《智慧化税费申报与管理》课件-项目五 企业所得税的计算与智能申报

智慧税务管理项目五

企业所得税的计算与智能申报学习企业所得税基础知识计算企业所得税申报缴纳企业所得税1231学习企业所得税基础知识点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税综合性强综合性一企业所得税法涉及其他税法:(1)计算应纳税所得额时从“税金及附加”扣除的其他税金，如消费税、城建税、教育费附加和地方教育附加、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、印花税等;(2)间接涉及增值税综合性二计税依据（应纳税所得额）的纳税调整是以会计利润为出发点的。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本补充：不通过税金及附加核算的税种：（1）耕地占用税，计入成本，一般是在建工程等科目；（2）车辆购置税，计入成本，一般是在固定资产科目；（3）契税，计入成本；（4）关税，计入成本；（5）增值税；（6）企业所得税；（7）个人所得税，一般通过应付职工薪酬核算点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税纳税义务人一企业所得税的纳税义务人,是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。除个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法外,凡在我国境内的企业和其他取得收入的组织均为企业所得税纳税义务人,依法缴纳企业所得税。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税纳税义务人一我国采取收入来源地管辖权和居民管辖权（属人+属地）相结合的双重管辖权,将企业分为居民企业和非居民企业,分别确定不同的纳税义务。划分标准：注册地或实际管理机构所在地（二者符合其一）(一)居民企业:居民企业,是指依法在中国境内成立,或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。(二)非居民企业:非居民企业,是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税纳税义务人一我国采取收入来源地管辖权和居民管辖权（属人+属地）相结合的双重管辖权,将企业分为居民企业和非居民企业,分别确定不同的纳税义务。【提示】非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人“经常”代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税征税对象二企业所得税的征税对象是纳税人所取得的生产经营所得、其他所得和清算所得。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。它包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。（无限纳税义务）(一)居民企业的征税对象非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。（有限纳税义务）(二)非居民企业的征税对象所得来源地判断标准的确定直接关系到企业纳税义务的大小,也是国家行使征税权的依据。(三)所得来源地的确定点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税征税对象二所得来源地的判断点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税征税对象二所得来源地的判断点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税征税对象二所得来源地的判断点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税征税对象二所得来源地的判断

【例题1·多选题】（2021年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于企业所得税纳税人的有（）。

A.乙合伙企业B.丙股份有限公司C.丁个体工商户D.甲有限责任公司

『正确答案』BD『答案解析』选项BD，属于法人，缴纳企业所得税；选项AC，属于非法人企业，缴纳个人所得税。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税征税对象二所得来源地的判断【例题2·判断题】（2023年）依照外国法律成立，但实际管理机构在中国境内的企业为非居民企业。（）『正确答案』×『答案解析』依照外国法律成立，但实际管理机构在中国境内的企业，属于居民企业。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税征税对象二所得来源地的判断【例题3·多选题】(2023年)下列关于所得来源地确定方法的表述中，符合企业所得税法规定的有(

)A.股权转让所得按照转出方所在地确定B.销售货物所得按照交易活动发生地确定C.不动产转让所得按照不动产所在地确定D.特许权使用费所得按照收取特许权使用费所得的企业所在地确定「正确答案」BC[答案解析」选项A，股权转让所得按照被投资企业所在地确定；选项D，特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税征税对象二所得来源地的判断【例题4·多选题】注册地与实际管理机构所在地均在甲国的某银行，取得的下列各项所得中，应按规定缴纳我国企业所得税的有（ ）。A.转让位于我国的一处不动产取得的财产转让所得B.在香港证券交易所购入我国某公司股票后取得的分红所得C.在我国设立的分行为我国某公司提供理财咨询服务取得的服务费收入D.在我国设立的分行为位于乙国的某电站提供流动资金贷款取得的利息收入「正确答案」ABCD[答案解析」该银行属于非居民企业，关注选项BCD：选项B，股息红利所得，按照分配所得的企业所在地确定；选项C、D，劳务（服务）发生地均在我国境内。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税税率三点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税税率三

【例题5·单选题】（2023年）在中国境内设立机构、场所且取得的所得与其所设机构、场所有实际联系的非居民企业适用的企业所得税税率是（）。

A.10％B.20％

C.25％D.33％

『正确答案』C点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税税率-1小型微利企业三①小型微利企业判定标准是什么？关键词：“335”

除从事国家非限制和禁止行业这个条件外，小型微利企业的判定标准可以概括为“335”，即企业同时满足年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元三个条件。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税税率-1小型微利企业三②应纳税额如何计算？关键词：超额累进

旧规定：2022.1.1-2024.12.31，小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额；超过100万元不超过300万元的部分减按25%计入应纳税所得额。

最新规定：2023.1.1-2024.12.31（已延长到2027年）对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，超过100万元不超过300万元的部分减按25%计入应纳税所得额。按20%的税率缴纳企业所得税。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税税率-1小型微利企业三点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税税率-1小型微利企业三②应纳税额如何计算？【示例】小型微利企业A公司2023年应纳税所得额为90万元，小型微利企业B公司2023年应纳税所得额为280万元A公司应纳企业所得税税额=90*25%*20%=4.5(万元）B公司应纳企业所得税税额=(280*25%)*20%=14(万元)点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税税率-1小型微利企业三③汇算清缴时，从业人数和资产总额如何计算？关键词：全年季度平均值

