财经法规与会计职业道德第一章

慈溪市锦堂高级职业中学课件

模块一会计法律

:制丽

财经法会计职业道德

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案例用

会计法律制度的构成

会计工作管理体制

会计监督

会计机构和会计人员

法律责任

O

财经法建M会计职业道德

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案例.

任务一会计法律制度的构成

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案例

一、会计法律

法律的概念有广义和狭义之分。广义的法

律包括所有由国家制定发布或认可的法律规范O

狭义的法律仅指由国家最高权力机关——全国

人民代表大会及其常务委员会制定发布的法律

规范。本书所讲的法律是狭义的概念，即由全

国人民代表大会及其常务委员会制定发布的法

律规范。

(-1"财经法规―会计职业道德

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会计法案例.

企业财方报告条例

I/本准则

企业会计制度企

业

会

计

准

则

］，则指南

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案例x

二、会计行政法规

行政法规由国家最高行政管理机关——国

务院制定发布的，它通常以条例、规定等具体

名称出现。国务院制定的行政法规，其权威性

和法律效力仅次于由全国人民代表大会及其常

务委员会制定的法律，是一种重要的法的形式。

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案例

三、国家统一的会计制度

国家统一的会计制度是指国务院财政部门

根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监

督、会计机构和会计人员以及会计工作簟理的

制度。国家统一的会计制度包括部门规章和规

范性文件，这些规章和规范性文件都是在全国

范围内实施的，主要包括国家统一的会计核算

制度，国家统一的会计机构和会计人员管理制

度，国家统一的会计工作管理制度等。国家统

一的会计制度的法律效力仅低于会计行政法规。

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案例X

四、地方性会计法规

地方性会计法规是指省、自治区、直辖

市人民代表大会及其常务委员会在与会计法律、

会计行政法规不相抵触的前提下制定的地方性

会计法规。如2000年4月14日经山东省第九届

人民代表大会常务委员会第14次会议通过并公

布的《山东喏立湍＜中华人民共和国会计法》办

法》

财经法计职业道德

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案例1

任务二会计工作管理体制

一、会计工作的主管部门

国务院财政部门主管全国的会计工作，

县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行

政区域内的会计工作。

财经关会计职业道德

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案例.

二、会计制度的制定权限

国家统一的会计制度由国务院财政部门

根据《会计法》制定并公布。国务院有关部门

对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，依

照《会计法》和国家统一的会计制度制定具体

办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批

准。中国人民解放军总后勤部可以依照《会计

法》和国家统一的会计制度制定军队实施国家

统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部

门备案。

财经法.会计职业道德

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案例

三、会计人员的管理

从事会计工作的人员，必须取得会计从

业资格证书。担任单位会计机构负责人（会计

主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，

还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从

事会计工作三年以上经历。

财政部门负责会计从业资格管理、会计

专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖

惩，以及会计人员继续教育等。

O

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案例

四、单位内部的会计工作管理

单位负责人负责单位内部的会计工作管理，

应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，

不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违

法办理会计事项，对本单位的会计工作和会计

资料的真实性、完整性负责。单位负责人是指

单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表

单位行使职权的主要负责人。

o

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「案例x

任务三会计监督

内部监督

・^2陲

jf财经法费M会计职业道傀

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案

例

单位

会

内部社

政府

/脚

（外部

监督）会计工作监<)

▲内二外、三位一体

O

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引言2

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1.内部监督:本质是内部控制（即，单位内予各

个方面规章制度的总称）；是内部管理的重要组

成

2.社会监督：对内监的再监督;

特点：独立性和有偿性;

3.政府监督:对内监和社监的再监督;

特点：强制性和无偿性。

【注意】社会监督丰社会公众监督/公众］去饕

社会监督主要指以会计师事务所及注册会计师

为主体（最主要的）的监督/

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案例X

单位

政内部

府A社会

会计工作

财经法.含计职业道德

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案例.

