财务审计项目经理讲课

项目经理培训

——财务审计管理局财务部、审计部中国建筑讲课题纲：

一、财务管理概述财务管理的内容我局财务管理的职能分工

二、全面预算管理三、资金管理四、财务报表简介五、建造合同六、税收筹划七、发票管理八、合理防范“小金库”九、项目审计管理讲课题纲：

第一节财务管理的概述

任何组织都需要财务管理，但营利性组织和非营利组织的财务管理有较大区别，平时所说的财务管理都是针对营利性组织的财务管理，也就是企业的财务管理。一、财务管理的内容：

（一）、企业的组织形式决定企业财务管理的方式，典型的企业组织形式有：个人独资企业、合伙企业以及公司制企业。每种组织形式都有自己的特点，也就是优缺点。在我们国家，个人独资企业占企业总数的比重较大，但是绝大部分的商业资金是由公司制企业控制的，平时财务管理说的理财内容就是公司财务管理。我们可以通过图一进行直观的对比。

下图为：企业组织形式比较图企业组织形式比较图企业组织形式个人独资企业合伙企业公司制企业概念是由一个自然人投资，财产为投资个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。是由各合伙人订立合伙协议，共同出资，合伙经营，共享收益，共担风险，并对合伙债务承担无限连带责任的营利性组织。任何依据公司法登记的机构都被称为公司。优点1、创立容易；2、维持个人独资企业的固定成本较低，协调容易。3、不需要交纳企业所得税。基本与个人独资企业相同，连带责任，股权转让较难。1、无限存续2、容易转让所有权，3、有限债务责任。缺点1、业主对企业债务承担无限责任；2、企业的存续年限受制于业主的寿命。3、难以融资。

1、双重课税（企业所得税，个人所得税）2、组建公司的成本高，组建时，提交一系列法律文件，3、存在代理问题。

图一：企业组织形式比较图一、财务管理的内容：一般认为，管理的基本职能是计划和控制，所以财务管理的职能分为财务计划和财务控制。后来，人们对计划的认识深化了，将计划分为项目计划和时间计划，项目计划是针对企业的个别问题，它的编制和采纳过程就是决策过程。此后，管理的职能分为决策、计划和控制，以及决定如何实现目标。计划则专指时间计划，即针对一定时期的（如一年）计划，其编制目的是落实既定决策，明确本期间应完成的全部事项。控制是执行决策和计划的过程，包括对比计划与执行的信息、评价下级的业绩等。期间计划和控制都是决策的执行过程。二、财务管理的职能

（一）财务决策情报活动设计活动审查活动抉择活动1、情报活动是探查环境、寻找决策的条件。在这个阶段，要根据初步设想的目标收集情报，找出作决策的依据。2、设计活动是创造、制定和分析可能采取的方案。在这个阶段，要根据收集到的情报，以企业想要解决的问题为目标，设计各种可能采取的方案即备选计划，并分析评价每一方案的得失和利弊。3、抉择活动是从备选计划中选择一个行动方案。或者说在备选计划中进行抉择。在这个阶段，要根据当时的情况和对未来的预测，以及一定的价值标准评价诸方案，并按照一定的准则选出一个行动方案。4、审查活动是对过去的决策进行评价。在这个阶段，要根据实际发展进程和行动方案的比较，评价决策的质量及主观符合客观的程度，以便改进后续决策。在企业正常运作过程中，这四个阶段并不是按顺序一次完成的，经常需要返回到以前的阶段。比如说，设计或抉择时会发现情报不充分，还要再收集情报；抉择时会发现原来设计的方案不够好，需要修改设计。（二）财务计划

在预先决定特定时间里做什么、按时做、怎样做和谁去做这就是计划。通常财务计划分为长期计划和短期计划。长期财务计划是指1年以上的计划，通常企业制定为期5年的长期计划，比如说，制定的“十二五”规划。制定长期计划以公司的经营理念、业务领域、地域范围、定量的战略目标为基础。长期财务计划是实现公司战略的工具。

短期财务计划是指一年一度的财务预算。（三）财务控制财务控制和财务预算有密切联系，预算是控制的重要依据，控制是执行预算的手段，它们组成了企业财务管理循环。财务管理循环的序如图二所示。预测经济活动制定财务决策计算应达标准制定预算和标准对比标准与实际提出控制报告差异分析与调查采取行动激励评价和考核记录实际数据图二：财务管理循环财务管理循环的主要环节包括：

（1）制定财务决策，即针对计划期的各项生产经营活动拟定用具体数字表示的计划和标准，也就是制定期间计划。（2）制定预算和标准，即针对企业实际的资本循环和周转进行记录，它通常是会计的职能。（3）记录实际数据，即对企业实际的资本循环和周转进行记录，它通常是会计职能。（5）对比标准与实际，即对上两项数额进行比较，确定其差额，以发现例外情况。（6）差异分析与调查，即对足够大的差异进行深入的调查研究，以发现产生差异的具体原因。（7）采取行动，即根据产生问题的原因采取行动，纠正偏差，使行动按既定目标发展。财务管理循环的主要环节包括：（4）计算应达标准，即根据变化来了的实际情况计算出应该达到的工作水平。例如“实际业务量的标准成本”、“实际业务量的预算限额”等。（8）评价与考核，即根据差异及其产生原因，对执行人的业绩进行评价与考核。（9）激励，即根据评价与考核的结果对执行人进行奖惩，以激励其工作热情（10）预测，即在激励和财务行动之后，经济活动发生变化，要根据新的经济活动状况重新预测，为下一步决策提供依据。财务管理循环的主要环节包括：三、八局财务管理机构的设置局财务机构的设置要根据会计业务需要，以精简机构、财务集中、扁平化管理的总要求为准，实行二级管理，三级核算模式，兼顾工作效率和特殊性。1、局总部、局直营公司、局控股公司设置财务管理部门，负责财务管理和会计核算工作。（一）财务管理机构的设置（二）财务管理机构的设置权限2、各级财务机构在授权范围内履行财务管理的职责和义务。局直营公司、局控股公司等二级财务管理机构的设置必须经局总部的批准。原则上不设置三级次财务管理机构，特殊需要设置的，须由二级主管部门确定并报局总部备案。3、项目经理部原则上不设置财务管理部门，核算一律集中在上级管理单位，各项目部配备专职成本员负责成本费用的核算。（三）总部财务管理机构的设置

