财经法规与会计职业道德01

财经法规与会计职业道德

第一章会计法律制度

科学出版社

1

学习目的和要求

OL掌握我国会计法律制度体系

o2,掌握会计核算制度

o3■熟悉会计机构、会计人员法律制度

o4,握违反会计法律制度应承担的法律责任

2

第1章会计法律制度

工■工会计法律制度概述

科学出版社

3

1.1会计法律制度概述

O会计法律制度体系构成

O会计机构设置的法律规定

O会计人员任用的法律规定

O单位内部会计控制制度建立

1-1-1法与法律的概念

1.1.2会计法律制度的概念

1.1.3会计法律制度的构成

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1.1.1法与法律的概7

1.法：法是由国家制定或认可，并由国家强制保证实施的，反映阶级意志

的规范体系。它通过规定人们在社会关系中的权利和义务，确认、保证

和发展正常的社会关系，维护社会秩序。

2.法律:法律是法的形式渊源，在一般用语中，二者往往通用，实际上，

法侧重于标准，而法律则是指立法机关制定的规范性文件。

法

5

1.1.2会计法律制度的概念

会计法律制度:指由国家权力机关或其他授权机构制定的，用来规范会计

核算实务、会计基础工作、会计主体和相关会计人员职责，以便及时调整

经济活动中各种会计关系的各项规范性文件的总和，亦可简称为会计法规。

会计关系:指在会计主体（企业、事业、机关等单位）的资金运动过程中，

由于所有者投入资本金、筹措债务资金、采购货物、支付工资和奖金、开

支费用、销售货物、上缴税金、分派利润或股利、偿还负债、到银行存取

款项等经济活动所形成的会计主体与有关各方（包括所有者、银行、债权

债务人、政府、供货单位、客户、职工等）之间的经济关系。

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1.1.3会计法律制度的构成

会计法（全国人民代表大会制定的会计基本法）

会计行政法规（国务院发布或批准）

企会计准则（基本准

企业财务会计报告条例总会计师条例、.