F一单糠烝I部会计监督I

（二）监督主体和对象

1.主体：会计机构、会人员

1）涉及范围

主要是会计（主要的主体）,但不仅仅

是会计

2）单位负责人的内监职责负责组织

和实施;承莉最终责任

2.对象：本单位的经济活动

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.案例,

（三）基本要求I

1、会计人员职权明确、相互分离、相互加约

（机构控制一“部门”；职务控制一体现到

“个人”）

2、重大经济事项决策和执行程序（业务处理

程序控制）

3、财产清查的范围、期限和组织程序（财产

安全目空制一实；会计信息控制一账）

4、内部审计的方法和程序

-1”财经法规看会计职业道德

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案例X

【注意】内部稽核〜内审、出纳

人员不得'

【思考】为什么把出纳不得兼任

的“账目登记”工作局限在“收

入、支出、费用；债权、债务”

的账目？出纳可以“登记账目”

吗？

审讦机构』稽忸八员十机珈b检查

审计人员1卜会计核算、会计资料小审核

JI

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案例.

（四）内部会计控制

1、基本原则

（1）合法性、针对性（合法合情）

（2）广泛的约束性（对人）

（3）全面性、系统性（对事区别于2）

要求：涵盖涉及会计工作的：业务、岗位

（4）内部牵制（核心原则，涉及款项和财物

的收付、结算及登记居任何一项工作（如：

收款、付款、购料、发料等），必须由两人

或两人以上分工办理

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2案例.

联用

资

z1金

v/

物

实

资

kz2产

投

外

资

3对

项

目

程

4工

V/

与

付

5采购

款

筹

6资

vz

销

7售

与

款

收

成

8本

用

z费

\f

担

z9保

\l

o

财经法.含计职业道德

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乐案例*

(1)不相容职务相互分离

典型例子：I

会计工作：会计(记账人员)与出纳

物资采购：批准与经办

C.其他不相容职务

【提示】请联系：内部牵制中的“钱账分管I

(2)授权批准控制：一般授权、b特定授权］

(3)会计系统控制|

财经法.会计职业道德

案例“

(4)预算控制—

A.原理：编制—授权—执行

B.要求：目标明确、允许调整、及时反馈

C.资金的预算控制要求

限额以内资金：责任人限额审

批

限额以上资金：集体审批

(5)财产保全控制：★主要措施：接近

控制、定期盘点

(6)风险控制

(7)内部报告控制：下情上传

1(8)电子信息技术控翻一

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案例

)会计机构和会计人员在单位内部

会计监督中的职权

1、对违规的会计事项有权拒绝办理或予以

纠正-一有必要、有条件

2、对会计资料和财产物资实施监督

(1)完善财产物资的盘点制度

(2)账实不符的原因及其处理

(3)违法违纪行为的检举------保密

O

财经法.

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三、政府监督案例.

（一）定义：监督检查及行政处罚（对单位及个人）

普遍性的监督财政部门

审计机关一国有单位

（二）主体（

范围性的监督税务机关一纳税人

银行......

保密义务

将又会计职业道德

慈溪市锦堂高级职业中学计监督

案例.

1、依法建账（三个要求：有账-合法-禁止b

2、会计资料的真实性、完整性

3、会计核算的合法性

4、会计人员的管理

（四）“财政查询权”：A.前提：发现有重大违

法嫌疑B.级别：财政部及其派出机构

财政部门对社会监督的再监督

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三、社会监督

（一）定义

1.主体：注册会计师及会计师事务所

2.行为：审计、鉴证

3.“被审单位”的义务

4.其他形式：公众的检举、媒体的监督等

（二）范围

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（三）会计责任与审计责任

（公司）

（合计丽事务所）

委托人受托人

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.案例,

1、会计责任：单位内部的会计责任I

保证本单位的会计资料、内部控制的合规通，

如实地提供会计资料，不得干预注册会计师

的独立审计。

2、审计责任：注册会计师的审计责任

独立实施审计、获取充分的证据、提供合法

的报告，客观公正地进行再监督

（四）对违法违纪行为的检举

1、检举人：任何单位和个人

2、监督类型：也属于会计的“社会监督”

I五）对会计人员合法叔，的法律超在

“，财经法部看合计职业道德

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会计机构和会计人案例幺

员

一、会计机构的设置

必须考虑的因素

A、规模的大小

B、经济业务和财务收支的繁简

C、经营管理的要求（是否配备专职会计人

员）

O

财经法.会计职业道德

慈溪市锦堂高级职业中专

会计机构

案例.

