会计核算的前提

项目会计核算的前提财务会计实务

会计核算的基本前提亦称会计基本假设，是对会计核算所处的时间、空间环境和采用的计量单位等所做的合理限定，是企业进行会计确认、计量、记录和报告的基本条件，也是《企业会计准则》规定的各种程序和方法适用的前提条件。我国《企业会计准则》规定的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

会计主体一、会计主体又称经济主体、记账主体、会计实体或独立实体，是对企业会计确认、计量、记录和报告的空间范围所做的限定，这个空间范围就是会计工作为之服务的一个特定单位。会计主体的弹性很大，凡是有经济业务的任何特定的独立实体都需要进行独立核算，都可以成为一个特定的会计主体。也就是说，作为一个会计主体，必须具有实体、统一体和独立体这三个特征。会计主体既可以是一个企业，也可以是由若干家企业通过控股关系组织起来的集团公司。从会计核算的空间上来看，会计核算的范围并不是漫无边际的，而是被严格地限定在一个特定的范围内，会计确认、计量、记录和报告的应该是该主体范围内的经济活动。通过对会计主体的假设，明确了会计人员所处的立场和会计核算的空间范围。在此基础上对会计要素的确认、计量、记录和报告才有空间上的归属，才能使企业的财务状况和经营成果被独立地反映出来，才能对会计主体的经济利益加以确认和计量。通常所讲的资产、负债的增减，收入的取得和费用的发生都是针对特定会计主体而言的。基于这一前提，首先企业在会计核算时要划清各会计主体之间的界限。例如，大华工厂销售产品给宏达工厂并收回货款。根据会计主体这一前提，大华工厂会计的服务对象就是大华工厂这个会计主体，会计核算的内容必须是交付产品和收回货款，绝不能记录成对方的支付货款和收到产品。其次，要求每个会计主体的财务活动必须与业主个人的财务活动区分开来。例如，私营业主个人的家庭开支就不能在企业账上反映，尽管法律上承认该企业是业主个人所有。显然只有坚持会计主体独立性观念，从会计主体整体出发，才能正确计算它在经营活动中取得的收益或发生的损失，正确计算它的资产和负债，从而为经营决策提供可靠的信息。如果会计主体不明确，资产和负债就难以界定，收入和支出便无法衡量，对各种会计核算方法的应用也就无从谈起，所以必须划清各个会计主体财务活动的界限。最后，要把会计主体与法律主体区别开来。一般来说，每个法律主体都是一个会计主体，但是会计主体并不一定都具有法人资格。会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人；可以是单一企业，也可以是由几个企业组成的企业集团。例如，独资企业和合伙企业不是法律主体，但它们是独立的会计主体。又如，集团公司由若干个独立法人企业组成，但在编制公司合并会计报表时，尽管这些企业在形式上各自独立，各为会计主体，实质上此时已把它们看成一个会计主体来考查了。

持续经营二、（1）其不仅是建立会计确认和计量等会计原则的前提，还使常见的财产计价和收益确定问题得到了解决。例如，对长期资产的取得如按历史成本记账，应在使用过程中分期转作费用；对各种预付费用应分次计入成本，由未来的收益补偿；对企业需要持续使用而不打算出售或转让的资产，各营业期末不考虑其变现价值等，这些方面的确定都是以持续经营为前提的。（2）在持续经营的前提下，企业在收集和处理经济信息时所使用的会计程序才得以保持稳定，才能恰当地记载和陈报企业的经济活动，从而提供可以信赖的数据。

会计分期三、从理论上来说，只有等到企业所有的生产经营活动全部结束后才能最终确定企业的财务状况和经营成果。但是，这种做法实际上是行不通的。因为，企业的投资者、债权人、政府各部门及企业内部管理人员需要及时了解企业的财务状况、经营成果和现金流量等方面的信息，以便做出正确的决策。因此，在进行会计核算时必须人为地将企业持续不断的生产经营活动划分为若干个相等的期间，并分别反映各个时期的财务状况、经营成果和现金流量，以满足企业的投资者、债权人、政府各部门和企业内部管理人员做决策的需要。在进行会计核算时，由于划分了会计期间，才产生了本期与非本期的区别；由于有了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制，进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。会计期间通常是一年，称为会计年度。世界各国大多数按照日历年度作为会计年度，但是也有按业务年度作为会计年度的。例如，将本年7月1日至下年的6月30日作为会计年度。我国《会计法》规定：“会计年度自公历1月1日起至12月31日止。”《企业会计准则——基本准则》规定：“会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。”因此，会计期间还可分为年度、半年度、季度和月度。半年度、季度和月度又称为会计中期。

货币计量四、货币计量是指对所有会计核算的对象都使用货币作为统一计量的共同尺度，并将企业经营活动、经营状况和经营成果的数据转化为按统一货币单位反映的会计信息。这一前提包括以下三方面的内容：（2）在有外币记账的情况下，需要确定一种货币为记账本位币。记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。它可以是人民币，也可以是某种外币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币反映。（3）货币是价值形式的终极形态，表现价值的是价格。因此，货币计量实际上是以价格来量化的，通常采用市场上成交的客观价格。但在没有这种客观价格或难以确定价格时，如企业内部财产的转移、非货币性资产交换、接受捐赠财产等，往往需要选择恰当的计价方法来计量。以货币作为统一计量单位还包含币值稳定的假设，即假定货币本身的价值稳定不变。也就是说，对货币购买力的波动不予考虑。会计上把货币作为计量单位是以币值稳定为前提条件的。因为只有在币值稳定或相对稳定的情况下，不同时点的资产的价值才具有可比性，不同时期的收入和费用才能进行比较，才能计算并确定其经营成果，提供的会计信息才能真实地反映企业的经营情况。按各国会计惯例，当货币本身的价