A则）

国家统一的会计制度

（财政部制定发布，或财政部与其他部委联合制定发布）

会计规章会计规范性文件

财政部门实施会计监督办法企业会计制度

代理记账管理办法金融企业会计制度

会计从业资格管理办法小企业会计制度

会计师事务所审批和监督暂行办法会计基础工作规范

内部会计控制规范

会计电算化管理办法

地方性会计法规

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O1.会计法律

会计法律：由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定

的有关会计工作的法律，如《会计法》。《会计法》是会计工作的基

本法，是制定其他会计法规的依据，也是指导我国会计工作的最高准

贝I」。

《会计法》的立法宗旨：

1）规范会计行为，保证会计资料真实、完整；

2）加强经济管理和财务管理、提高经济效益；

3）维护社会主义市场经济秩序

《会计法》的内容框架：主要规定了会计工作的基本目的、会计管理

权限、会计责任主体、会计核算和会计监督的基本要求、会计人员和

会计机构的职责权限、会计法律责任作出了详细规定。

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2.会计行政法规

会计行政法规是由国务院制定发布或者国务院有关部门拟订经国务

院批准发布的、调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范，如国务

院发布的《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》，经国务院批

准并由财政部门发布的《企业会计准则》等。

3.国家统一的会计制度

国家统一的会计制度是指国务院财政部门根据《会计法》制定发布的

关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制

度。它是国务院财政部门在其职权范围内依法制定、发布的会计方面的

法律规范，包括各种会计规章和会计规范性文件。

会计规范性文件是指主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门

制定发布的《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计

制度》、《民间非营利组织会计制度》、《会计基础工作规范》、《内

部会计控制规范》，以及财政部门与国家档案局联合发布的《会计档案

管理办法》等。

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4.地方性会计法规

地方性会计法规是各省、自治区、直辖市的人民代表大会及其

常委会在与会计法律、会计行政法规不相抵触的前提下制定的地方

性会计法规。

10

1.2会计工作管理体制的法律规定

会计工作管理体制，是指国家对会计工作进行组织管理的制度和

方法的总和，是完成会计工作任务的重要条件。

1.2.1会计工作的领导体制

工■会计工作的主管部门

《会计法》规定，国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以

上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。它明

确了会计工作由财政部主管，并在管理体制上实行“统一领导、分

级管理”的原则。

2.单位内部的会计工作管理

《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的

真实性、完整性、负责。

（1）单位会计行为的责任主体是单位负责人

1）单位的法人代表，即依法代表法人单位行使职权的负责人，如

公司制企业的董事长（不是具体负责经营管理的负责人，如总经

理）、国有制造业企业的厂长（或总经理）、国家机关的最高行政

官员等。

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2)依照法律、行政法规的规定，代表单位行使职权的负

责人，即依法代表非法人单位行使职权的负责人，如代表合

伙企业执行合伙企业事务的合伙人、独资企业的投资人等。

(2)单位负责人的会计责任

单位负责人负责单位内部的会计工作管理，应当保证会计机构、

会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人

员违法办理会计事项，对本单位的会计工作和会计资料的真实性和

完整性负责。

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1.2.2会计人员的管理体制

会计人员的任免、调离是会计人员的管理体制问题，也是国家人事

管理制度的一个组成部分。会计人员管理体制的核心问题是会计人员的

任免问题。

1从事会计工作的人员，必须取

得会计从业资格证书

2财政部门负责会计从业资格管

理、会计专业技术职务资格管

理、会计人员评优表彰奖惩，

以及会计人员继续教育等

3《会计法》规定

4会计法》对会计人员的调禺规

定

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1.2.3会计制度的管理体制

会计制度是政府管理部门对处理会计事务所制定的规章、规贝h

办法等规范性文件（包括会计核算、会计监督、会计机构和会计人

员、会计档案、会计工作管理方面等的制度），是贯彻国家有关方

针、政策、经济法律、法规和统一财政、财务制度的重要工具，同

时又是处理会计业务的基本准则，是各单位组织会计管理工作和产

生相互可比、口径一致的会计资料的依据，需要实行统一领导。

《会计法》规定：“国家实行统一的会计制度。国家统一的会计

制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。国务院有关部门可以

根据本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊

要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报

国务院财政部门审核批准。中国人民解放军总后勤部可以依照本法

和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办

法，报国务院财政部门备案。”

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1.3会计核算的法律规定

会计核算是会计的一项基本职能，是会计工作的核心和重点。会计核

算的基本含义是以货币为主要计量单位，运用专门的会计方法，对生产经

营活动或预算执行过程及其结果进行连续、系统、全面的记录、计算、分

析，定期编制财务会计报告和其他一系列内部管理所需的会计资料，为经

营决策和宏观经济管理提供依据的一项会计活动。

1-3.1会计核算的依据

《企业会计准则——基本准则》规定：“（一）企业应当以实际发生

的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和

计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容

完整。（二）企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量

和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”

实际发生的经济业务事项，是指各单位在生产经营活动或者预

算执行过程中发生的各种经济活动事项。

以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算，是会计核算

的重要前提，是填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报

告的基础，是保证会计资料质量的关键。

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1.3.2会计核算的基本要求

i.会计建账的要求

依法建账是会计核算中最基本要求。这里所说的依法建账的

“法”，既包括《会计法》、《会计基础工作规范》，也包括其他

法律、行政法规，如《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华

人民共和国公司法》等。

2.会计资料的要求

3.会计电算化的要求

1）使用的会计核算软件必须符合国家统一的会计制度的规定。

2）用电子计算机生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的

要求。

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1.3.3会计核算的内容

款项和有价证券的收付财物的收发、增减和使用

核

算

债权债务的发生和结算内资本、基金的增减

容

财务成果的计算和处理收入、支出、费用、成本的计算

需要办理会计手续、

进行会计核算的其他事项

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1.3.4会计年度、记账本位币及会计记录文字

1.会计年度的确定

会计年度是指以年度为计量单位进行会计核算的时间区间（即会

计分期），是反映单位财务状况、核算经营成果的时间界限。

《会计法》和《会计基础工作规范》规定：“会计年度自公历1

月1日起至12月31日止。”

2.记账本位币与会计记录文字的规定

记账本位币是指单位进行会计核算业务时所使用的货币种类。人

民币是我国的法定货币，在我国境内具有广泛的流通性。

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1.3.5会计凭证

会计凭证用以记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责

任的书面证明，也是登记账簿的依据。

原始凭证是指在经济业务事项发生或完成时取得或填制的，用来

表明经济业务事项已经发生或完成情况，明确有关经济责任，作为

记账原始依据的一种会计凭证。它是会计核算的原始依据,，来源于

实际发生的经济业务事项。

记账凭证是指根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的

用来确定会计分录，作为记账直接依据的一种会计凭证。它在会计

资料的形成过程中，起着便于记账、减少差错、保证记账质量的作

用，是原始凭证所记载的内容向会计账簿传递的重要中间环节。

1.原始凭证的填制、取得、审核与更正

《会计法》规定：“办理经济业务事项，必须填制或者取得原始凭

证并及时送交会计机构。”