（四）财务部职责1、负责财务信息的整理与收集、各类财务会计报表编制及合并、制定财务决算及财产清查方案。2、负责全面预算管理工作；综合预算指标的编制、上报、平衡、下达、调整及经营业绩责任状的签订，配合年薪考核工作；3、负责总部经济业务的会计核算与监督，负责备用金的清收管理。4、负责资产、负债、权益的核算与管理（固定资产、应收账款、国有资产审计及评估、资产划转、清产核资等）。5、负责收入、成本、费用、利润的核算及管理；6、负责资产的保值与增值业务经济活动分析工作。7、负责财务系统发展规划、会计基础工作与会计档案整理。8、负责综合统计管理及分析工作。9、负责税收策划与实务管理，协调子公司、分公司有关涉税事项，负责总部及上海地区的税务申报、预缴和清缴。11、负责ERP系统财务信息化建设与管理工作。12、负责企业产权登记、变更及注销。14、对子公司、直营公司财务业务的指导、服务和考核。15、负责财务结果的绩效评价，定期与标杆和竞争对手进行对比分析，找出企业财务结果方面的优势、劣势、机会和威胁，并提出改进意见。（五）资金部职责1、负责建立企业内部资金结算体系；实施内部资金结算、拆借与调度。2、负责全局资产经营责任制的组织、实施、检查和考核等管理工作；配合人力资源部做好年薪制的实施工作。3、负责与金融机构的对接，总部银行借款的申请、重组、归还工作。4、负责综合授信、贷款担保、工程保函、信贷证明、保函承诺书、资信证明等或有负债的开具、撤销和管理工作，贷款担保的可行性研究和论证工作。5、负责全局银行借款和或有负债风险的归口管理工作，定期对局总部直接开立的或有负债进行分析，提出防范风险的对策和建议。6、负责总部现金收支、票据及有价证券管理。7、负责全局资产负债的管理，做好年度债务预算的审核、调整与平衡工作。9、负责全局地区结算中心、资金经理的业务管理与指导。10、负责银行账户与银行存款收支的集中管理。11、负责总部现金流量预算及局内部资金平衡调度。13、参与企业卓越绩效管理模式自我评价，持续改进本业务系统的工作。7、参与企业卓越绩效管理模式自我评价，持续改进本业务系统的工作。5、负责与上级主管部门对接，相关金融机构的联络与公关工作。6．配合合约法务部进行相关法律诉讼事宜。（七）局直营公司、局控股公司部门设置第二节全面预算管理

一、财务预算

财务预算是以货币表示的预期结果，它是计划工作的终点，也是控制工作的起点，它把计划和控制联系起来。各企业预算的精密程度、实施范围和编制方式有很大差异。预算工作的主要好处是促使各级主管人员对自己的工作进行详细的思考和确切的计划。对施工单位而言，预算就是一种管理工具，用数字编制未来某一时期各个机关或项目的成本费用及收支计划，它是属于计划的范畴。预算的核心是如何配置资源。二、全面预算

全面预算是一系列预算构成的体系，是企业根据战略规划、经营目标和资源状况，运用系统方法编制的企业整体经营、资本、财务一系列业务管理标准和行动计划。也就是说，全面预算的编制范围包括企业所有的收、支项目。达到横向到边，纵向到底的覆盖面。全面预算的“全面”主要体现在以下三个方面：（一）内容全面，预算涉及到企业生产经营的各个层面，不仅有与日常生产经营活动直接相关的预算、生产预算、和费用预算，还有与企业长期发展相关的资本预算。（三）预算的全程性，全面预算不能仅停留在预算指标的设定、预算的编制与下达上，更重要的是通过预算的执行与监控、分析与控制、考核与评价，真正发挥全面预算对经营活动的指导和管理作用。全面预算是对企业一定时期内（一般为一年）各项业务活动、财务表现等方面的总体预测。三、预算管理

预算管理就是指预算控制，它是预算编制、执行、调整、分析与考核评价的过程，它属于企业内部控制范畴，是企业内控管理的一种手段，可以帮助经营者进行计划、协调、控制和业绩评价。对于企业来说首要的目标就是获取利润最大化，利润来源于收入、成本和费用，利润的产生就是收入与成本费用的竞赛过程，收入提供了企业利润的可能空间，成本费用则是对可能利润空间的吞噬，影响利润的主要动因来自于员工人数、企业规模和产值、成本和费用的耗用量等，因此要实现预期利润目标，就必须对成本费用进行事先预测并采取适当的措施和行为加以控制。预算管理就是做这些事的，可以推动企业按照既定行为、既定措施实现既定的利润目标，是成本费用支出的狙击手，在当前建筑市场低价竞争，经营毛利越来越低的情况下，利润的来源空间越来越有限，对成本和期间费用进行预算控制就显得尤为重要，其作用决不可小视，推行全面预算管理也就势在必然。四、预算管理的作用