规模大业务Y

多须配会计

规模不大业务Y

不多须配会计

N

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（一）

条件：

从业人员：三名以上

负责人：会计师以上

场所：固定

规范与制度：健全

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托代理记账的委托人案例x

义务

取得或填制原始凭证

负责货币资金业务

及时提供原始凭证

及时更正、补充退回的原始凭证

原始凭证及出纳业务还是委托人负责

O

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责人的任职资案例X

格

(—)概念:

(二)任职资格：首先要有从业资格证书，同

时还要有会计师职称或三年以上经历

财经法.

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案例.

四、关于总会计师

1、国有资产占控股地位或主导地位的大、

中型企业必须设置总会计师，任免总会计师

应当符合规定，总会计师行使规定的职权；

2、凡是设置总会计师的单位，不应当再设置

与总会计师职责重叠的行政副职；

3、会计人员的任用、晋升、调动、奖惩，应

当事先征求总会计师的意见

4、总会计师的地位：属于单位领导成员，

上而会计机构负责人则承声层领导人员。

修贝才经法部M会计职业道德

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案例

（-/r+从业资格

（二）适用范围：

（三）取得

1、考试制度：

考试科目：三科

组织单位：财政厅

2、报名条件（注意被吊销和取消会计证

的区别）

_3、免试条件q_

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案例

（四）证书的管理I

全国有效、全国通行

1、上岗登记

2、离岗备案

3、调转登记（区分是否同一辖区，90天内办

理，并联系税务登记）

4、变更登记

（办理时间一般都是90天，只有离岗是六个月）

财经法.会计职业道德

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.（五）会计人员继续教育案例.

1、内容：财会制度、职业道德、其他（新、

实）

2、级别：高、中、初三级

3、特点：针对性、适用性、灵活性

4、形式：培训、自学

5、时间:》24小时

-1”财经法规看会计职业道德

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六7会计专业职务与资格案例.

会计专业职务与会计专业技术资格

1、区别：

职务—相当于“职称”；单位聘任、在后

资格-担任职务的资格;考试取得、在前

2、联系：考取资格,才可能被聘任同级职

纪_一资格一一一职务

初级会计员、助理会计师（高半级）

中级会计师（不叫“中级会计师》）

高级高级会计师

财经法趣■自计职业道德

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案例.