2.记账凭证的填制与审核

账凭证在会计核算过程中是非常重要的环节，其主要作用是对原

始凭证所反映的经济业务进行简要说明，确定应借应贷的科目名称

及其金额，以便记账和检查。

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1.3.6会计账簿

会计账簿的主要作用是对会计凭证提供的大量分散数据

或资料进行分类归集整理，以全面、连续、系统地记录和反

映经济活动情况，它是编制财务会计报告的重要依据。

1.会计账簿的设置与登账

登记账簿是日常会计核算工作的重要内容之一，通过登记账簿，

将分散在会计凭证中的数据和资料进行归类，并逐步加工汇总成有

用的综合性的会计信息，为编制会计报表提供依据。

2.会计账簿的核对与结账

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1.3.7财务会计报告

------财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和

某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

1.财务会计报告组成

1）会计报表的编制基础。

2）遵循企业会计准则的声明。

3）重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的

确定依据等。

4）重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债

账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。

5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。

6）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列

示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构

成情况等。

7）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交

易等需要说明的事项。

8）在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利

总额和每股股利金额（或向投资者分配的利润总额）。

9）其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。

2.编制和提供财务会计报告的基本要求

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1.3.8会计档案管理

1.会计档案种类

会计档案包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。

会计凭证包括原始凭证、记账凭证、汇总凭证和其他会计凭证。

会计账簿包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿和其他会

计账簿。

财务会计报告包括年度、中期（月度、季度、半年度）财务会计报告，会

计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。

其他会计资料包括银行对账单、银行存款余额调节表、会计档案移交清册、

会计档案保管清册和会计档案销毁清册等。

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2.会计档案归档-------------------------------------------------