财税〔2019〕13号文件规定，汇算清缴时，从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定，具体计算公式为：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2，全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税税率三

【例题6·多选题】（2023年）下列企业均从事国家非限制和禁止行业，其中属于小型微利企业的有（）。A.年度企业所得税应纳税所得额400万元、从业人数260人、资产总额4000万元的甲企业B.年度企业所得税应纳税所得额200万元、从业人数160人、资产总额4000万元的乙企业C.年度企业所得税应纳税所得额500万元、从业人数500人、资产总额6000万元的丙企业D.年度企业所得税应纳税所得额200万元、从业人数260人、资产总额3000万元的丁企业

『正确答案』BD点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税税率三

【例题7·单选题】（2022年）甲公司2023年度为符合条件的小型微利企业，当年企业所得税应纳税所得额210万元。已知，小型微利企业减按20％的税率征收企业所得税。计算甲公司2023年度应缴纳企业所得税税额的下列算式中，正确的是（）。A.210×20％＝42（万元）B.210×25％×20％＝10.5（万元）C.210×12.5％×20％＝5.25（万元）D.100×12.5％×20％＋（210－100）×25％×20％＝8（万元）『正确答案』B『答案解析』对小型微利企业年应纳税所得额不超过300万元的部分，减按25％计入应纳税所得额。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税税率-2西部鼓励企业三点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税税率-3高新技术企业三

国家重点扶持的高新技术企业减按15%税率征收企业所得税。

享受条件1.高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居民企业。2.高新技术企业要经过各省（自治区、直辖市、计划单列市）科技行政管理部门同本级财政、税务部门组成的高新技术企业认定管理机构的认定。3.企业申请认定时须注册成立一年以上。4.企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权。5.企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。6.企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%。7.企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合相应要求。8.近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%。9.企业创新能力评价应达到相应要求。10.企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税税率-4技术先进性服务企业三

经认定的技术先进型服务企业减按15%税率征收企业所得税。

享受条件1.技术先进型服务企业为在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的法人企业。2.从事《技术先进型服务业务认定范围(试行)》中的一种或多种技术先进型服务业务，采用先进技术或具备较强的研发能力，其中服务贸易类技术先进型服务企业须满足的技术先进型服务业务领域范围按照《技术先进型服务业务领域范围（服务贸易类）》执行。3.具有大专以上学历的员工占企业职工总数的50%以上。4.从事《技术先进型服务业务认定范围(试行)》中的技术先进型服务业务取得的收入占企业当年总收入的50%以上，其中服务贸易类技术先进型服务企业从事《技术先进型服务业务领域范围（服务贸易类）》中的技术先进型服务业务取得的收入占企业当年总收入的50%以上。5.从事离岸服务外包业务取得的收入不低于企业当年总收入的35%。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税税率-5从事污染防治的第三方企业三

对符合条件的从事污染防治的第三方企业减按15%税率征收企业所得税。

享受条件1.在中国境内（不包括港、澳、台地区）依法注册的居民企业；2.具有1年以上连续从事环境污染治理设施运营实践，且能够保证设施正常运行；3.具有至少5名从事本领域工作且具有环保相关专业中级及以上技术职称的技术人员，或者至少2名从事本领域工作且具有环保相关专业高级及以上技术职称的技术人员；4.从事环境保护设施运营服务的年度营业收入占总收入的比例不低于60%；5.具备检验能力，拥有自有实验室，仪器配置可满足运行服务范围内常规污染物指标的检测需求；6.保证其运营的环境保护设施正常运行，使污染物排放指标能够连续稳定达到国家或者地方规定的排放标准要求；7.具有良好的纳税信用，近三年内纳税信用等级未被评定为C级或D级。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税税收优惠四企业所得税税收优惠主要包括

免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税税收优惠四（一）免税收入（1）国债利息收入（转让收益不免税）（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益（4）符合条件的非营利组织的（非营利）收入点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税税收优惠四（一）免税收入（1）国债利息收入（转让收益不免税）某公司转让未到期国债取得所得88万元，购入价是72万元，发行期限是3年，到期一次性还本付息，年利率5%，转让时持有天数是700天。88-72=16万元持有利息=72*5%/365*700=6.9万元免税16-6.9=9.1万元应纳税所得点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税税收优惠四（二）免征与减征优惠（1）从事农、林、牧、渔业项目的所得免征：种植、选育、饲养、采集、灌溉、农产品初加工、兽医、远洋捕捞减半征收：花卉、饮料和香料作物的种植、海水养殖、内陆养殖点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税税收优惠四（二）免征与减征优惠三免三减半（2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，企业所得税3年免税，3年减半征收。2015年项目成立，2018年取得第一笔生产经营收入，2018/2019/2020免税，2021-2023减半点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税税收优惠四（二）免征与减征优惠（4）符合条件的技术转让所得，免税或减半征收企业所得税一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。技术转让中所称技术的范围：居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种、5年（含）以上非独占许可使用权等。技术转让所得＝技术转让收入－技术转让成本－相关税费增值税相关优惠：纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务，免征增值税。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税税收优惠四（二）免征与减征优惠（5）创业投资企业创业投资创业投资企业采取股权投资方式，直接投资于初创科技型企业满2年的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。2020.1.1创投企业A直接投资初创科技型企业B1000万元2022年A企业应纳税所得额5000万元，税率25%A企业2022年企业所得税=（5000-1000*70%）