（一）预算管理规范了企业各项工作的有序流动，从预算编制开始就将企业的各项工作与各种资源尽可能地考虑进去，可以有效地统筹企业年度各项工作，避免其盲目性和随意性。公司的钱用来做什么，应该怎么花，花多少必须要进行通盘考虑。（二）进入预算管理范围的企业资源和行为，都要接受不同程度的合理性控制和约束，保证和监督企业按照设定的目标正常开展工作，对纳入预算的项目或行为，均要采取适当的措施和适当的手段进行控制。（三）预算管理不能脱离企业的日常业务活动和健全的企业规章制度而存在。也就是说，预算打破了企业经营者的独断权，其依赖于健全的授权制度和明晰的业务渗透，预算管理涉及到企业的各个方面。（四）预算管理明确了各部门的工作目标，有助于协调部门间的工作，考核各部门的工作业绩。预算管理不是财务行为，这一点，各级领导一定要知道，预算是由各部门共同参与和控制的，财务是牵头及日常管理机构，公司领导、营销、清欠、资金、人力资源、科技、日常职能管理等众多部门在预算管理中都有各自的角色和应履行的具体职责，预算管理只是对各责任部门分散的工作进行分类整理，以财务数量的方式体现出来，因此预算管理对各部门的工作业绩考核具有一定的指导作用。总之，通过预算管理可以发挥公司管理缺位及漏洞的“探测器”功能，一笔预算业务在现有管理分工中如找不到真正的责任部门，说明管理中有缺位；同一项预算有两个或以上的部门在管理，说明管理分工不明，职工不清；一个部门或一项业务预算与另一部门相矛盾，说明管理流程脱节。第三节资金管理

现代企业制度需要有现代水平的财务管理。海尔集团等一大批成功企业的实践证明，先进的管理方法能够创造出巨大的经济效益，并且直接关系到企业的生存和发展。财务管理作为贯穿企业生产经营的主线，在企业管理中居于中心地位。“企业管理以财务管理为中心，财务管理以资金管理为中心”这个企业经营管理方针，是企业取得成功的重要法宝。资金预算管理分析

资金管理是全方位的管理，应以资金运筹为基础，讲究生财、聚财、用财之道，做到投入少，产出大，提高使用效益。为此，要从“一抓、二管、三用好”三个方面来搞好资金管理，结合系统工程原理采取具体的措施办法。在资金管理中，健全管理机制是首先要实施的步骤。机制和氛围是干好一切工作的关键，资金管理机制和运行方式要适应生产经营的需要。具体来说，做好资金管理工作可以从以下几个方面着手。1、树立以财务资金管理为中心的理念一2、细化资金预算管理（1）落实预算责任和考核，完善管理机制。通过责任预算的编制、下达、控制、分析和考核，将预算控制的责任传递到基层，合理控制成本费用。在经营运行机制方面，建立起以财务管理为重点的预算体系。建立约束部门、单位的分预算成本，严格控制预算执行过程，考核预算执行过程，保证资金按计划运行。在总量控制的基础上，将各成本项目考核指标层层分解，落实到人或物，对责任人或单位进行考核。（2）重视资金控制中心的功能，发挥预算管理的作用。预算管理要以资金为重点，实现企业资金的有效控制。在推行预算管理时，应始终把成本费用控制作为一项重点工作来抓，建立完善成本控制网络和指标考核体系，做好成本的事前、事中、事后控制工作，确保成本控制目标的实现。预算管理要以资金平衡为准绳，保证生产经营的顺利开展，对项目的预算管理，要坚决贯彻“量入为出，量力而行”的原则，有多少钱办多少事，杜绝没有资金来源或债务风险过大的预算。3、注重信息化建设，提高资金预算管理水平应收账款管理

