审计学：原理与大数据审计案例 课件 第10章 销售与收款循环审计

汇报人销售与收款循环审计审计学:原理与大数据审计案例目录contents01.学习目标与导言02.业务循环审计概述03.销售与收款循环的业务活动与控制04.销售与收款循环的重大错报风险评估05.销售与收款循环的控制测试06.销售与收款循环的实质性程序07.案例分析08.思考题9.研究型学习与延伸阅读学习目标与导言01学习目标了解财务报表审计的组织方式，熟悉业务循环与财务报表项目之间的关系，掌握各业务循环之间的联系。了解销售与收款循环的特点，掌握销售与收款循环的业务活动以及相关的内部控制。掌握销售与收款循环的重大错报风险评估、控制测试的应用以及实质性程序。学习目标本章内容涵盖业务循环审计概述、销售与收款循环的业务活动与控制、重大错报风险评估等。旨在帮助读者全面了解销售与收款循环审计的关键环节和操作要点。导言导言业务循环审计概述02账户法与循环法账户法按财务报表项目分工，操作方便但易造成审计工作脱节和重复。循环法按业务循环分工，更符合被审计单位业务流程和内部控制设计，有助于提高审计效率与效果。财务报表审计的组织方式

销售与收款循环：涉及资产负债表中的应收账款、预收款项等项目，以及利润

表中的营业收入、税金及附加等项目；

采购与付款循环：涉及固定资产、应付账款等项目；

生产与存货循环：涉及存货、营业成本等项目；

人力资源与薪酬循环：涉及应付职工薪酬等项目；

投资与筹资循环：涉及交易性金融资产、长期借款等项目。业务循环与财务报表项目的关系虽然被审计单位的所有交易和账户余额被划分为多个不同的业务循环，但各业务循环之间仍存在一定联系，而非完全独立。下图反映了各业务循环之间的流转关系01各业务循环之间的联系销售与收款循环的业务活动与控制03专业服务业通过提供专业服务取得服务费收入。贸易业作为零售商或批发商向消费者或零售商供应商品取得收入。金融服务业通过提供金融服务、发放贷款、协助投资等取得收入。不同行业收入来源一般制造业通过制造成品卖给客户取得收入。建筑业通过完成建筑合同取得收入。不同行业类型的收入来源主要单据与会计记录销售单：列示客户所订商品的名称、规格、数量等信息。销售发票：包含已销售商品的名称、规格、数量、价格等信息。贷项通知单：表示由于销售退回或经批准的折让而导致应收账款减少的凭据。发运凭证：反映发出商品的规格、数量等内容。客户订购单：客户提出的书面购货要求。商品价目表：列示已授权批准的可供销售的各种商品的价格清单。主要单据与会计记录对于销售与收款循环，一般会实施以下程序来了解其业务活动及相关内部控制的情况：（１）询问参与销售与收款流程各业务活动的被审计人员，一般包括销售部门、仓储部门和财务部门的员工和管理人员。（２）获取并阅读企业的相关业务流程图或内部控制手册等资料。（３）观察销售与收款流程中特定控制的运用，例如观察仓储部门人员是否以及如何将装运的商品与销售单上的信息进行核对。（４）检查文件资料，例如检查销售单、发运凭证、客户对账单等。（５）实施穿行测试，即追踪销售交易从发生到最终被反映在财务报表中的整个处理过程。例如，选取一笔已收款的销售交易，追踪该笔交易从接受客户订购单直至收回货款的整个过程。业务活动及相关内容控制主要单据与会计记录销售与收款循环的重大错报风险评估05注册会计师需警惕管理层为粉饰财务报表而虚增收入或隐瞒收入的舞弊风险。通过了解被审计单位的生产经营情况、销售模式、业务流程等，识别收入确认舞弊的可能方式。舞弊风险识别识别与收入确认相关的舞弊风险舞弊手段利用未披露关联方资金循环虚构交易。通过未披露的关联方进行显失公允的交易。虚开商品销售发票虚增收入。少计收入或延后确认收入以降低税负或转移利润。常见的收入确认舞弊手段舞弊风险迹象客户能否从第三方获得融资或转售商品。01未经客户同意提前发送商品或运送到其他地点。02交易标的对交易对方不具有合理用途。03主要客户自身规模与交易规模不匹配。04收入确认可能存在舞弊风险的迹象注册会计师需重视并利用分析程序，识别收入确认的异常情况。通过比较不同期间的销售数据、毛利率等，评估是否存在重大错报风险。分析程序对收入确认实施分析程序注册会计师基于销售与收款循环的重大错报风险评估结果，制定实施进一步审计程序的总体方案（包括综合性方案和实质性方案）进一步审计程序销售与收款循环的控制测试06基本要求控制测试所使用的审计程序类型包括询问、观察、检查和重新执行。