*25%点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税税收优惠四（二）免征与减征优惠

【例题8·单选题】（2023年）根据企业所得税法律制度的规定，企业从事下列项目取得的所得中，免征企业所得税的是（）。

A.花卉种植B.海水养殖C.远洋捕捞D.香料作物种植

『正确答案』C『答案解析』选项ABD，减半征收企业所得税点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税税收优惠四（三）税前扣除优惠政策1、加计扣除（1）企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。注意：企业出资给非营利性科学技术研究开发机构、高等学校和政府性自然科学基金用于基础研究的支出也可加计扣除100%点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税税收优惠四点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税税收优惠四（三）税前扣除优惠政策1、加计扣除（1）企业开展研发活动中实际发生的研发费用，A.烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业:不得加计扣除；B.集成电路企业和工业母机企业:未形成无形资产加计扣除120％；形成无形资产按220％摊销；点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税税收优惠四（三）税前扣除优惠政策1、加计扣除（2）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资企业安置残疾人员所支付工资费用，在据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。注意：属于纳税调减项目，不影响计算三项经费的工资总额；也不影响会计利润。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税税收优惠四（三）税前扣除优惠政策2、加速折旧采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产，包括：由于科技进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，为双倍余额递减法或者年数总和法。

点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税税收优惠四2、加速折旧

点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税税收优惠四（三）税前扣除优惠政策3、减计收入

点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税税收优惠四（三）税前扣除优惠政策4.税额抵免企业购置并实际使用的环境保护专用设备，节能节水专用设备，安全生产专用设备，其设备投资额（不含可以抵扣的增值税）的10%可抵免企业当年的应纳所得税额。当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。企业购置上述专用设备5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经减免的企业所得税款。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税税收优惠四

【例题9·多选题】（2023年）2022年9月，甲设备制造公司的下列支出中，适用企业所得税税前加计扣除政策的有（）。A.对关联企业的投资60万元

B.支付给设备经销商的返利20万元C.新技术研究开发费用500万元D.安置残疾职工所支付的工资18万元

『正确答案』CD

企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（1）研究开发费用；（2）安置国家鼓励就业人员所支付的工资。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税税收优惠四【例题10·单选题】（2019年）根据企业所得税法律制度的规定，企业中符合条件的固定资产可以缩短计提折旧年限，但不得低于税法规定折旧年限的一定比例，该比例最高为（）。A.30％

B.40％

C.50％

D.60％正确答案：D解析：采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于税法规定折旧年限的60％

点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业所得税税收优惠四

【例题11.单选】甲公司2023年度企业所得税应纳税所得额为3000万元。当年购置并实际使用一台符合《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备，该设备的投资额为600万元。甲公司享受应纳税额抵免优惠政策。已知企业所得税税率为25％。甲公司2023年度应缴纳企业所得税税额为（）万元。A.690B.600C.735D.750正确答案：A解析：企业购置并实际使用安全生产专用设备投资额的10％可以从企业当年的应纳税额中抵免。甲公司2023年度应缴纳企业所得税税额＝3000×25％－600×10％＝690（万元）2计算企业所得税点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本

企业所得税应纳税所得额是企业所得税的计税依据。

按照《企业所得税法》的规定,应纳税所得额为企业每一个纳

税年度的收入总额减去不征税收入额、免税收入额、各项扣除额,以及准予弥补的以前年度亏损额之后的余额。企业的应纳税额取决于应纳税所得额和适用税率两个因素。一、应纳税所得额的概念点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业应纳税所得额有如下两种计算方法:直接计算法下的计算公式为:应纳税所得额=收入总额-不征税收入额-免税收入额-各项扣除额-准予弥补的以前年度亏损额间接计算法下的计算公式为:应纳税所得额=会计利润总额+纳税调整增加额（超标准、超限额、税法不允许扣除）-纳税调整减少额（税收优惠）（不调会计账，只在纳税申报时调整）企业所得税应纳税额的计算公式为:

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额应纳税所得额的计算

收入总额 不征税收入和免税收入 扣除项目的范围和限额标准 不得扣除的项目 弥补亏损点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本收入总额二收入总额是指企业从各种来源取得的收入总和。收入包括企业以货币形式(现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等)和非货币形式(固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等)从各种来源取得的收入。如果是以非货币形式取得的收入,应当按公允价值确定收入额。公允价值是指按照资产的市场价格确定的价值。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本收入总额二货币性资产，是指持有的“现金”及将以“固定或可确定”金额的货币收取的资产。（1）“准备持有至到期的债券投资”，持有期间不会出售，持有至到期兑现时取得“可确定”的货币资金，视为货币形式收入；（2）“不准备持有至到期的债券投资”，持有期间会根据市场情况选择出售或继续持有，无“固定或可确定金额”，不满足货币性资产的判定标准，属于投资资产，视为非货币形式收入。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本收入总额二【例题1单选题】（2023年）根据企业所得税法律制度的规定，下列企业取得的收入中，属于非货币性收入的是（）。A.应收票据B.应收账款