一二近几年，我局应收款项增长迅猛，截止2010年，我局应收款项总额达到了182亿元，占八局资产比重的52%。指标名称2006年2007年2008年2009年2010年应收款项95112113142182资产总额131177225286352占资产总额比重72%63%50%50%52%应收款项过高，已经严重影响到我局生产经营的质量和下一步的发展，“十一五”提出了”五压缩一提高”战略,目标是在2010年末应收款项占营业收入的比重<30％；2011是“十二五”的开局年，为了更好的控制应收账款的增长，我局又提出了应收款项“零增长”长远目标；在实施过程当中取得了良好的效果，做到了应收款项对营业收入、资产总额等主要指标占比的稳定和下降。为了能够圆满的完成“零增长”这一长远目标，今年要对《中国建筑第八工程局有限公司催收清欠工作责任制办法》进行了修订，其中加强了项目经理责任的条款，具体变化如下：第十八条项目经理部是工程款回收的第一责任组织，必须依照项目经营承包责任书做好工程款回收所涉及的相关工作，并对下列工作承担责任：（一）须按照项目合同（协议）约定，制订工程款回收计划，明确相关岗位工程款回收或催收责任人。（二）严格项目合同履约管理，避免工程质量、工期、进度等主观原因造成的经济索赔。（三）及时办理项目报量签证、变更洽商、收入确认、工程结算，索赔事宜，防止因相关工作滞后造成的工程款延收。（四）对业主超过合约（协议）期限延付的工程款款项，须及时发出催款通知，保证债权实现的有效性、可追溯性。（五）业主无法保证工程款支付或因争议导致工程施工无法进行的，要及时采取停工措施或其他防范措施防范，规避继续施工带来的经济损失。（六）须完整保存工程款回收所涉及的原始资料和证据。（七）工程款回收遇到问题的，必须在3个工作日内向法人单位的有关职能管理部门书面报告有关情况并请求协助，有关职能管理部门负协调、协办的责任第十九条各项目经理部的项目经理对第十八条的相关工作负组织和管理责任，是工程款回收的第一责任人，同时对法人单位负责。除决策因素外，承担因项目运作管理失误或催款工作滞后所造成的工程款延期回收或损失的第一责任。第二十条各单位应对项目经理部工程进度款、结算款或垫付款等回收实施有效地管理，与各项目经理签订的经营承包责任书中，必须包含工程款回收的责任内容，并根据实际完成情况对其进行奖罚。（一）工程款回收责任必须通过量化方式，一次全额落实到项目管理的第一责任人，其收款责任，原则上不得低于合同约定的进度款支付金额（或百分比）。（二）无论工程项目竣工与否，工程款未全部收回的，剩余款项属于项目经理经营承包责任书规定应当收回的，应由其继续履行清收责任；特殊情况下，剩余款项回收责任需要移交的，必须明确继任者，不得出现责任空缺。（三）工程项目实施期间，项目经理因工作需要中途调离未能完成工程款回收责任的，应按其在任期间实际回收的工程款与其经营承包责任书规定应当收回的工程款比例进行奖罚；同时，要有条件的解除其配合、协助清收剩余款项的责任。（四）对于工程项目应收未收款项转化为拖欠款的，应由项目经理在管理责任范围内组织清收，拖欠款清欠回收的部分，原则上不应给予奖励。（五）应责成项目经理对工程款回收实行风险抵押，抵押方式、金额和比例等，由与各项目经理部签订经营承包责任书的单位结合实际确定。以上相关条款更加细化了应收账款的管理，使项目经理在过程中更加严格的履行相关责任。建筑企业财务报表的解析

第四节财务报表分析，又称财务分析，是通过收集、整理企业财务会计报告中的有关数据，并结合其他有关补充信息，对企业的财务状况、经营成果和现金流量情况进行综合比较和评价，为财务会计报告使用者提供管理决策和控制的依据。

财务报表分析的对象

财务报表分析的对象是企业的各项基本活动。财务报表分析就是从报表中获取符合报表使用人分析目的的信息，认识企业活动的特点，评价其业绩，发现其问题。一财务报表的作用

通过利用、分析上述财务信息，企业财务报表可以发挥如下几个方面的作用：二（二）对宏观经济管理部门的作用宏观经济管理部门根据企业的财务信息和统计部门提供的统计信息，判断企业各项财务指标及变动情况和企业管理水平和经济效益的好坏，做出合理的宏观经济调控决策，促进社会资源的有效配置，提高资源利用率，改善公众生活条件，保证宏观经济平稳运行。

企业管理当局借助财务报表及其他财务报告提供的财务信息作出正确的生产经营决策，改善企业管理，协调好企业与某些利益集团的关系，促进企业发展，很好地完成对所有者投入企业资产的受托经营责任。（三）对企业管理当局的作用财务报表分析的方法与原则

分析公司财务报表可以掌握反映公司经营状况的一系列基本指标和变化情况，了解公司经营实力和业绩，并将它们与其他公司的情况进行比较，从而对公司的内在价值做出基本的判断。三资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。它是以“资产=负债+所有者权益”会计方程式为理论依据，按照一定的分类标准和格式，把特定企业一定日期的资产、负债、所有者权益项目适当排列编制而成，它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的债务和所有者对净资产的要求权。资产负债表的解读四我们可以从图三直观的来分析：资产流动资产负债流动负债非流动负债非流动资产所有者权益归属母公司所有者权益少数股东所有者权益图三资产负债结构图（一）资产项目的解读资产是企业拥有或控制的、能以货币计量的、能在未来为企业带来利益的经济资源。任何企业要进行正常的经营活动，都必须拥有一定数量和结构的资产。为了正确反映企业的财务状况，通常将企业的全部资产按其变现能力划分为流动资产与非流动资产两大类。1、流动资产。流动资产是指那些可以合理地预期将在一年或超过一年的一个正常营业周期内转换为现金或被销售、消耗的资产，主要包括货币资金、应收账款、应收票据、存货、待摊费用等。2、非流动负债。非流动负债是指偿还期在一年以上或长于一年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债等。（三）所有者权益的解读所有者权益又称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益在性质上体现为所有者对企业剩余资产的求偿权，在数量上就体现为资产减去负债后的余额。3、盈余公积：指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金。盈余公积是根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积两类。公益金专门用于公司职工福利设施的支出。按现行规定，上市公司按照税后利润的5%至10%的比例提取法定公益金。4、未分配利润：是企业未作分配的利润。它在以后年度可继续进行分配，在未进行分配之前，属于所有者权益的组成部分。从数量上来看，未分配利润是期初未分配利润加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出的利润后的余额。图四：资产负债表利润表的解读五（1）收入项目分析。公司通过销售产品、提供劳务取得各项营业收入，也可以将资源提供给他人使用，获取租金与利息等营业外收入。收入的增加，则意味着公司资产的增加或负债的减少。记入收入账的包括当期收讫的现金收入，应收票据或应收账款，以实际收到的金额或账面价值入账。（2）费用项目分析。费用是收入的扣除，费用的确认、扣除正确与否直接关系到公司的盈利。所以分析费用项目时，应首先注意费用包含的内容是否适当。确认费用应贯彻权责发生制原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出的原则等；其次，要对成本费用的结构与变动趋势进行分析，分析各项费用占营业收入百分比，分析费用结构是否合理，对不合理的费用要查明原因。同时对费用的各个项目进行分析，看看各个项目的增减变动趋势，以此判定公司的管理水平和财务状况，预测公司的发展前景。对利润表的分析主要从两方面入手：图五：利润表经营活动净现金流量是现金流量表的关键，正常经营的企业而言，这部分的现金流量会对现金流量表作出较大的贡献。可能存在三种情况：现金流量表的解读：六现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表，反应企业一定时期内现金的流入和流出，表明企业获得现金和现金等价物的能力。现金流量项目分析主要从以下三方面：（一）、经营活动产生的现金流量1、经营活动产生的现金流量净额小于零，现金收入不足以支付现金支出。