控制测试的范围取决于注册会计师需要获取的保证程度。如果控制测试已于期中执行，需在年末审计时实施适当的前推程序。控制测试的基本要求订单处理和赊销的信用控制环节的控制测试程序包括询问员工、检查系统设置和审批流程等。确保所有销售单均根据相应客户订购单生成，且满足客户范围及信用控制要求。订单处理与信用控制订单处理和赊销的信用控制环节发运商品控制测试发运商品环节的控制测试程序包括检查发运凭证的生成逻辑、安保人员的放行检查等。确保发运商品与客户销售单一致，且有客户签字确认收货。发运商品环节发运商品环节开具发票环节的控制测试程序包括检查发票生成逻辑、价格更改清单、发票计算金额等。01确保发票金额计算正确，且与发运凭证、销售单等一致。02开具发票控制测试开具发票环节记录应收账款的收款环节的控制测试程序包括检查收款清单、银行对账单、客户对账单等。确保应收账款记录的收款与银行存款一致，且正确记入相应客户账户。应收账款收款控制测试记录应收账款的收款环节记录应收账款的收款环节坏账准备计提及坏账核销环节的控制测试程序包括检查账龄分析表、坏账准备计提表、核销审批等。确保坏账准备计提充分，核销依据合理且经过适当审批。坏账准备与核销控制测试坏账准备计提及坏账核销环节坏账准备计提及坏账核销环节记录现金销售环节的控制测试程序包括检查销售小票、现金销售汇总表、银行存款单等。确保现金收入与实际收到的现金相符，且已存入银行。现金销售控制测试记录现金销售环节记录现金销售环节销售与收款循环的实质性程序070102030405确定利润表中记录的营业收入是否已发生且与被审计单位有关。确定所有应记录的营业收入是否均已记录。确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录。确定营业收入是否已记录于正确的会计期间。确定营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的披露。审计目标营业收入的审计目标实质性程序获取营业收入明细表，复核加计是否正确，与总账数和明细账合计数核对是否相符。01实施实质性分析程序，比较本期主营业务收入与上期、预算或预测数，分析变动原因。02检查主营业务收入确认方法是否符合企业会计准则规定。03核对收入交易的原始凭证与会计记录，确保收入的真实性。04实施销售截止测试，判断收入记录的归属期是否正确。05检查销售折扣与折让的会计处理是否正确。06主营业务收入的一般实质性程序审计目标确定资产负债表中记录的应收账款是否存在。确定所有应当记录的应收账款是否均已记录。确定记录的应收账款是否由被审计单位拥有或控制。确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分。确定应收账款及其坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当披露。应收账款的审计目标实质性程序取得应收账款明细表，复核加计是否正确，与总账数和明细账合计数核对是否相符。检查应收账款账龄分析是否正确，抽取部分项目追查至销售原始凭证。对未回函项目实施替代程序，如检查资产负债表日后收回的货款等。分析与应收账款相关的财务指标，如应收账款周转率、周转天数等。对应收账款实施函证程序，验证应收账款的存在性和记录的可靠性。检查坏账的冲销和转回是否经过授权批准，会计处理是否正确。应收账款的实质性程序取得坏账准备明细表，复核加计是否正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对是否相符。检查应收账款坏账准备本期计提数与信用减值损失相应明细项目的发生额是否相符。检查坏账准备计提和核销的批准程序，评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法。实质性程序检查实际发生坏账损失的转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。检查已确认并转销的坏账重新收回的会计处理是否正确。确定应收账款坏账准备的披露是否恰当。坏账准备的实质性程序案例分析08案例背景在记账凭证电子化存储的时代，如何才能快速地翻凭证、核对账实信息?比如，在一次风险排查中偶然发现，系统导出的账户交易明细中经办人和原始记账凭证签字经办人员不一致。对于这个疑点，首先需要判断的就是这种情况是否普遍，然后再核查原因。