1、根据本单位的业务需要设置岗位

2、内部牵制制度：一人一岗一岗多人

多岗一人

3、轮岗制度

4、不属于会计岗位的工作

①档案部门会计档案管理岗位、计划管理岗位

②医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药

品库房记账员、商场收银员等均不属于会计岗位；

③单位内部审计、社会审计、政府审计

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案例

八、会计人员的回避制度

国家机关、国有企业、事业单位任用会计

人员应当实行回避制度

第三步单位负责人的直系亲属不得担

任总会计师、会计机构负责人、出纳

会计机构负责人、会计主管人员的直

系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳

工作

会计职业道德

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案例,

九会计人员的交接

监交人I

移交人员会计工作—接替人员

O

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慈溪市锦堂高级

法律责任案例X

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案例X

'一、法律责任的概述

两种责任形式：一是行政责任；二是刑事责

任。

（一）行政责任

1、行政责任有行政处罚和行政处分两种方

式。

2、行政处罚

行政处罚主要分为六种：警告、罚款、没

收违法所得、责令停产停业、暂扣或者吊

销铢可证。

.3、行政处分包括：警缶记过；记大过；

3审多；撤职；开除等财经法羲气上计职业道德

慈溪市锦堂高级耳期产度责缶

与刑事责任的比较案例

目违法性质追究机关法律效果

形式

行政责任一般违法行行政机关一般严厉

为

刑事责任犯罪行为司法机关相当严厉

财经工会计职业道德

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行政处分与行政处罚的不同案例X

同「

对象对象的形式执行机关

属性

形式X

行政处分国家工个人荣誉、资内部行为

作人员格、职位

行政处罚各种违个人、荣誉、财外部行为

法者单%产、人身

----------

财经港讨职业坦健

案例

（一）违法行为

（二）处罚方式（谁来罚）

（1）责令限期改正——（县级以上财政部门）

（2）罚款。对单位并处3000元以上5万元以下

的罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任

人员，处2000元以上2万元以下的罚款。（同上）

（3）给予行政处分。（本单位）

（4）吊销从业资格证书。（县级以上财政部门）

（5）依法追究刑事责任。（法院）

财经法.

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案例.

（三）其他违法行为的法律责任

1、伪造、变造会计资料的法律责任（注意6项惩

罚方式）

2、隐匿或故意销毁依法应保存的会计资料的法

律责任

3、授意、指使、强令会计机构、会计人员及其

他人员伪造、变造会计资料隐匿、故意销毁依

法应保存的会计资料的法律责任

4、单位负责人对依法履行职责、抵制违法行为

打击报复的法律责任及补救措施

财经法.会计职业道德

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.案例X

一般情况特别严重

犯罪行为

滥用职权<3年鼠拘役3一7年

玩忽职守<3年或拘役3一7年

徇私舞弊<5年或拘役5一10年

泄露秘密<3年愁役3一7年

i--------------------财经计职部，道德

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案例

会计法律制度案例分析・.■

案例一、只因对方财务章少了两个字，发票无

效被判败诉

（一）案例分析

2000年下半年，某公司向供货商先后采购

了两万余元液化气，业务进展顺利未见纠纷。

2005年3月2日，该公司突然收到法院传票。原

来，供货商一纸诉讼将其告上法庭，要求支付

货款两万余元。

O

财经法羲M会计职业道德

审理中，被告承认供货事实，但称已经支付了

该笔货款，并提供原告给其开具的发票为证。

原告却提出发票上加盖的财务章不是该公司的,

并拿来了财务章当庭对照。这时，被告才发现

发票上财务专用章的供货商名称“某某液化气

站”比原告名称“某某石油液化气站”少了

“石油"两字。

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案例

（二）案例分析I

根据法律规定，当事人对自己提出的主张

有责任提供证据，否则要承担举证不能的后果。

此案被告既然主张支付了货款,就应提供有效

证据,现发票所盖印章名称与供货商名称不符,

即无法认定系原告开出，而被告又无其他证据

证实该发票的真实性,所以因证据不足,对被告

的抗辩不予采信。最后，法院判决该公司向供

货商支付了全部货款。

O

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案例

（三）案例启示

发票是作为付款的具有法律效力的原始凭证,劈

计人员在支付货款时，对发票的任何项目都应仔细审

查，如果取得了伪造或无效发票，经济损失就不可避免

了。对原始凭证进行审核，是会计机构、会计人员的

重要取责。《会计法》第十四条第三款对审核原始凭

证问题作出了规定，即：“会计机构、会计人员必须按

照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，

对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单

位负责人报告;对记载不准确、不完整的原始凭证予

以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、

%补充。

O

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案例

《实施办法》第十二条、第二十三条规定内容

中，也对审核原始凭证问题作出了视定，

即：“会计机构、会计人员应当对原始凭证是

否合法、真实、准确完整进行审核，并根据审

核后的原始凭证编制记账凭证。，对不真实不

合法的原始凭证,有权不予受理对记载不准确、

不完整的原始凭证,应当予以退回由出具单位

重开或者予以更正，并由出具单位在更正处签

彩章。

O

财经法.会计职业道德

那么，如何审核原始凭证?各种原始凭证除中

经办业务部门审核以外，还要由是审核原人凭

证的内容和填制手续是否合规,主要核实凭证

所记录的经济业务是否与实际情况相符:凭证

必须具备的基本内容是否填写齐全;文字和数

字是否填写正确、清楚;有关人员是否签字盖

章审核中若发现不符合实际情况、手续不完备

或数字计算不正确的原始凭证,应退回有关经

办部门或人员，要求他们予以补办手续。二是

审核原始凭证反映的经济业务内容是否合理。

工合法,主要查明发生的答济业务是否符合国家

0HM策、法令和制度fr郑港a趣跆

、、七4I勿rAA存斗

三是技术性审核、根据原始凭证的填写要求，

审核原始凭证的摘要和数字及其他项目是否填

写正确，数量、单价、金额是否正确，大、小

写是否填写、金额是否相符。若有差错，应退

回经办人员予以更正。

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案例.