3会计档案保管期限、销毁与交接

永久，是指会计档案须永久保存。

定期，是指会计档案应保存到法定的时间，定期保管期限分为3年、5年、

10年、15年和25年五种。

会计档案的保管期限从会计年度终了后的第一天算起。

1.3.9财产清查

财产清查是指通过对货币现金、实物资产和往来款项的盘点或

核对，确定其实存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门

方法。会计法规定，财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。

《会计基础工作规范》规定，各单位应建立财产清查制度。

财产清查主要内容包括财产清查的范围、财产清查的组织、财

产清查的期限和方法、对财产清查中发现问题的处理办法和对财产

管理人员的奖惩办法。

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1.4会计监督的法律规定

1.4.1单位内部会计监督

单位内部会计监督是指：为了保护其资产的安全完整，保证其经

营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水

平和效率，而在单位内部采取一系列相互制约、相互监督的制度和

方法。

1.建立内部会计监督制度

(1)明确会计监督主体与对象

(2)符合基本要求

2.建立单位内部会计监督制度

单位内部会计监督制度的构成是单位内部为保证会计秩序、防止

有关部门人员故意违法、预防单位内部管理失控的重要会计监督制

度，其本质是一种内部控制制度。

(1)单位内部控制的基本结构

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（2）单位内部会计控制的基本方法

1）不相容职务相互分离控制。它是各单位（企业、事业、机关等）为了提

高会计信息质量，保护资产的安全与完整，确保有关法律法规和规章制度

的贯彻执行等，对其组织机构设置、职务分工的合理性和有效性进行的控

制，确保不相容职务相分离。

2）授权批准控制。它是指单位经办有关经济业务的人员，必须经过适当的

授权和批准，未经授权和批准的人员不得执行和处理有关经济业务。

3）会计系统控制。它是指各单位应该依据《会计法》和国家统一的会计制

度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报

告的处理程序，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。

4）预算控制。

5）财产保全控制。

6）风险控制。

7）内部报告控制。

8）电子信息技术控制。

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1.4.2政府监督

i.政府监督主体

政府监督主体包括财政部门、政府审计部门、税务部门、

人民银行、证券监管部门、保险监管部门等。

(1)国务院财政部门和县级以上地方各级人民政府财政部门。

(2)政府审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门。

2.政府监督对象与范围

(1)是否依法设置会计账簿

(2)会计资料是否真实、完整

(3)会计核算是否符合法定的要求

(4)从事会计工作的人员是否具备从业资格

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1.4.3社会监督

会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会

计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的

一种监督制度。

1.社会监督主体

我国会计工作的社会监督主体主要是注册会计师及其所在

的会计师事务所，此外还包括任何其他单位或个人。

2.社会监督业务范围

《注册会计师法》规定，注册会计师是依法取得注册会计

师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执

业人员。注册会计师可以依法承办审计业务、会计咨询和服

务业务。

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1.4.4会计监督中的不同职责

1）单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、

指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。

2）会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计

事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。

3）任何单位和个人对违反本法和国家统一的会计制度规定的行为，有

权检举。收到检举的部门有权处理的，应当依法按照职责分工及时

处理；无权处理的，应当及时移送有权处理的部门处理。收到检举

的部门、负责处理的部门应当为检举人保密，不得将检举人姓名和

检举材料转给被检举单位和被检举人个人。

4）各单位必须依照有关法律、行政法规的规定，接受有关监督检查部

门依法实施的监督检查，如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计

报告和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报。

5）依法对有关单位的会计资料实施监督检查的部门及其工作人员，对

在监督检查中知悉的国家秘密和商业秘密负有保密义务。

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1.5会计机构与会计人员的法律规定

1.5.1会计机构的设置

《会计法》规定：“各单位应当根据会计业务的设置会计机

构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计管人员；不

具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中

介机构代理记账。”会计机构的设置有以下3种情况。

1.单独设置会计机构

2.不单独设置会计机构的，应当配备会计专业人员并指定会

计主管人员

3.实行代理记账

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1.5.2代理记账

代理记账是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委办

理记账、算账、报账等会计业务。《代理记账管理办法》规定，依法应

当设置会计账簿但不具备设置会计机构或会计人员条件的位，应当委托

代理记账机构办理会计业务。

1.代理记账机构设立条件与从业前提

1）至少有三名持有会计从业资格证书的专职从业人员。

2）主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上专业技术资格。