2、现金流量净额等于零，收支平衡。这种情况表明企业短期内可以维持简单的再生产，长期来讲，由于非付现成本的存在，现金流量收支平衡的状态不能持续下去，而且现金流量质量不高3、经营活动产生的现金流量净额大于零并在补偿当期的非现金消耗性成本后仍有剩余。说明企业处在良好的运作状态，支持企业的稳定发展和规模扩张。现金流量方向分析影响结果经营投资筹资活动活动活动＋＋＋企业筹资能力强、经营活动良好，可以考虑优质投资机会＋＋－进入成熟期表现：销售市场稳定，进入投资回收期，财务状况稳定安全，开始偿还外部资金＋－＋高速发展扩张时期的表现：销售快速上升，同时需要大量追加投资，筹集必要的外部资金作为补充。＋－－经营状况良好，偿还前欠债务的同时继续投资，注意财务风险－++经营亏损，需要回笼投资并筹集资金，财务状况可能恶化－+－衰退时期的症状：市场萎缩，经营亏损，并且还有偿债压力，须不大规模收回投资以弥补现金的不足－－+有两种情况：①初创阶段，靠筹集的资金大量投资，开拓市场；②衰退阶段，举债维持－－－极大的财务风险图六：现金流量分析图图七：现金流量表（四）、财务报表与项目的关联：1、项目是财务报表数据的来源，项目提供数据的真实性、客观性、准确性直接影响财务报表编制的质量；2、通过对财务报表数据的分析，可以发现企业管理中存在的问题，对问题追根溯源，可具体到每个项目的管理；财务指标的解读七净资产收益率=净利润/平均净资产×100%其中：平均净资产=（年初净资产+年末净资产）/2假定某公司年度税后利润为2亿元，净资产为15亿元，则其本年度之净资产收益率就是13．33％（即<2亿元/15亿元>*100％）。盈利能力状况优秀值良好值平均值较低值较差值净资产收益率（%）2、总资产报酬率总资产报酬率又称资产所得率。是指企业一定时期内获得的报酬总额与资产平均总额的比率。它表示企业包括净资产和负债在内的全部资产的总体获利能力，用以评价企业运用全部资产的总体获利能力，是评价企业资产运营效益的重要指标。例如：A公司2009净利润为800万元，所得税375万元，财务费用480万元，年末资产总额8400万元；2010年净利润680万元，所得税320万元，财务费用550万元，年末资产总额10000万元。假设2009年初资产总额7500万元，则A公司总资产报酬率计算如下：总资产报酬率=（利润总额+利息支出）/平均资产总额X100%其中：平均资产总额=（资产总额年初数+资产总额年末数)/22009年总资产报酬率＝（800+375+480）/[（7500+8400）/2]*100%=20.82%2010年总资产报酬率＝（680+320+550）/[（8400+10000）/2]*100%=16.85%总资产回报率的意义主要有：1、表示企业全部资产获取收益的水平，全面反映了企业的获利能力和投入产出状况。通过对该指标的深入分析，可以增强各方面对企业资产经营的关注，促进企业提高单位资产的收益水平。2、一般情况下，企业可据此指标与市场资本利率进行比较，如果该指标大于市场利率，则表明企业可以充分利用财务杠杆，进行负债经营，获取尽可能多的收益。3、该指标越高，表明企业投入产出的水平越好，企业的资产运营越有效。盈利能力状况优秀值良好值平均值较低值较差值总资产报酬率（%）6.24.12.81.1-2.93、主营业务利润率（毛利率）主营业务利润率是指企业一定时期主营业务利润同主营业务收入净额的比率。它表明企业每单位主营业务收入能带来多少主营业务利润，反映了企业主营业务的获利能力，是评价企业经营效益的主要指标。主营业务利润率=主营业务利润÷主营业务收入×100%主营业务利润率的意义：1、主营业务利润率是从企业主营业务的盈利能力和获利水平方面对资本金收益率指标的进一步补充，体现了企业主营业务利润对利润总额的贡献，以及对企业全部收益的影响程度。2、该指标体现了企业经营活动最基本的获利能力，没有足够大的主营业务利润率就无法形成企业的最终利润，为此，结合企业的主营业务收入和主营业务成本分析，能够充分反映出企业成本控制、费用管理、产品营销、经营策略等方面的不足与成绩。3、该指标越高，说明企业产品或商品定价科学，产品附加值高，营销策略得当，主营业务市场竞争力强，发展潜力大，获利水平高。盈利能力状况优秀值良好值平均值较低值较差值主营业务利润率（%）16.110.36.64.21.7资产负债率是指公司年末的负债总额同资产总额的比率。表示公司总资产中有多少是通过负债筹集的，该指标是评价公司负债水平的综合指标。同时也是一项衡量公司利用债权人资金进行经营活动能力的指标，也反映债权人发放贷款的安全程度。资产负债率=负债总额/资产总额×100%（1）负债总额：指公司承担的各项负债的总和，包括流动负债和长期负债。（2）资产总额：指公司拥有的各项资产的总和，包括流动资产和长期资产。4、资产负债率债务风险状况优秀值良好值平均值较低值较差值资产负债率（%）43.055.967.678.585.1这个比率对于债权人来说越低越好。因为公司的所有者（股东）一般只承担有限责任，而一旦公司破产清算时，资产变现所得很可能低于其账面价值。所以如果改指标过高，债权人可能遭受损失。当资产负债率大于100%，表明公司已经资不抵债，对于债权人来说风险非常大。第五节建造合同的讲解一、建造合同的制定背景（一）施工企业按单个工程项目，而不是单个合同，确认项目成本、收入、费用，按照实质重于形式原则，可能存在合同合并或合同分立。（二）施工企业对于建造合同的结果能够可靠地估计的，企业应根据合同完工进度在资产负债表日确认当期工程项目的成本、收入、毛利。完工进度＝（累计发生实际成本/项目预计总成本）×100％当期项目收入＝项目预计总收入×完工进度－以前会计期间累计已经确认项目收入当期项目成本＝项目预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已经确认项目成本当期项目毛利＝当期项目收入－当期项目成本二、关于建造合同规定（三）施工企业的合约（预算）管理部门应做好工程进度结算、变更索赔签证、工程竣工总结算（决算）、项目预计总收入与预计总成本测算等工作，并及时向财务部门提供有关资料；财务部门应及时归集项目发生的实际成本，并根据合约部门、预算部门提供的有关资料按月确认项目完工进度、收入、成本、毛利，及时确认项目结算价款，按规定做相应的会计处理。（四）合约（预算）管理部门，应按月向财务部门提供项目预计总收入。1、项目预计总收入是指预计完成全部项目可从工程发包方收回的全部价款，由合同初始收入、合同变更收入、合同索赔收入、合同奖励收入组成。（1）合同初始收入，是指工程承包方与工程发包方在双方签订的合同中最初确定的合同总价款。（2）合同变更收入，是指工程发包方为改变合同规定的作业内容而提出的调整所形成的价款。（3）合同索赔收入，是指因工程发包方或第三方的原因造成的，由工程承包方向工程发包方或第三方收取的，用于补偿不包括在合同造价中的成本的价款。（4）合同奖励收入，是指工程达到或超过规定的标准时，工程发包方同意支付给工程承包方的额外的价款。2、合约（预算）管理部门应按月分别根据与工程发包方签订的工程施工合同、签认的变更及索赔文件、实际收到的奖励款项确认合同初始收入、变更索赔收入、奖励收入，加总计算项目预计总收入。（五）