C.豁免的债务D.一年内不准备持有至到期的债券

『正确答案』D『答案解析』“不准备持有至到期的债券投资”，持有期间会根据市场情况选择出售或继续持有，无“固定或可确定金额”，不满足货币性资产的判定标准，属于投资资产，视为非货币形式收入。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本收入总额二收入项目主要有:(1)销售货物收入√(2)提供劳务收入√(3)转让财产收入

(4)股息、红利等权益性投资收益

持有居民企业权益投资超过12个月

免(5)利息收入

合同约定的的应付日期点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本收入总额二收入项目主要有:(6)租金收入√

一次性收取跨年收入，可以分期均匀计入相关年度（权责发生制）

增值税

预收租金即发生纳税义务

(7)特许权使用费收入√

其他业务收入(8)接受捐赠收入(9)其他收入≠会计上的其他业务收入点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本收入总额二收入类别确认时间销售货

物采用托收承付方式“办妥托收手续”时采用预收款方式发出商品时需要安装和

检验一般购买方接受商品以及安装和检验完毕时安装程序简单发出商品时采用支付手续费方式委

托代销收到代销清单时采用分期收款方式合同约定的收款日期采取产品分成方式分得产品的日期提供劳务在各个纳税期末(采用完工百分比法)股息、红利等权益性投资被投资方作出利润分配决定日期利息、租金、特许权使用费合同约定的债务人应付利息、承租人应付租金或特许权使用人应付特许权使用费的日期接受捐赠实际收到捐赠资产的日期点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本收入总额二特殊销售方式收入金额的确定售后回购销售的商品按“售价”确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用以旧换新销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理商业折扣按照扣除商业折扣“后”的金额确定销售商品收入金额现金折扣按扣除现金折扣“前”的金额确定销售商品收入金额销售折让、

销售退回在“发生当期”冲减当期销售商品收入买一赠一赠品不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品“公允价值”的比例来“分摊”确认各项销售收入（与增值税处理不一样）产品分成采取产品分成方式取得收入的，其收入额按照产品的公允价值确定点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本收入总额二【例题2】某公司将设备租赁给他人使用，合同约定租期从2019年9月1日~2022年8月31日，每年不含税租金480万元，2019年8月15日按合同约定一次性收取3年租金1440万元，请分别从增值税和企业所得税的角度确认租赁业务2019年的计税销售额或收入。【分析】(1)纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，增值税纳税务发生时间为收到预收款的当天。故2019年增值税的计税销售额=1440(万元):(2)提前一次收取跨年度租金的，企业所得税可在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。故2019年度企业所得税可确认的收入=1440÷3÷12x4=160(万元)点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本收入总额二【例题3】某企业以“买一赠一”的方式销售货物，2022年6月销售甲商品40件，取得不含增值税销售额28万元，同时赠送乙商品40件，乙商品不含增值税的市场价格为7.2万元。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本收入总额二

【例题4·单选题】（2023年）甲公司对外销售W货物，价格100万元，给予购买方商业折扣10万元，销售Y货物，价格80万元，给予购买方现金折扣5万元，上述销售业务中，甲公司应确认的企业所得税收入总额为（）。A.180万元B.175万元C.170万元D.165万元

『正确答案』C『答案解析』商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。甲公司应确认的企业所得税收入总额＝100－10＋80＝170（万元）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本收入总额二

【例题5·多选题】（2022年）根据企业所得税法律制度的规定，下列关于收入确认时间的表述中，正确的有（）。A.销售安装程序比较简单的商品，可在发出商品时确认收入B.销售商品采用预收款方式的，在收到预收款时确认收入C.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入D.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入

『正确答案』ACD『答案解析』选项B，在发出商品时确认收入。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本不征税收入和免税收入三(一)不征税收入不征税收入,是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益,不作为应纳税所得额组成部分的收入,不应列为征收范围的收入。1.财政拨款2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金3.规定专项用途的财政性资金。(二)免税收入1.国债利息收入2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益4.符合条件的非营利组织的收入点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本不征税收入和免税收入三项目不征税收入免税收入联系均不属于企业所得税所称的“收入总额”，在计算企业所得税应纳税所得额时应扣除。区别“不征税收入”与“免税收入”的关键在于判定是否为“经营行为”带来的收益。区别不是企业经营行为带来的收益，不列入征税范围，为“不征税收入”，不征税收入往往用于特定用途，因此其支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。（1）免税收入是应列入征税范围的收入，只是国家出于特殊考虑给予税收优惠，但在一定时期有可能恢复征税（2）免税收入对应的费用、折旧、摊销可以在计算应纳税所得额时扣除点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本不征税收入和免税收入三(一)不征税收入【例题】不征税收入-软件企业增值税即征即退，用来研发软件软件企业增值税即征即退10万元，用来研发软件费用化支出8万元会计利润=10-8=2万元应纳税所得额=0-0=0万元纳税调减2万元(二)免税收入【例题】国债利息收入10万元免税用于支付管理人员职工薪酬10万元会计利润=10-10=0万元应纳税所得额=0-10=-10万元纳税调减10万元点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本不征税收入和免税收入三