3）有固定的办公场所。

4）有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。

2.申请代理记账机构的程序

3.代理机构的业务范围

4.代理记账的基本程序

5.委托代理机构的委托人的义务

6.代理机构及其从业人员的义务

7.代理记账机构与委托人承担的法律责任

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1.5.3会计机构负责人（会计主管人员）的任

职资格

口.会计机构负责人（会计主管人员）的含义

r会计机构负责人（会计主管人员）是指在一个单位内具体负责会计工

作的中层领导人员。

2.会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格

1）思想品德。机构负责人（会计主管人员）应当遵纪守法，坚持原则，廉

洁奉公，具备良好的职业道德。

2）专业技术资格。《会计法》规定担任单位会计机构负责人（会计主管人

员）的，除了取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术

职务任职资格或者从事会计工作三年以上的经历。

3）工作经历。会计工作专业性强、技术性要求高，作为会计机构负责人

（会计主管人员）必须具有一定的实践经验。关于会计机构负责人（会计

主管人员）工作经历的要求，《会计法》的规定为“具备从事会计工作3

年以上经历”。

4）政策业务水平。会计机构负责人（会计主管人员）应当熟悉国家财经法

律、法规、规章、方针和政策，掌握本行业业务管理的有关知识。

5）组织能力。会计机构负责人（会计主管人员）应当有较强的组织能力。

6）身体条件。会计机构负责人（会计主管人员）的身体状况应能够适应本

职工作的要求。

31

1.5.4会计从业资格

1.会计从业资格概念

2.会计从业资格证书的适用范围

1）会计机构负责人（会计主管人员）。

2）出纳。

3）稽核。

4）资本、基金核算。

5）收入、支出、债权债务核算。

6）工资、成本费用、财务成果核算。

7）财产物资的收发、增减核算。

8）总账。

9）财务会计报告编制。

10）会计机构内会计档案管理。

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3.会计从业资格证书的取得

(1)会计从业资格的取得实行考试制度

(2)从业资格考试报名条件

(3)取得会计从业资格证书的限制条件

(4)考试科目免考条件

4.会计从业资格证书的管理

(1)上岗注册登记制度

(2)离岗备案制度

(3)调转登记制度

(4)变更登记

5.会计人员继续教育

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1.5.5会计专业职务与会计专业技术资格

1.会计专业职务

(1)会计员的主要工作职责和任职条件

(2)助理会计师的主要工作职责和任职条件

(3)会计师的主要工作职责和任职条件

(4)高级会计师的主要工作职责和任职条件

2.会计专业技术资格

1)对于初级会计资格和中级会计资格的取得，国家实行全国统

一考试制度。

2)对于高级会计师资格的取得，国家实行考试与评审相结合制

度。

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1.5.6会计工作的岗位设置

1.根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位

2.会计工作岗位的设置符合内部牵制制度的要求

3.对会计人员实行轮岗

对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗，以促进会计人员

全面熟悉业务和不断提高业务素质。

4.要建立岗位责任制

会计工作岗位责任制是指明确各项会计工作的职责范围、具

体内容和要求，并落实到每个会计工作岗位或会计人员的一种会

计工作责任制度。

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1.5.7会计人员回避制度

会计人员的回避制度的内容包括：

)单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。

这里的“单位领导人”也就是《会计法》中的“单位负责人”。

2)会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出

纳工作。

1.5.8会计人员的工作交接

会计人员工作交接，也称会计工作交接，是指会计人员因故离职时与接管人

员办理交接手续的一种程序。办理好会计工作交接有利于分清移交人员和接

管人员的责任，可以使会计工作前后衔接，保证会计工作顺利进行。

1.交接范围

会计人员调动工作或者离职，必须与接管员办清交接手续：

1）会计人员临时离职或者因病不能工作且需要接替或者代理的，会计机

构负责人（会计主管人员）或者单位负责人必须指定有关人员接替或者代理,

并办理交接手续等。

2）临时离职或者因病不能工作的会计人员恢复工作的，应当与接替或者

代理人员办理交接手续。

3）移交人员因病或者其他特殊原因不能亲自办理移交的，经单位负责人

批准，可由移交人员委托他人代办移交，但委托人应当对所移交的会计凭证、

会计账簿、财务会计报告和其他有关资料的真实性和完整性承担法律责任。

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2.会计人员工作交接的特点

1）办理交接的主体必须是会计人员。

2）在会计人员调动工作或者离职时才需要办理交接。

3）交接必须是交接双方会计人员直接全面地进行，不得私下进行。

4）交接过程必须有监交人员负责监督。

3.交接程序

（1）准备工作

（2）交接要求

（3）专人负责监交

（4）交接后的有关事宜

4.临时交接

1）临时离职或因病不能工作需要接替或代理，会计机构负责人、会计

主管人员或单位领导人必须指定专人接替或者代理并办理会计工作

交接手续。

2）移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续，经单位领导

人批准，可由移交人委托他人代办交接，但委托人应当对所移交的

会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性

承担法律责任。

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5.交接人员的责任

根据《会计基础工作规范》规定，移交人员对移交的会计

凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的合法性、真实

性承担法律责任。移交人员所移交的会计资料是在其经办会

计工作期间内所发生的，其应当对这些会计资料的真实性、

完整性负责。即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会