合约（预算）管理部门，应按月向财务部门提供项目预计总成本。项目预计总成本，是指为完成项目预计要发生的全部耗费，由项目累计发生实际成本和项目尚需发生的预计成本组成。1、项目累计发生实际成本，是指截止某月末，为完成项目已经发生的实际成本性支出。累计发生实际成本由财务部门根据发生的实际成本性支出归集。2、项目尚需发生的预计成本，是指自某月末至项目竣工日，为完成项目预计仍要发生的全部成本性支出。尚需发生的预计成本由合约（预算）管理部门，根据项目预算资料进行合理预计。

（六）企业财务部门应根据原始凭证及时、据实归集项目发生的实际成本。2、直接费用和间接费用在发生时应直接计入项目成本。企业（建造承包商）为订立合同发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。3、总包方在与分包方确定分包结算价款时，将分包成本直接计入项目成本，同时确认应付账款；分包方应按照项目结算价款确认应收账款，并按照完工百分比确认相应的分包收入、成本。4、与项目有关的零星收益，如处置残余物资取得的收益，应当冲减项目成本。5、不得以估计成本、预算成本或计划成本代替实际成本。6、总包方预付给分包方的款项，在与分包方办理工程结算前，不得列入实际成本。7、总分包之间发生的索赔价款，总包方应冲减或增加项目成本（分包工程支出）；分包方应减少或增加项目结算价款，并按照完工百分比法调整相应的收入、成本。（七）各企业应根据实际情况，在工程合同完工前计提预计保修费，并计入项目成本，同时确认为预计负债（预提保修费）；在工程发生实际维修时，直接冲减预计负债，不足部分计入管理费用；在保修期满后，预提保修金余额直接冲减管理费用。工程竣工决算书中确定的工程保修金部分应作为应收工程款处理，超过保修期不能收回的，作坏账处理，同时确认为资产减值损失。（八）财务部门或合约（预算）管理部门根据结算单确定的金额，确认工程结算价款。1、根据经发包方签认的工程结算单，确认项目的结算款及应收债权。2、收到发包方预付款时，作预收账款处理，根据合同约定在当月或以后各月发包方确认的工程结算金额抵扣预收账款金额。3、收到发包方自购包含在合同价款中的材料（设备）时，作预收账款处理，计入原材料；在消耗时，计入工程施工；同时，计入预收账款（预收工程款），并计入项目预计总收入，在实际消耗时计入当月的工程结算中。收到合同价款外的甲供材料时，收取管理费的，管理费应计入项目预计总收入。4、收到工程奖励款时，计入银行存款和工程结算，同时应增加当月项目预计总收入。（九）季度、半年度、年度资产负债表日，项目结算价款的累计数与未结算但已实际收到价款累计数的合计数应不小于确认的项目成本累计数。若出现项目结算价款的累计数与未结算但已实际收到价款累计数的合计数小于确认的项目成本累计数，且建造合同结果不能可靠估计的，分别以下两种情况进行会计处理：1、发生的合同成本能够收回的，按照能够收回的实际合同成本确认项目收入，同时确认项目成本；2、发生的合同成本不可能收回的，按照实际发生的合同成本确认项目成本，不确认项目收入。发生的合同成本只有部分能收回的，参照上述两种情况进行会计处理。当建造合同结果能够可靠估计时，不应再按上述规定确认项目收入、成本，而应按照完工百分比法进行会计处理，必要时，计提合同预计损失。（十）合同工期在一年以内的，且合同金额在500万元以内的安装、装饰工程，可以不采用建造合同核算。第六节工程项目的税收管理与税收筹划