案例二、会计机构负责人拒绝设置账外账被弹］

离，单位负责人打击报复受处分

（一）案例简介

某企业负责人从本单位利益出发，为了

便于处理:“合理不合法》的一些开支，多次授

意会计机构负责人设账外账。会计机构负责人

依据《会计法》，向企业负责人多次讲明私设

会计账簿是违法的,拒绝设置账外账单位负责

人的目的没有达到，广随后以提高会计人员学

厂历为由，I寻会计专业专科毕业的会计机构负责

机械专业本科毕

间主任对调二

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案例.

一个月后，又以原会计机构负责人不懂机械业

务为由，免去其车间主任职务,改任车间统计员,

其会计师职务不再聘任。

财经法.

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案例.

（二）案例分析I

企业负责人授意会计机构负责人设账外

账属于私设会计账簿违法行为（因被会计机构

负责人拒绝未成）o企业负责人将会计专业专

科毕业的会计机构负责人与机械专业本科毕业

的从未从事过会计工作的某车间主任对调，一

个月后又免去其车间主任职务…改任车间统

计员，并决定不再聘任其会计师职务。企业负

责人的这些行为违反了《会计法》的以下规定:

一是违反了《会计法》对会计人员从业资格和

二会计机构负责人（会计毅人员）华驳资格的规

财经法部■畲计职业道德

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案例.

机械专业本科毕业的从未从事过会计工作I白宇

车间主任不具备取得会计从业资格证书的案件,

当然不具备从事会计工作的资格。从未从事过

会计工作的车间主任也不符合《会计法》所规

定的会计机构负责人（会计丰管人员）的任职资

格条件。二是违反了《会计法》第五条规定。

《会计法》第五条第三款规定:“任何单位或

个人不得对依法履行职责'抵制违反本法规定

行为的会计人员实行打击报复。”该企业负责

人任用未取得会计从业资格证书、不具备会计

自从业资格且从未从事*计工作的车间主任担

0^仇余计机构负责人，贝才经法熟。计职业道德

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案例幺

违反了《会计法》第三十八条规定根据百

计法》第四十二条规定，由县级以上人民/府

财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千

元以上五万元以下的罚款;对该企业负责人,可

以处二千元以上二万元以下的罚款，属于国家

工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单

位依法给子行政处分。该企业负责人授意会计

机构负责人设账外账,属于私设会计账簿的违

法企图，被会计机构负责人拒绝。该企业负责

人对其采取了调离工作岗位、撤职、解聘等方

整式实行打击报复，O

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案例

根据《会计法》第四十六条规定:“单位负责

人对依法履行职责抵制违反本法规定行为的会

计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或

者开除等方式实行打击报复，构成犯罪的，依

法追究形式责任，尚不构成犯罪的。该企业会

计机构负责人属于依法履行职夷、抵制违反

《会计法》规定的行为，根据《会计法》第四

十六条规定，应当恢复其名誉和原有职务、级

别.并给予精神的或者物质的奖励。

O

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案例.

（三）案例分析I

会计人员承担着处理各种利益关系的重

要任务，在依法行使职权时往往会受到各方面

的阻挠、干扰，有时甚至被打击报复。一是规

定单位负责人为本单位会计行为的责任主体，

使单位负责人的工件目标与会计人员的工作目

标一致起来,可以大大缓解单位负责人与会计

人员之间的矛盾，从而为会计人员创造一'个良

好的工作环境。二是规定单位负责人要保证会

计人员依法履行职责，即“单位负责人应当保

上证会计机构、会计人修法履彳诬直，

/»Jr财经法襄M会计职业道德

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