计资料在合法性、真实性、完整性方面存在的问题，如事后

发现，仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料

已移交而推脱责任。接替人员不对移交过来材料的真实性、

完整性负法律上的责任。

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1.6法律责任

1-6.1法律责任的概念

为了保证《会计法》的有效实施，惩治会计违法行为，在

《会计法》中明确规定了会计违法行为应承担的法律责任，

主要规定了两种责任形式，一是行政责任，二是刑事责任。

1.6.2法律责任的形式

4

1.行政责任

(1)行政处罚

(2)行政处分

2.刑事责任

(1)主刑

(2)附加刑

(3)数罪并罚

3.刑事责任与行政责任的区别

39

4.违反《会计法》的法律责任形式__________________________________

、（1）行政责任

1）行政处罚①责令限期改正。②通报。③罚款。④吊销会计从业资

格证书。

2）行政处分

①直接负责的主管人员和其他直接责任人员中的国家工作人员有《会

计法》所列违法行为的，应当由其所在单位或者上级单位或者行政监察部

门给予行政处分。

②单位负责人对会计人员打击报复，尚不构成犯罪的，由其所在单位

或者有关单位依法给予行政处分。

③财政部门及有关行政部门的工作人员在实施监督管理中违反《会计

法》的有关规定（包括滥用职权，玩忽职守，彻私舞弊或者泄露国家秘

密、商业秘密），尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。

（2）刑事责任

就我国现行刑法的规定来看，尚没有对违反会计法的行为的刑事

责任做出专门的规定，尤其是没有把违反会计法的行为方式作为一种

犯罪加以规定，而大多是作为目的犯罪，从犯罪结果上加以规定，例

如偷税罪、提供虚假财务报告罪等

40

[1.6.3违反会计制度规定的法律责任

L违反会计制度应承担法律责任的行为

l(i)不依法设置会计账簿的行为

(2)私设会计账簿的行为

(3)未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不合

规定的行为

(4)以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不

符合规定的行为

(5)随意变更会计处理方法的行为

(6)向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为

(7)未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为

(8)未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为

(9)未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度、或者拒绝依法实施监督、

或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为

(10)任用会计人员不符合《会计法》规定的行为

2.应承担法律责任

(1)尚未构成犯罪的，依法追究行政责任

1)责令限期改正。2)罚款。3)行政处分。4)吊销会计从业资格证书。

(2)构成犯罪的，依法追究刑事责任

我国《刑法》没有对上述所列行为单独明确规定为犯罪，但行为人为偷逃

税款、骗取出口退税、贪污、挪用公款等目的，从事了上述违法行为，造成1

了严重后果，按照《刑法》的规定构成犯罪的，应当依照《刑法》的规定分

1.6.4伪造会计凭证、账簿和财务会计报告的

法律责任

1.伪造会计凭证、账簿和财务会计报告的行为

伪造会计凭证的行为，是指以虚假的经济业务或者资金往来或者资

金往来为前提，编造虚假的会计凭证的行为。

变造会计凭证行为，是指采取涂改、挖补或其他方法改变会计凭证

真实内容的行为。

伪造会计账簿行为，是指违反《会计法》和国家统一的会计制度的

规定，根据伪造或变造的会计凭证登记会计账簿，或不按规定和要求登

记会计账簿，或对内对外采用不同的确认标准、计量方法等手段编制虚

假的会计账簿的行为。

变造会计账簿行为，是指采取涂改、挖补或其他方法改变会计账簿

真实内容的行为。

2.法律责任

(1)尚未构成犯罪的，依法追究行政责任

1)通报。2)罚款。3)行政处分。4)吊销会计从业资格证书。

(2)构成犯罪的，依法追究刑事责任

我国《刑法》还没有将伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财

务会计报告的行为作为一种单独罪刑加以规定，但是已经明确将其作为

种犯罪手段，分别以偷税罪、公司提供虚假会计报告罪、中介组织人

员提供虚假证明文件罪及其他犯罪追刑事责任。

42

1.6.5隐匿或故意销毁会计资料的法律责任

谓隐匿，是指故意转移、隐藏应当保存的会计凭证、会计账簿、财务

计报告的行为。

所谓销毁，是指故意将依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计

报告予以毁灭的行为。

1.尚未构成犯罪的，依法追究行政责任

（1）通报（2）罚款（3）行政处分（4）吊销会计从业资格证书

2.构成犯罪的，依法追究刑事责任

《刑法》第201条规定，纳税人采取伪造、变造隐匿、擅自销毁账簿、

记账凭证，在账簿上多列支出或者少列，少列收入，经税务机关通知申报而

拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数

额占应纳税额的10%以上不满30%并且偷税数额在1000元以上不满

100000元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的处3年

以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金；偷税数额应

纳税额30%以上并且偷税数额在100000元以上的，处3年以上7年以下有

徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。

43

1.6.6授意、指使和强令他人伪造、变造或者

隐匿、故意销毁会计资料的法律责任

所谓授意，是指暗示他人按其意思行事。

所谓指使，是指通过明示方式，指示他人按其意思行事。

所谓强令，是指明知其命令是违反法律的，而强迫他人执行其命令的行

1.尚未构成犯罪的，依法追究行政责任

1）罚款。2）行政处分。

2.构成犯罪的，依法追究刑事责任

根据我国《刑法》的有关规定，授意、指示、强令会计机构、

会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财

务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账

簿、财务会计报告的，应当作为伪造、变造会计凭证、会计账簿，

编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭

