权、玩忽

职守、营私舞弊或者泄露国家秘密、商业秘密，构成犯

罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予

行政处分。

•2、任何人违反《会计法》第四十八条规定，将检举人姓

名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人的，由所

在单位或者有关单位依法给予行政处分。

■3、违反《会计法》规定，同时违反其他法律规定的，

由有关部门在各自职权范围内依法进行处罚。

酎：会计法律制度案例分析

•会计法律制度案例分析

通过具体案例，分析、归纳从事会计工作应

当了解、掌握的会计法律制度基本规定,以及掌

握会计法律制度与做好会计工作的关系;分析、

判断会计行为合法与违法的界限及理由,以及违

法会计行为应当承担的法律责任;分析、判断

单位内部会计监督、社会监督、政府监督三者

的区别和联系;分析、判断会计人员在会计监

督中的职责权限;分析、归纳会计人员如何依

法进行会计核算，实施会计监督,保证会计信息

的真实性和完整性。

酎：会计法律制度案例分析

•案例分析的表述方法：

•1、判断正确与错误。如“正确、错误”，

“合法、不合法”、“符合规定，不符合

规定”

•2、说明理由。引用有关法律、法规和规

章制度，说明不合法的地方，指出其不合

法的事实。

•3、在案例中，对合法部分和部分不合法

的要能区别开来，正确的部分也要说明理

由。返回

一）定义：支付结算是指单位、个人在社会经

济活动中使用现金、票据、信用卡和结算凭证

进行货币给付及其资金清算的行为，其主要功能

是完成资金从一方当事人向另一方当事人的转

移。

•（二）支付结算的特征：

•1、中国人民银行批准的金融机构是支付结算的法定主

体

•银行、城市信用合作社、农村信用合作社（以下简

称银行）以及单位（含个体工商户）和个人是办理支付结

算的主体。其中，银行是支付结算和资金清算的中介机

构。

•2、支付结算必须依法进行

•3、支付结算必须依照委托人的意志进行

•（三）支付结算的基本原则

•1、恪守信用、履约付款原则

•2、谁的钱进谁的账、由谁支配原则

•3、银行不垫款原则

•（四）支付结算的种类

现金结算

1、依结算采用的形式划分」

转账结算

2、依结算采用的工具划分票据结算

非票据结算

•（五）支付结算的立法现状

•1、全国人大95年颁布的《票据法》

•2、国务院批准由中国人民银行97年发布的

《票据管理实施办法》

•3、中国人民银行97年发布的《支付结算办法》

•4、中国人民银行97年发布的《国内信用证结

算办法》

•5、中国人民银行99年发布的《银行卡业务管

理办法》

•二、办理支付结算的基本要求

•1、单位、个人和银行办理支付结算必须使用

按中国人民银行统一规定印制的票据和结算凭

证。

•2、单位、个人和银行应当按照《银行账户管

理办法》的规定开立、使用账户。

•3、票据和结算凭证上的签章和其他记载事项

应当真实，不得伪造、变造。

•4、填写票据和结算凭证应当规范，做到要素齐

全、数字正确、字迹清晰、不错不漏、不潦草,

防止涂改。

•三\填写票据和结算凭证的基本要求

•1、中文大写金额数字应用正楷或行书填写，不得

自造简化字。如果金额数字书写中使用繁体字，

也应受理。

•2、中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后

应写“整“（或‘正"）字倒“角”为止的在‘角"之后可

以不写“整"（或'正）字。大写金额数字有“分”的,”