建筑安装工程作业，包括建筑、安装、铁路、修缮、装饰和其他工程作业等内容。建筑安装营业税由在中国境内从事建筑安装工程作业的单位缴纳。（一）、总包工程项目的税收管理1、外出经营活动税收管理证明的办理在签订建筑安装承包合同后一个月内向当地税务机关申报印花税，取得缴纳印花税完税证明、开工许可证(或开工报告)、中标通知书复印件及申请书，向总部所在的税务机关办理外出经营活动税收管理证明（简称外经证）。工程项目的税收管理在签订建筑安装承包合同后及时到当地税务机关进行项目备案登记，建筑安装项目备案登记所需资料如下：(1)《建筑业工程项目登记表》；(2)税务登记证副本、营业执照副本、组织机构代码证副本复印件(验原件)；(3)经办人身份证复印件(验原件)；(4)建筑工程合同或分包工程合同复印件(验原件)；(5)承建资格证书、施工许可证、中标通知书复印件(验原件)；(6)《外出经营活动税收管理证明》；(7)总包方工程项目登记备案告知书复印件(分包工程需提供)；(8)、建筑工程合同印花税税票复印件(验原件)(持有该税票的应一并提供项目)(9)税务机关要求提供的其他资料。2、税务机关的备案外出建筑项目到当地税务局进行项目登记以后，一般情况下需要缴纳的税种是营业税及附加，总的税率为3.3%，其中：营业税（税率为合同金额的3%）城市维护建设税（税率市区7%，县城5%，乡镇为1%）教育费附加（税率为3%，上海市从2011年1月1日起开征2%地方教育附加。开征后总的税率为3.39%）印花税是根据合同额的0.3‰进行缴纳。地方性的税费根据相关地方文件规定执行，因地制宜。3、相关税率和计税依据建筑安装业劳务分包和专业分包税款执行(以下简称分包)代扣代缴和自行缴纳两种，分包单位必须与总承包单位签订施工合同，并且和总承包单位一样到税务机关进行项目备案登记，所需资料还需要总承包单位工程项目登记备案告知书等复印件。开具发票各地方有所不同：总承包方在开具主合同发票并缴纳税款的同时，开立《代扣代缴税款证明》，提供分包合同的原件，分包方的税务登记证和外出经营活动证明等资料，可以同时开具分包合同的发票，分包单位不需要再另外缴纳营业税及附加，但是要缴纳分包合同的印花税。如果是分包缴纳税费，总包单位按分包缴纳的完税证明、发票到税务机关开具总包收款发票，不用缴纳分包所缴纳的税金部分。（如果总包发票大于分包发票，补交税费差额就可以了）（二）、分包工程项目的税收管理“税收筹划”又称“合理避税”，来源于1935年英国的“税务局长诉温斯特大公”案。当时参与此案的英国上议院议员汤姆林爵士对税收筹划作了这样的表述“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”这一观点得到了法律界的认同，随着经济的发展，在实践中，减轻企业税赋也成了提高企业竞争力的一个重要手段。下面就结合我局施工项目实际情况，对这个问题进行分析。二、工程项目的税收筹划目前我国经济建设正在快速发展，全国各地都在加紧各种工程建设。但是近年来，垫资、让利、压价、拖欠等问题使建筑施工企业陷入发展缓慢的境地。为了在激烈竞争的市场中承揽到的施工任务，相互压低报价，垫资施工的现象非常普遍，致使企业资金紧张，利润微薄，加之建设单位普遍拖欠，施工企业资金更是捉襟见肘。因为利润微薄，企业无法形成自身积累，又因垫资施工，企业资金更加紧缺。为了筹措资金，施工企业不得不通过银行贷款或企业间拆借资金等方式筹措资金，从而加剧了企业的资金成本，更加缩小施工企业的利润空间。在这种情况下，施工企业更应通过提高管理水平和税收筹划来缓解压力，扩大利润空间。（一）工程项目税收筹划必要性

1、合法性原则

在税务筹划中，首先应该严格遵循合法性原则。施工企业必须严格按照税法规定的充分履行其义务、享有其权利，也就是说只有在遵守合法性原则的条件下，才能考虑少缴税款的种种方式。

2、财务利益最大化原则

税收筹划的最主要的目的，归根到底是要使纳税人的可支配财务利益最大化，即财务利益最大化，纳税人除了考虑节税外，还要考虑纳税人的综合经济利益最大化。

3、稳健性原则

一般来说，纳税人的节税利益越大，风险也就越大，各种节减税收的预期方案都有一定的风险，如税制风险，市场风险，利率风险，债务风险等。税收筹划应该在节税利益与节税风险之间进行的必要的权衡，以保证能够真正取得财务利益。