这就需要先对交易明细进行抽样，然后对比电子明细中的经办人姓名和原始记账凭证上的签名是否一致，根据对比结果评估总体情况。然而交易明细很庞大，即使是抽样，样本数量也很大，翻阅纸质原始凭证的工作量非常大。案例一数字化审计应用案例：高效翻凭证案例背景

面对这类问题，数字化审计的应用往往可以带来事半功倍的效果。PIL全称为PythonImagingLibrary,是Python平台上的图像处理标准库，其提供的函数功能强大、接口简单，可以对图像进行缩放、切片、旋转、添加滤镜、添加文字、绘图、格式转换等。如果被审计单位的财务数据环境满足一定的条件(比如原始凭证都已扫描成图像存储，且图像的尺寸一致，文件名就是凭证号码;凭证影像按照月份刻录成光盘备份，一般存在“凭证影像”目录下)，就可以根据电子明细数据中的“凭证号”字段，查找对应的影像文件，截取签名区域，将截图插入电子明细数据Excel文件中。

这样就可以基于电子明细数据快速进行对比，而不需要一边看数据一边翻凭证，从而大大提高了效率。此外，如果能够收集足够的经办人签字样本，还可以进行机器.学习训练，然后基于训练结果，自动对凭证影像上的签字进行识别，判断流水中的经办人是否为签字人。案例一数字化审计应用案例：高效翻凭证案例背景2015年，千山药机通过虚增收入等方式虚增利润7950.52万元；2016年，千山药机通过虚增收入、虚减应收账款、坏账准备等方式虚增利润27716.43万元。瑞华会计师事务所为千山药机2015年、2016年年度报告提供审计服务，对前述年度报告均出具了标准无保留意见审计报告。经查明，前述审计报告存在虚假记载。2015年签字注册会计师为刘某武、程某彬，审计收费50万元；2016年签字注册会计师为刘某、程某彬，审计收费90万元。瑞华会计师事务所在对千山药机2015年、2016年度财务报表审计过程中未勤勉尽责，审计程序存在缺陷。１.营业收入审计程序存在缺陷在审计过程中，瑞华会计师事务所2015年、2016年均将营业收入列为高风险项目，但未对大额收入的异常情况保持应有的职业谨慎，也未获取充分、适当的审计证据，形成合理的审计结论，发表正确的审计意见。案例二千山药机应收款审计程序应用案例背景２.应收票据审计程序存在缺陷2015年和2016年华冠花炮并未向千山药机开具应收票据。审计过程中，瑞华会计师事务所未检查当期已背书票据的真实性，未对异常的已背书未到期票据保持应有关注。3.应收账款函证程序存在缺陷

瑞华会计师事务所未严格执行审计准则的相关要求实施函证程序、评价函证程序所获取证据的可靠性。在2015年和2016年年度审计底稿中，千山药机部分客户的回函附带了一份“办理说明”，要求客户在回函前先传真或扫描发送至千山药机财务部。案例二千山药机应收款审计程序应用案例分析思考题1.大数据技术、人工智能如何提高销售与收款循环审计的效率？2.在审计业务开展过程中，如何监督审计程序的实施？3.与收入认定相关的审计风险包括哪些？注册会计师应该如何应对？思考题09大数据技术、人工智能如何提高销售与收款循环审计的效率？在审计业务开展过程中，如何监督审计程序的实施？与收入认定相关的审计风险包括哪些？注册会计师应该如何应对？030201思考题研究型学习与延伸阅读010董沛武，程璐，乔凯.客户关系是否影响审计收费与审计质量[J].管理世界，2018,34(8)143-153.廖冠民，吴溪.收入操纵、舞弊审计准则与审计报告谨慎性[J].审计研究，2013(1)103-112.饶育蕾，郭连，彭叠峰.本地经理人更倾向于选择本地事务所吗？：从审计合谋的视角[J].审计研究，2022(1)82-93.杨华领，马云飙.上市公司内部人减持影响审计收费吗[J].会计研究，202