【例题6·判断题】（2022年）企业不征税收入用于支出所形成的固定资产，其对应的折旧不得在企业所得税税前计算扣除。（）

『正确答案』√点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本不征税收入和免税收入三

【例题7·多选题】（2021年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于不征税收入的有（）。A.依法收取并纳入财政管理的政府性基金B.接受捐赠收入C.国债利息收入D.财政拨款

『正确答案』AD『答案解析』选项B，属于应税收入；选项C，属于免税收入。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本准予扣除项目和限额标准四税前扣除项目包括成本、费用、税金、损失和其他支出:成本,是指企业销售商品(产品、材料、废料等)、提供劳务、转让无形资产、固定资产的成本。费用,是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用,已经计入成本的有关费用除外。税金,是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。损失,是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,呆账损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。（净损失）1234其他支出,是指除成本、费用、税金、损失外,企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出,以及国务院财政、税务主管部门规定的其他支出。5点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本准予扣除项目和限额标准四1.成本:指生产经营成本(含人工成本)2.费用:指三项期间费用(销售费用、管理费用、财务费用)销售费用:特别关注其中的广告费及业务宣传费、手续费及销售佣金等费用。管理费用:特别关注其中的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。财务费用:特别关注其中的利息费用、借款费用等。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本准予扣除项目和限额标准四3.税金:指税金及附加(1)作为“税金及附加”扣除:按规定缴纳的消费税、城建税及教育费附加和地方教育费附加、资源税、土地增值税、出口关税、房产税、城镇土地使用税、印花税、车船税、环境保护税、船舶吨税。(2)计入购置资产成本:如契税、车辆购置税、耕地占用税、进口关税，不作税金扣除。(3)价外税:增值税不包含在计税收入中，应纳税所得额计算时不得扣除。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本准予扣除项目和限额标准四【例题8·多选题】（2021年）根据企业所得税法律制度的规定，企业按照规定缴纳的下列税金中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的有（）。A.土地增值税B.印花税C.企业所得税D.增值税

『正确答案』AB『答案解析』（预缴的）企业所得税、（准予抵扣的）增值税，不得在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本准予扣除项目和限额标准四4.损失:指企业在生产经营活动中损失和其他损失(1)范围:固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。(2)税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。(3)企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。违法、犯罪造成的损失不可扣。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本准予扣除项目和限额标准四准予限额扣除项目包括但不限于以下内容:1工资、薪金。2社会保险费和住房公积金。3职工福利费、工会经费、职工教育经费。4业务招待费。5广告费和业务宣传费。6利息费用。7借款费用。8公益性捐赠支出。1、工资薪金支出企业实际发生的合理的工资薪金，准予扣除。“工资薪金”，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金和非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。汇算清缴结束前实际支付的已预提的可以在汇算清缴年度扣除。准予扣除项目和限额标准四2．保险费用（1）企业依照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准，为职工缴纳的“五险一金”，准予扣除。（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，准予扣除；（3）企业参加财产保险缴纳的保险费，准允扣除；企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。准予扣除项目和限额标准四准予扣除项目和限额标准四准予扣除项目和限额标准四

【例题9·单选题】（2022年）根据企业所得税法律制度的规定，企业为员工缴纳的下列保险费，不得在税前扣除的是（）。

A.基本医疗保险费B.补充养老保险费C.商业保险费D.因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费

『正确答案』C『答案解析』除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或职工支付的商业保险费，不得扣除。3．职工工会经费、职工福利费、职工教育经费MIN(实际发生额，工资薪金总额*扣除限额比例）准予扣除项目和限额标准四党组织经费不超过职工年度工资总额1%部分准予据实扣除。

【例题10·单选题】（2023年）某服装厂为居民纳税人，2022年计入成本、费用的实发工资总额为500万元，支出职工福利费75万元、职工教育经费10万元，拨缴职工工会经费8.4万元，已知，企业发生的职工福利费支出、职工教育经费支出、工会经费支出，分别不超过工资薪金总额14％、8％、2％的部分准予扣除。该企业2022年计算应纳税所得额时准予在税前扣除的三项经费合计是（）。A.75.4万元B.78.4万元C.88.4万元D.90万元

准予扣除项目和限额标准四『正确答案』C『答案解析』准予扣除项目和限额标准四【提示】三项经费要分别计算，不能合并。4．借款利息准予扣除项目和限额标准四4．借款利息（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可以扣除。（3）关联企业利息费用的扣除——防止资本弱化实际支付给关联方的利息支出，不超过比例准予扣除。接受关联方债权性投资与权益性投资比例2：1（金融企业5：1）（4）企业资本化的利息支出计入有关资产的成本，不计入利息费用允许在税前扣除。准予扣除项目和限额标准四【例题11】某企业向投资方甲公司借款4800万元，1年期，甲公司对本企业投资额2000万元，银行同期同类贷款利率5%，关联方借款利率6%。会计：财务费用=4800*6%=288万元税法：准予扣除的财务费用=2000*2*5%=200万元税会差异=288-200万元，纳税调增准予扣除项目和限额标准四【例题12·单选题】（2020年）2023年8月，甲公司向金融企业借入流动资金借款900万元，期限3个月，年利率为6％；向非关联企业乙公司借入同类借款1800万元，期限3个月，年利率为12％。计算甲公司2023年度企业所得税应纳税所得额时准予扣除的利息费用的下列算式中，正确的是（）。A.1800×12％÷12×3＝54（万元）B.900×6％÷12×3＋1800×12％÷12×3＝67.5（万元）C.900×6％÷12×3＝13.5（万元）D.900×6％÷12×3＋1800×6％÷12×3＝40.5（万元）