证、会计账簿、财务会计报告的共同犯罪，定罪处罚。

所谓共同犯罪，指二人以上共同故意犯罪。共同犯罪应当具备以

下三个条件：必须是共同故意；必须有共同的犯罪行为；具有共同

的犯罪客体。

44

1.6.7单位责任人对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定

|行为的会计人员实行打击报复的法律规定------------------

1.尚未构成犯罪的，依法追究行政责任

2.构成犯罪的，依法追究刑事责任

3.对受打击报复的会计人员的补救措施

1）恢复其名誉。

2）恢复原有职位、级别。

1.6.8财政部门及有关行政部门的工作人员滥用职权、玩忽职

守、徇私舞弊或者泄露国家秘密、商业秘密的法律责任

1.尚未构成犯罪的，依法追究行政责任

2.构成犯罪的，依法追究刑事责任

(1)滥用职权罪和玩忽职守罪

国家机关工作人员滥用职权或者玩忽职守，致使公共财产、国家

和人民利益遭受重大损失的，构成滥用职权罪或玩忽职守罪，处3年

以下有期徒刑或者拘役；情节特别严重的，处3年以上7年以下有期

徒刑。

(2)徇私舞弊罪

国家机关工作人员徇私舞弊，致使公共财产、国家和人民利益遭

受重大损失的，构成徇私舞弊，处5年以下有期徒刑或者拘役；情

节特别严重的，处5年以上10年以下有期徒刑。

(3)泄露国家秘密罪

国家机关工作人员违反《保守国家秘密法》的规定，故意或过失

泄露国家秘密，情节严重的构成泄露国家秘密罪，处3年以下有期徒

刑或拘役；情节特别严重的，处3年以上7年以下有期徒刑。

46

1.6.9将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人的法

律规定

1.6.10违反《会计法》的同时违反其他法规行为的法律责任

1.有关法律对违法会计行为及其处罚规定

(1)《中华人民共和国审计法》的有关规定

(2)《中华人民共和国商业银行法》的有关规定

(3)《中华人民共和国证券法》的有关规定

(4)《中华人民共和国保险法》的有关规定

(5)《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定

2.同时违反《会计法》和其他法律规定的，由有关部门在各自职权范

围内依法进行处罚

对违反《会计法》的同时违反其他法律规定的行为，除构成犯

罪的由司法机关依法追究刑事责任外，其他对会计违法行为依法享

有行政处罚权的机关，对尚不构成犯罪的会计违法行为，应当按照

法定职权作出相应处罚。

47

本章小结

O会计法律制度体系构成

O政府监督与社会监督的区别

O会计机构设置的法律规定

O会计人员任用的法律规定

O单位内部会计控制制度建立

O会计核算中违法行为及其应承担的法律责任

48

思考与练习

单项选择题

（1）我国的会计法律制度包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和

地方性会计法规，其中由国务院制定的是（）。

A.会计法律B.会计行政法规C.会计规章D.会计法

（2）我国的会计法律制度包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和

会计规范性文件4个层次，其中（）是指导会计工作的最高准则。

A.会计法律B.会计行政法规C.会计规章D.会计法律、法规

（3）主管会计工作的财政部门指的是（）。

A.省级以上的B.市级以上的C.县级以上的D.镇级以上的

（4）《会计法》规定（）负责单位内部会计监督制度的组织实施并承担最终责任。

A.会计机构负责人B.总会计师C.记账人员D.单位负责人

（5）内部控制的重要手段是（）。

A.职责明确B.职务分离C.职权明确D.相互制约

（6）原始凭证的更正工作应由（）单位进行。

A.工商机关B.采购C.税务机关D.原始凭证出具

（7）向不同会计资料使用者提供财务会计报告，其编制依据应（）。

A.一致B.不一致C.随便D.无所谓

（8）该代理记账许可证的审批机关是（）。

A.县级以上工商行政管理部门B.县级以上人民政府财政部门

C.县级以上国家税务机关D.县级以上人民政府审计部门49

L（9）私设会计账薄的，情节严重但不构成犯罪的对会计人员可（）。

L处以2000元以上20000元以下的罚款B.给予行政处分

“吊销会计从业资格证书D.责令限期更正

■。）某一外商投资企业业务收支以美元为主，也有少量的人民币收

■务，根据《会计法》规定，为丁假会汁核印，该单位可以采用刀一厂作为记账本位市

■人民币B.人民币和美C.欧元D.美元

WL1）会计人员下列（）发生变更，可以不向会计从业资格管理机构

即理从业档案信息变更登记。

A.学历B.学位C.会计岗位D.专业技术职务资格

（12）A单位会计王某采用涂改手段，将金额为10000元的购货发票

改为40000元。根据《中华人民共和国会计法》有关规定，该行为

于（）。

A.伪造会计凭证B.变造会计凭证C.伪造会计账簿D.变造会计账簿

（13）下列各项中，不属于会计档案的是（）。

A.会计移交清册B.原始凭证C.月度财务计划D.记账凭证

（14）下列各项中，不属于会计岗位的是（）。

A.出纳B.档案管理C.仓库保管员D.财产物资核算岗位

（15）甲公司和乙公司共同向丙公司支付了50万元款项，丙公司只开

出了一张发票交给甲公司保存，如果乙公司要依法记账，应当采取下列

做法（）。

A.甲公司记账后再将发票原件交乙公司记账

B.甲公司保存发票原件，并向乙公司出具发票复印件作为其记账依据

C.由丙公司向乙公司出具发票的复印件作为其记账依据

D.由甲公司保存发票原件，并向乙公司开出原始凭证分割单作为其记账依据50

（16）内部控制制度是指单位为了保证经济活动正常进行所采取的一系列必要的

（）措施。

A.内部检查B.内部监督C.内部管理D.内部审计

（17）在我国，从事会计工作的人员，其基本任职条件是（）

A.担任会计专业职务一B.具有会计专业技术资格

C.具有会计从业资格证书D.会计人员继续教育证书

（18）会计人员继续教育的对象是（）。

A.在职人员B.在职会计人员

C.取2会否从业资格£书的人、D.取得注册会计师证书的人

（19）会计主管人员在《会计法》中与（）是同一概念。

A.会计主管B.主管会计C.会计机构负责人D.主办会计

（20）我国的会计年度（）。

A.自公历4月1日至次年3月31日止B.自公历10月1日至次年9月30日止

C.自公历1月1日至12月31日止D.各单位根据实际自行确定，报财政部门备案

（21）一般会计人员办理会计工作交接手续时，负责监交的人员应当是（）。

A.其他会计人员B.会计机构负责人、会计主管

C.单位负责人D.主管单位有关人员

（22）会计账簿登记，以经过审核的（）为依据。

A.原始凭证B.记账凭证C.会计凭证D.汇总凭证

（23）我国会计管理体制上实行“统一领导，分级管理”。（）以上地方各级

人民

政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。

A.县级B.地市级C.省级D.乡镇级

（24）现行《会计法》自（）起施行。51