分”后面不写“整"（或‘'正"）字。

•3、中文大写金额数字前应标明”人民币”字样，大

写金额数字应紧接“人民币”字样填写，不得留有空

白。大写金额数字前未印“人民币”字样的,应加填

“人民币"三字。

•4、阿拉伯小写金额数字中有‘0”时，中文大写

应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂

改的要求进行书写。

•5、票据的出票日期必须使用中文大写。在填

写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖

和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加‘零”；日为拾

壹至拾玖的，应在其前面加“壹”。如:2月12日，应

写成零贰月壹拾贰日;10月20日，应写成零壹拾

月零贰拾日。票据出票日期使用小写填写的，银

行不予受理。大写日期未按要求规范填写的，银

行可予受理;但由此造成损失的，由出票人自行

承担。

•一、银行结算账户的概念和种类

•（一）银行结算账户的概念

•银行结算账户是指存款人在经办银行开立的

办理资金收付结算的人民币活期存款账户。

•（二）银行结算账户的种类

•1、银行结算账户按用途不同分为：基本存款账户、一

般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。

•2、银行结算账户按存款人不同分为：单位银行结算账

户和个人银行结算账户。

•3、按开户地点分：本地银行结算账户和异地银行结算

账户。

•三、银行结算账户的开立、变更和撤销

•（一）银行结算账户的开立

•1、存款人开立银行结算账户时，应填制开户

申请书。银行与存款人须签订银行结算账户管理

协议，明确双方的权利与义务。

•2、银行审查后符合开立账户条件的，应办理开

户手续，并履行向人民银行当地分支行备案的义

务;需要核准的,应及时报送人民银行核准。

•3、银行应建立存款人预留签章卡片，并将签章

式样和有关证明文件的原件或复印件留存归档。

开户后5个工作日内向中国人民银行备案。

•(二)银行结算账户的变更

・存款人银行结算账户有法定变更事项的，应

于5日内书面通知开户银行并提供有关证明，开户

银行办理变更手续并于2日内向人民银行报告。

•(三)银行结算账户的撤销

•1、申请撤销情形

•(1)被撤并、解散、宣告破产或关闭的；

•(2)注销、被吊销营业执照的；

•(3)因迁址需要变更开户银行的；

•(4)其他原因需要撤销银行结算账户的。

2、银行结算账户撤销的程序

5个工作日内

存款人申请基本存款户开户银行

3撤

2

销

日

日

内

后

内

办2

通规定期限内未撤销的

理

日

知

撤

开户银行停止对外支付内

撤

销

书

销

事

面

其

宜

通

他

知

结

算其他存款户开户银行

户

•3、办理银行结算账户的撤销手续的注意事项

•(1)未获核准的单位的临时存款户的资金应退还给原汇

款人；

•(2)存款人尚未清偿其开户银行债务的，不得申请撤销

银行结算账户；

•(3)存款人撤销银行结算账户应与开户银行核对存款余

额，交回各种空白票据及结算凭证；

•(4)开户银行在登记证上注销销户日期，并在2个工作

日内向中国人民银行报告；

•(5)银行对一年内未发生收付活动且未欠开户银行债务

的单位银行结算账户，应通知单位自发出通知之日起30

日内办理销户手续，逾期视同自愿销户，未划转款项列

入久悬未取专户管理。

•四、基本存款账户

・基本存款账户是指存款人办理日常转账结算和现金收

付而开立的银行结算账户，是存款人的主要存款账户。

•（一）基本存款账户使用范围

•存款人日常经营活动的资金收付,以及存款人的工资、奖

金和现金的支取。

•（二）开立基本账户的存款人资格

•企业、机关、事业单位，军队、武警、社会团体、民间

组织、异地常设机构、外国驻华机构、居委会、村民委

员会、社区委员会、个体工商户、单位附属独立核算机

构、其他组织。

（三）开立基本账户的证明文件

•1、企业法人或非法人企业、个体工商户应出具营业执照正本；

•2、机关、事业单位应出具批准成立文件或人事部门的登记证书；

•3、军队武警出具军级以上财务部门的开户证明；

•4、社会团体、民办非企业组织出具民政部门登记证或批文；居委

会、村民委员会、社区委员会、其他组织出具主管部门批文或证

明；

•5、外地常设机构应出具其驻在地政府主管部门批文；

•6外国常设机构应出具国家有关主管部门的批文或证明；

•7、独立核算的附属机构改革应出具主管单位的基本账户的开户登

记证。

•如果上述存款人为从事生产经营活动纳税人的，还应当出具税

务部门颁发的税务登记证。

•五、一般存款账尸

•一般存款账户是指存款人因借款或其他结算需要，在

基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行

结算账户。

•(-)一般存款账户的使用范围

一般存款账户主要用于办理存款人借款转存、借款归还

和其他结算的资金收付。一般存款账户可以办理现金缴

存，但不得办理现金支取。

•(二)一般存款账户的开户资格

•开立基本存款账户的存款人都可以开立一般存款户，

•且数量没有限制。

六、专用存款账户

专用存款账户是指存款人按照法律、行政法规和规章，

对有特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结

算账户。

（一）专用存款账户的使用范围