『正确答案』D

『答案解析』向金融企业借款的利息支出，准予据实扣除，可扣除金额＝900×6％÷12×3＝13.5（万元）；向非金融企业（非关联方）借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予在税前扣除，可扣除金额＝1800×6％÷12×3＝27（万元）。准予扣除项目和限额标准四5．业务招待费

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。MIN（发生额的60%，销售（营业）收入的5‰）一般企业：主营业务收入＋其他业务收入＋视同销售收入创投企业：主营业务收入＋其他业务收入＋视同销售收入＋“投资收益”准予扣除项目和限额标准四6．广告费和业务宣传费

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得扣除。化妆品制造、销售、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）限额30%。与生产经营无关的非广告性质的赞助费不可扣。准予扣除项目和限额标准四6．广告费和业务宣传费

准予扣除项目和限额标准四7．研究和开发费用（1）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的100%，直接抵扣当年的应纳税所得额。（2）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的200%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不低于10年。准予扣除项目和限额标准四8.坏账损失和坏账准备金

金融企业根据法律、行政法规以及国务院的规定提取的准备金，符合国务院财政、税务主管部门规定的条件和标准的，准予扣除。

非金融企业不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，不得扣除。企业只有在资产实际发生损失时（如实体发生毁损等），按税法规定确认损失税前扣除。准予扣除项目和限额标准四9．固定资产及其折旧

（1）固定资产的折旧范围（同会计）经营租赁租入：扣租金、不可扣折旧（出租方提折旧）融资租赁租入：扣折旧、不可扣租金（承租方提折旧）（2）固定资产折旧的计提方法直线法、加速折旧（双倍余额递减法、年数总和法）（3）固定资产折旧的计提年限加速折旧不得低于法定年限60%准予扣除项目和限额标准四9．补充：无形资产及其摊销

（1）不得计算摊销扣除的无形资产：①自行开发的支出已经在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；②自创商誉；③与经营活动无关的无形资产（2)摊销方法——直线法当月增加当月摊销，当月减少当月不摊。（3）摊销年限无形资产摊销年限不得低于10年。准予扣除项目和限额标准四10．专项基金：环保、生态恢复等方面的可扣11．劳动保护费确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等合理支出，准予扣除。12．企业之间、企业内营业机构支付相关费用一般不可扣13．资产损失准予扣除(国家税务总局公告2018年第15号)规定:“一、企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。准予扣除项目和限额标准四14．公益性捐赠

公益性捐赠指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。企业发生的公益救济性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予扣除。超过部分准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

自2019年1月1日至2025年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。在政策执行期限内，目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用上述政策。准予扣除项目和限额标准四15.手续费和佣金支出（1）保险企业：企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%计算限额，超过部分，允许结转以后年度扣除。（2）其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。（3）特殊行业：从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业为取得该类收入实际发生的营业成本（包括手续费、佣金），据实扣除。准予扣除项目和限额标准四【例题13·单选题】2023年5月，甲生产企业因业务需要，经某具有合法经营资格的中介机构介绍与乙企业签订了一份买卖合同，合同金额为20万元。甲生产企业向该中介机构支付佣金2万元。已知佣金支出的扣除限额为收入金额的5％，甲生产企业在计算2023年企业所得税应纳税所得额时，该笔佣金准予扣除的数额是（）。A.0.5万元

B.1.5万元

C.1万元

D.2万元『正确答案』C『答案解析』准予在企业所得税前扣除的佣金＝20×5％＝1（万元）。准予扣除项目和限额标准四准予扣除项目和限额标准四

1．向投资者支付股息．红利等权益性投资收益款项2．企业所得税税款3．税收滞纳金4．罚金、罚款和被没收财物的损失是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。民事责任的罚款、违约金等可以扣除不得扣除的项目五

5．不符合税法规定的捐赠支出（非公益性捐赠支出）6．与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出7．未经核定的准备金支出8.企业替员工个人承担的个人所得税9.与取得收入无关的其他支出不得扣除的项目五

【例题14】甲公司2020年5月购买A上市公司股票，支付价款300万元，2020年12月31日该交易性金融资产的公允价值为210万元、无形资产减值准备500万元。『正确答案』（1）交易性资产的公允价值变动损益：调增应纳税所得额＝300－210＝90（万元）（2）资产减值准备500万元不得扣除：调增应纳税所得额＝500（万元）——共调增应纳税所得额590万元不得扣除的项目五

【例题14】甲公司2020年5月购买A上市公司股票，支付价款300万元，2020年12月31日该交易性金融资产的公允价值为210万元、无形资产减值准备500万元。『正确答案』（1）交易性资产的公允价值变动损益：调增应纳税所得额＝300－210＝90（万元）（2）资产减值准备500万元不得扣除：调增应纳税所得额＝500（万元）——共调增应纳税所得额590万元不得扣除的项目五企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。