Arccc左-7口irnz\ncrccc/irdc口。irr\nnnn/tc-1口1r

2.多项选择题用幽

1(1)根据效力等级的不同，我国会计法律制度分为会计法律、会计行政法

家统一的会计制度和会计规范性文件4个层次。下列各项中，属于会计行政法规的

有()。

A.国务院发布的《总会计师条例》

B.国务院发布的《企业财务会计报告条例》

C.省级人大常委会发布的地方会计管理条例

D.财政部发布的《财政部门实施会计监督办法》

(2)根据会计法律定制度的规定，下列各项中，代理记账机构可以接受委托，代

表委托人办理的业务事项的有()。

A.登记会计账簿B.编制财务会计报告

C.出具审计报告D.向税务机构提供纳税资料

(3)()是财政部实施会计监督的内容。

A.是否依法设账B.会计资料的真实性、完整性

C.会计核算的合法性D.工作人

员的任职条件

(4)单位内部会计控制的主要内容包括()。

A.职责明确B.职务分离C.相互制约D.定期检查

(5)以下不属于会计核算的经济业务事项有()。

A.签订合同B.出售产品C.生产领料D.企业派工单

（6）依法设置会计账簿更有以下含义（）。

.各单位法定义务B.依法设置、不准随意设置、任意记录

禁设账外账D.禁做假财务会计报告

）以下（）属于文书档案，而不属于会计档案。

预算表―B.计划竹—C.公司章程----D.材料验收单

卜以下（）是对会计人员的业务管理。

会计人员的任免B.会计人员的从业资格管理

.会计人员的专业技术职务资格管理D.会计人员的继续教育管理

（9）下列（）不得取得或重新取得会计从业资格证书。

A.因贪污、挪用公款，构成犯罪而受到刑事处罚的人员

B.因参与做假账、提供虚假财务会计报告而构成犯罪被追究刑事责任的人员

C.持证人用假学历骗取会计从业资格证书而被吊销会计从业资格证书不满一年的

人员

D.因持证人违反国家统一会计制度而吊销从业资格证书，未满5年的人员

（10）以下（）工作必须取得会计从业资格。

A.出纳B.稽核C.财产物资的收发管理D.会计档案管理

（11）违反会计法律制度应承担的法律责任有（）

A.行政责任B.刑事责任C.民事责任D.道德谴责

（12）授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、

会计账薄，编造虚假财务会计报告或者隐匿故意销毁依法应当保存的会计凭证、

会计账薄、财务会计报告，尚不构成犯罪的，对责任人可处（）。

A.3000元以上，50000元以下罚款B.5000以上50000元以下罚款

C.降级、撤职、开除的行政处分D.2000以上20000元以下罚款

53

(13)出纳人员不得兼管以下工作()。

A.稽核B.会计档案保管

C.收入、支出、费用的登记工作D.债权债务账目的登记工作

[(14)根据《会计法》的规定，下列各项中，必须取得会计从业资格的

|()。__________________________________________________________

L注册会计师B.注册税务师C.会计主管人员D.会计机构负责人

1(15)根据《企业财务会计报告条例》的规定，应当在财务会计报告上署名并

签章的人员有()。

A.会计员B.会计机构负责人C.内部审计机构负责人D.单位负责人

(16)下列那些会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定()。

A.会计凭证B.会计账簿C.财务会计报告D.经济合同

(17)各单位根据需要可以设置的会计岗位有()。

A.会计机构负责人B.稽核人员C.出纳D.总会计师

(18)()有权拒绝办理违法会计事项。

A.成本会计B.出纳人员C.会计机构D.主办会计

(19)《会计法》对会计工作的()做出详细的规定。

A.会计核算B.会计机构和人员C.法律责任D.会计预算

(20)记账凭证的填制要求包括()。

A.内容完整B.连续编号C.分类正确D.注销空行

(21)《会计从业资格管理办法》规定，会计类专业主要包括()。

A.会计学B.会计电算化C.注册会计师专业D.税法专业

(22)进行原始凭证的审核，是()的重要职责。

A.会计机构B.会计人员C.单位领导D.审计人员

(23)下列那些单位必须依照《会计法》规定办理会计事务()。

A.国家机关B.社会团体C.公司、企业D.个体工商户

3.判断题

（1）会计法律是由全国各地人民代表大会或其常务委员会制定的。（

p）用电子计算机生成的会计资料，必须符合国家统一的会计制度的要次冲十

13）《会计法》规定会计机构、会计人员发现会计账薄记录与实物、款项及相关资

「料不相符的，不能自行处理，应向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。

（）

（4）持证人员每年参加继续教育不得少于12小时。（）

（5）会计人员未与接管人员或者代理人员办清工作交接手续的，不得调动或者离职。

（）

（6）代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，只需经委托人签名并盖章后，就

可以对外提供。（）

（7）审计、税务、银行等有关单位的会计资料实施监督检查后，应当出具检查

（8）口甲公司的某项设备的折旧原采用直线法计算，但该设备的技术进步较快，公司

改用加速折旧法计提该项设备折旧。则该公司的决定是合法的。（）

（9）会计人员陈某认为，会计工作只是记记账、算算账，与单位经营决策关系不

大，没有必要要求会计人员参加管理。（）

（10）会计档案原件不得借出，如有特殊需要，必须经总会计师批准，在不拆散原

卷册的情况下，可以提供查阅或者复制，并登记手续。（）

（11）在会计工作交接中，接替会计人员在交接时因疏忽没有发现所接收的会计资

料在真实性、完整性方面存在问题，如果事后在这一方面发现的问题，那么则应由接

替会计人员承担相应的法律责任。（）

55

（12）行政决定不受司法审查，而且有些行政处分在法定情况下可以由，

关撤销或减轻。（）

（13）根据我国相关会计法规规定，医院门诊收费员、单位内部审计员、商场收

银员均属于会计岗位。（）

（14）代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，只需经委托人签名

踪盖章后，就可以对外提供。（）

（15）会计人员因病暂时不能工作的，可以不与接管人员办理工作交接手续。

/（）

（16）会计期间就是会计年度。（）

（17）《会计法》规定，各单位都必须设置会计机构。（）

（18）某单位会计人员在审核一张购买原材料的原始凭证时，发现凭证

上的单价和金额数字有涂改痕迹，且材料单价也明显高于市场价格。该凭

证应当属于不准确的原始凭证。（）

（19）业务员黄某出差花去2000元的住宿费，却采用涂改手段将2000

元改为3000元的住宿发票前来报销。则李某的这种行为属于伪造会计凭

证的行为。（）

（20）将购进生活物资的费用编造为购进办公设备的原始凭证，这种行

为属于变造会计凭证的行为。（）

（21）行政处分的对象是国家工作人员。（）

（22）行政处分属于内部行政行为，而行政处罚则属于外部行政行为。（）