专用存款账户适用于基本建设资金，更新改造资金，

财政预算外资金，粮、棉、油收购资金,证券交易结算资金,

期货交易保证金，信托基金，住房基金,社会保障基金，收入

汇缴资金,业务支出资金等专项管理和使用的资金。

（二）开立专用存款账户的条件

经批准有特定资金管理与使用的单位。

•（三）开立专用存款账户所需的证明文件

•1、基本建设资金，更新改造资金政策性房地产

开发资金、住房基金、社会保障基金、粮、棉、

油收购资金应出具主管部门批文；

•2、财政预算外资金，应出具财政部门的证明；

•3、单位银行卡备用金应按人民银行批准的银

行卡规定出具有关证明和资料；

•4、证券、期货结算资金，应出具证券期货管

理部门和证明；

•5、其他单位应出具有关部门批文或证明。

•七、临时存款账户

临时存款账户是指存款人因临时需要并在规定

期限内使用而开立的银行结算账户。

（一）临时存款账户的使用范围

临时存款账户用于办理临时机构以及存款人临时经营

洗动发生的资金收付。临时存款账户支取现金，应按照国

家现金管理的规定办理。注册验资的临时存款账户在验

资期间只收不付。临时存款账户有效期最长不得超过2年。

•（二）临时存款账户开立的条件

•1、设立临时机构；2、异地临时经营活动；

•3、注册验资。

•（三）开立临时存款账户所需的证明文件

•1、临时机构，应出具其驻在地主管部门同意设立临时

机构的批文；

•2、异地建筑安装单位，应出具其营业执照正本或其隶

属单位营业执照正本，以及施工安装地建设主管部门

核发的许可证或建筑施工及安装合同；

•3、异地从事临时经营活动的单位，应出具营业执照正

本及临时经营地工商行政管理部门的批文；

•4、注册验资资金，应出具工商行政管理部门核发的企

业名称预先核准通知书或者有关部门的证明。

•上述2、3项，存款人还应当出具其基本账户开户登记

证。

・八、个人银行结算账户

•个人银行结算账户是指存款人有投资、消费、结

算等需要而凭个人身份证件以自然人名称开立的银行

结算账户。邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户

纳入个人银行结算账户管理。自然人可根据需要申请

开立个人银行结算账户，也可以在已开立的储蓄账户中

选择并向开户银行申请确认为个人银行结算账户。

•（一）个人银行结算账户使用范围

•个人银行结算账户用于办理个人转账收付和现金

支取。可用于个人各种合法的收支结算。储蓄账户仅

限于办理现金存取业务,不得办理转账结算。

•（二）个人银行结算账尸开立条件

•1、使用支票、信用卡等信用工具的；

•2、办理汇兑、定期借记（代付水电话费）、定期贷记

（代发工资）等结算业务的。

•（三）开立个人银行结算账户所需的证明文件

•1、居民身份证；

•2、军人身份证、武警身份证；

•3、港、澳、台往来内地通行证，或者台湾居民其他旅

行证件；

•4、外国公民应出具护照；

•5、法律、法规和国家有关文件规定的其他有效证件。

（四）个人银行结算账户使用过程中的注意事项

1、单位从其银行结算账户支付给个人银行结算账户每笔

超过5万元的，应向开户银行提供有关证明；

2、单位从其银行结算账户支付给个人银行结算账户的款

项应纳税的，应向开户银行提供完税证明；

3、个人持其他单位开具的支票、汇票、本票向开户银行

进账时，应提供有关收款依据；

4、单位银行结算账户支付个人银行结算账户款项的，应

认真审查有关证明，并留存其复印件；

5、未提供相关依据或者相关依据不符合规定的，银行应

拒绝办理。

•九、异地银行结算账户

・异地银行结算账户是指存款人符合法定条件，根据需

要在异地开立相应的银行结算账户。

（一）异地银行结算账户使用范围

•1、营业执照注册地与经营地不在同一行政区域（跨省、

市、县）,需要开立基本存款账户的；

•2、办理异地借款和其他结算需要开立一般存款账户的；

•3、存款人因附属的非独立核算单位或派出机构发生的收

入汇缴或业务支出需要开立专用存款账户的；

•4、异地临时经营活动需要开立临时存款账户的；

•5、自然人根据需要在异地开立个人银行结算账户的。

•（二）异地银行结算账户的证明文件

•1、经营地与注册地不在同一行政区域的存款

人在异地开立基本存款账户的，应出具注册地

中国人民银行分支行未开立基本存款账户的证

明。

•2、异地借款的存款人在异地开立一般存款账

户的，应出具在异地取得贷款的借款合同。

•3、因经营需要在异地办理收入汇缴和业务支

出的存款人，在异地开立专用存款账户的，应

出具隶属单位的证明。

第三节票据结算

・一、票据概述

•（一）票据的概念

•狭义的票据是由出票人签发的、约定自己或者委托

付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件

支付一定金额的有价证券。广义票据还包括股票、国

库券、企业债券、发票、提单等。

•（二）票据的特征

•1、票据是设定权证券2、票据是要式证券

•3、票据是文义证券4、票据是无因证券

•5、票据是流通证券6、票据是缴回证券

■第三节—票据结算

（三）票据的种类

m＜「•.在我国，票据包括银行汇票、商业汇票、银行本票和支

4票。商业汇票又根据承兑人的不同，分为商业承兑汇票

和银行承兑汇票。

（四）票据的功能

•1、支付功能2、汇兑功能

4•3、信用功能4、债务抵销功能

•5、融资功能

第三节票据结算

•二、银行汇票

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