注意：亏损是应纳税所得额，不是会计口径。自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。弥补亏损六【提示1】弥补期内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。【提示2】境外机构的亏损，不得抵减境内机构的盈利。【提示3】企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。弥补亏损六

【例题15】某企业2014年成立，假定不符合小微企业条件。至2020年的7年间获利（调整后的所得额）如下：弥补亏损六计算2020年应纳企业所得税：2020年补2015年的30万、2016年的20万和2019年的10万，2020年应纳税所得额=65-60=5万元2020年应纳税额=5*25%=1.25万元

【例题16.单选题】（2023年）甲公司2016年度至2022年度未弥补亏损前的企业所得税应纳税所得额如下表所示：

已知企业所得税税率为25％。甲公司2022年度应缴纳企业所得税税额为（）。A.180万元B.100万元C.150万元D.95万元

弥补亏损六『正确答案』B『答案解析』（1）2016年、2017年亏损，无须缴纳企业所得税；（2）2018年先弥补2016年和2017年的亏损（合计350万元）后，按应纳税所得额（550－350＝200万元）计算缴纳当年应纳税额；（3）2019年亏损，无须缴纳企业所得税；（4）2020年弥补2019年亏损后尚有（600－700）100万元亏损未弥补；（5）2021年亏损，无须缴纳企业所得税；（6）2022年弥补2019年尚有100万元亏损和2021年300万元亏损，当年应纳税所得额＝800－100－300＝400（万元）；（7）应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝400×25％＝100（万元）。弥补亏损六企业所得税按年计征、分月（季）预缴、年终汇算清缴、多退少补二、计算企业所得税应纳税额（一）计算应预缴的企业所得税1、据实缴纳据实缴纳是指按本年一个月或一个季度实际的应纳税所得额实际发生数计算缴纳。

本月（季）度应缴所得税额＝实际利润累计额×税率-减免所得税额－已累计预缴的所得税额税率统一按25%计算应纳所得税额，减免所得税额是指纳税人当期实际享受的减免所得税额。二、计算企业所得税应纳税额（一）计算应预缴的企业所得税1、据实缴纳

1季度，4月申报（1-3月利润总额）*税率-减免2季度，7月（1-6月利润总额）*税率-减免-1季度预交三、计算企业所得税应纳税额（一）计算应预缴的企业所得税2、按上一个纳税年度应纳税所得额的平均额预缴按上一个纳税年度应纳税所得额实际数除以12或4，得出每个月或季应纳税所得额，再统一按25%的税率计算应纳税额。三、计算企业所得税应纳税额（二）年终汇算清缴

企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和其他有关资料，完成企业所得税的汇算清缴工作。应纳税额计算公式为：实际应纳税额＝应纳税所得额×适用税率−减免税额−抵免税额本年应补（退）的所得税额＝实际应纳税额－本年累计实际已预缴所得税额三、计算企业所得税应纳税额1、境外所得已纳税额的抵免境外所得按照我国税法计算的应纳税额，是企业的境外所得依据我国企业所得税法的有关规定，计算的应纳税额，称为“抵免限额”。境外所得税额的抵免限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×（来源于某国（地区）的所得额÷境内、境外所得总额）＝来源于境外的税前所得额×25%企业可以选择“分国不分项”或“不分国不分项”计算来源于境外的应纳税所得额，并计算可抵免境外所得税税额和抵免限额（方式一经选择，5年内不得改变）。三、计算企业所得税应纳税额1、境外所得已纳税额的抵免（1）境外已纳税额<限额的：补差额（2）境外已纳税额>限额的：不退差额，但可在以后5年内，用当年应抵税额后的余额进行抵补。多不退少要补三、计算企业所得税应纳税额【举例】A企业2023年在国外取得税前利润100万元，已在境外缴纳企业所得税。该企业适用的国内所得税税率为25％。假设A企业在境外地区的企业所得税税率分别为20％及30％的两种情况下，计算抵免限额及抵免额。三、计算企业所得税应纳税额境外税前所得额的确定1.题目直接给出税前所得：直接使用；2.题目给出分回的利润和国外已纳的税款境外税前所得额＝分回利润＋境外已纳税款3.题目给出分回的利润和国外所得税税率境外税前所得额＝分回利润÷（1－国外所得税税率）三、计算企业所得税应纳税额1、境外所得已纳税额的抵免【考题·单选题】（2019年）某居民企业2018年度境内应纳所得额为1000万元，设立在甲国的分公司就其境外所得在甲国已纳企业所得税60万元，甲国企业所得税税率为30%，该居民企业2018年企业所得税应纳税所得额是（）万元。A.1018

B.940

C.1200

D.1060『正确答案』C『答案解析』甲国企业取得的境外所得＝60÷30%＝200（万元），我国应纳税所得额＝1000＋200＝1200（万元）三、计算企业所得税应纳税额2、设备投资额的抵免

企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，其设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。三、计算企业所得税应纳税额3.计算应纳税额应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额或者应纳税额＝国内应纳税所得额×适用税率－减（抵）免税额＋国外所得补缴税额三、计算企业所得税应纳税额【例题17·单选题】（2022年）甲公司2023年度企业所得税收入总额1000万元，免税收入100万元，各项扣除600万元，无不征税收入和结转的以前年度亏损。已知企业所得税税率为25％，甲公司2023年度应缴纳企业所得税税额为（）。A.75万元B.250万元C.225万元D.100万元

『正确答案』A『答案解析』企业所得税应纳税所得额＝1000－100－600＝300（万元），企业所得税应纳税额＝300×25％＝75（万元）。三、计算企业所得税应纳税额【例题18.单选题】（2016年）甲公司2023年应纳税所得额为1000万元，减免税额为10万元，抵免税额为20万元。已知甲公司适用的所得税税率为25％，则下列甲公司2023年度企业所得税应纳税额的计算中，正确的是（）。A.1000×25％－20＝230（万元）B.1000×25％－10－20＝220（万元）C.1000×25％－10＝240（万元）D.1000×25％＝250（万元）『正确答案』B『答案解析』应纳税额＝应纳税所得额×税率－减免税额－抵免税额三、计算企业所得税应纳税额【例题19·单选题】（2021年）甲公司为居民企业，2023年度取得境内所得1000万元，境外所得200万元。已在境外实际缴纳企业所得税性质的税款40万元。已知企业所得税税率为25％。计算甲公司2023年度应缴纳企业所得税税额的下列算式中，正确的是（）。A.（1000＋200）×25％－40＝260（万元）B.（1000＋200）×25％＝300（万元）C.1000×25％＝250（万元）D.（1000－200）×25％＝200（万元）三、计算企业所得税应纳税额

【例题19·单选题】（2021年）甲公司为居民企业，2023年度取得境内所得1000万元，境外所得200万元。已在境外实际缴纳企业所得税性质的税款40万元。已知企业所得税税率为25％。计算甲公司2023年度应缴纳企业所得税税额的下列算式中，正确的是（）。A.（1000＋200）×25％－40＝260（万元）B.（1000＋200）×25％＝300（万元）C.1000×25％＝250（万元）D.（1000－200）×25％＝200（万元）

『正确答案』A『答案解析』（1）境外所得抵免限额＝200×25％＝50（万元）＞在境外已缴税额40万元，境外所得抵免额为40万元；（2）应纳税额＝（1000＋200）×25％－40＝260（万元）。三、计算企业所得税应纳税额【例题20】某科技型中小企业，职工人数90人，资产总额2800万元。2023年度生产经营业务如下：（1）取得产品销售收入3000万元、国债利息收入20万元。（2）与产品销售收入配比的成本2100万元。（3）发生销售费用252万元、管理费用390万元（其中业务招待费28万元、新产品研发费用120万元）。业务招待费限额是发生额的60%和营业收入的0.5%中较小者（4）向非金融企业借款200万元，支付年利息费用18万元（注：金融企业同期同类借款年利息率为6%）。（5）企业所得税税前准许扣除的税金及附加32万元。（6）10月购进符合《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》的专用设备，取得增值税专用发票注明金额30万元、增值税进项税额3.9万元，该设备当月投入使用。（7）计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费4万元、发生职工福利费35万元、发生职工教育经费10万元。（工会2%，职工福利14%,教育8%））要求：计算该企业2023年度应纳税所得额和应缴纳的企业所得税。三、计算企业所得税应纳税额【解析】

（1）会计利润总额＝3000＋20－2100－252－390－18－32＝228（万元）（2）国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额20万元（3）28×60%＝16.8万元＞3000×5‰＝15（万元）

业务招待费应调增所得额＝28－15＝13（万元）（4）新产品研发费用加计扣除100%，应调减所得额120（万元）（5）利息费用应调增所得额＝18－200×6%＝6（万元）（6）工会经费扣除限额=200×2%＝4（万元），无需调增（7）职工福利费应调增所得额＝35－200×14%＝7（万元）（8）职工教育经费扣除限额＝200×8%=16万元＞10万元,实际发生额小于扣除限额，不用作纳税调整。（9）应纳税所得额＝228－20＋13－120＋6＋7＝114（万元）三、计算企业所得税应纳税额【解析】职工人数90人，资产总额2800万元，年应纳税所得额未超过300万元——符合小型微利企业条件（10）该企业2023年度应缴纳的企业所得税

＝114×25%×20%-30×10%＝2.7（万元）三、计算企业所得税应纳税额（三）关联交易特别纳税调整1.企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。三、计算企业所得税应纳税额（三）关联交易特别纳税调整

2.合理方法。（1）可比非受控价格法；（2）再销售价格法；（3）成本加成法；(成本+费用+利润）（4）交易净利润法；（5）利润分割法。三、计算企业所得税应纳税额（三）关联交易特别纳税调整

3.成本分摊企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。

三、计算企业所得税应纳税额（三）关联交易特别纳税调整

4.预约定价安排企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。5.核定应纳税所得额企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。三、计算企业所得税应纳税额（四）受控外国企业税制由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负低于12.5％的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。三、计算企业所得税应纳税额（五）对避税行为的处理1.补征税款和加收利息（1）加收利息的期间：税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止。（2）利率：同期人民币贷款基准利率加5％。【提示】加收的利息不得在计算