（二）税收筹划的原则

4、节约性原则

税收筹划可以使纳税人获得利益，但无论由自己内部筹划还是由外部筹划，都要耗费一定的人力，财力和物力，税收筹划应该要尽量使筹划成本最小。

（三）对营业税的筹划

1、在建筑业营业税与服务业营业税之间做好筹划

签订不同性质的合同会导致企业适用不同的营业税率。当施工企业施工任务不足时，为了提高设备的利用效率，可以利用闲置设备去分包其他企业的施工任务。因此，在签订经济合同时，是签订机械租赁合同还是签订劳务分包合同都要慎重。2、营业税的纳税时间的筹划《企业会计制度》规定建造合同采用完工百分比法确认收入，如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用，确认合同收入的同时要计算营业税及附加，建筑营业税纳税义务发生时间比较复杂。因此，需要根据具体情况，握好营业税的纳税义务发生时间，避免提前纳税浪费资金的时间价值。第七节发票管理（一）、工程直接费用发票的管理工程机械、周转材料租赁，运输费，材料款，劳务分包、专业分包工程款发票的要求和注意事项：1、机械、周转材料租赁，运输费，材料发票必须要是以合同为基础来提供，客户名称不能张冠李戴，杜绝接收与合同单位名称不符的发票来冲抵事实合同发票。2、劳务发票、专业分包发票，我局目前执行的是代扣代缴方式和分包自行缴纳方式两种，要求分包商向工程所在地税务机关提供《外出经营活动税收管理证明》及其要求的其他资料。一、发票的管理3、机械、周转材料租赁，运输费，材料款，专业分包等发票的付款单位名称必须写“中国建筑第八工程局有限公司”或“中建八局有限公司XX分公司”。4、印花税，以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所课征的税。印花税由纳税人按规定应税的比例和定额自行购买并粘贴印花税票，即完成纳税义务，建筑安装工程适用的印花税率为万分之三。5、拒收假发票是各业务口不可推卸的责任，经办人员可以在网上查询或电话咨询当地的地方税务机构，鉴别发票真伪，预防收到假发票。（二）工程间接费用发票的管理（4）、索取的发票必须加盖消费单位的发票专用章，未盖章的发票为无效发票。（5）、费用报销审核时，报销发票出现以上任何一种错误，财务人员有权不予审核，单据退至经办人，经办人须承担相应的损失和法律责任。二、虚假发票的处罚规定合理防范“小金库”

第八节1、完善大额借款支付审批流程，大额现金支付通过网银等形式集中支付给当事人，不应通过其他利益相关人员转手支付。2、按财务制度要求加强现金管理，工程款支付不通过现金方式；3、加强经营费用的管理和账务处理；已发生的经营费用账务处理完善相关收支手续。4、印鉴章保管使用因出纳或会计人员外出时，印鉴的人名章由单位负责人保管。5、企业库存现金存入个人卡的部分，要进行清理，写出说明材料，并查实利息收入金额，按规定列入公司正式帐薄。二、“小金库”的防范与控制6、针对目前POS机刷卡支付情况要制定制度程序进行规范操作。7、对大额和长期挂账的备用金要及时进行清理。8、对账外资产、废料回收进一步组织清理，完善有关手续。资产管理部门应建立实物台帐，同时应出台管理办法规范此类资产管理，避免账外资产现象发生，确保资产的安全完整。对设立“小金库”数额较大或情节严重的，应追溯到以前年度。第九节项目审计管理总公司上市后，企业的经营管理更加透明,受到社会公众更加广泛的监督和监管层更加严格的监管。项目不仅是企业利润的来源，而且还是展示企业综合管理水平的窗口,企业的执行力和管理水平如何，透过其对项目的管理情况基本可以反映出来，所以无论外部审计还是内部审计,项目审计是其审计的重要组成部分，现就对项目审计的主要内容及关注要点概述如下，以引起我们在项目管理过程中的重视。一、引言1、项目资金管理审计重点关注：一是项目资金是否按局和公司要求进行集中管理；二是向业主收款是否有约定和授权，以防止应收账款管理失控；三是库存现金是否按有关规定进行管理和使用，如库存限额是否合规、有无白条抵现金情况、能否做到日清日结且库存与日记账相符；二、审计的主要内容及关注要点四是银行账户和存款管理是否符合有关规定，如是否定期编制银行存款余额调节表，有无未达账项且长期不清理，是否设“安全账户”、出借账户进行违规套现等行为；五是大额资金使用是否合规，如大额（不管是现金还是银行存款）支付咨询费、中介费、业务招待费等的合理性，用现金大额支付分包款、材料款、租赁费等；所有款项支付和费用报销是否按照规定的审批流程进行。二、审计的主要内容及关注要点2、项目合规性管理审计重点关注：一是业务招待费的处理方式有无问题或风险，如有无假分包结算、假租赁费结算、假材料消耗等；二是涉税方面的业务处理有无问题或风险，如承包兑现奖的发放与计提个人所得税是否真实，支付分包款(要在项目所在地的建设主管部门和税务部门备案)和材料款的发票是否真实有效，发生的费用有无白条入账的情况，账簿启用、有关合同文本是否按要求贴印花税等；二、审计的主要内容及关注要点三是有无“小金库”、“账外账”情况。上述方面管理如何,关键是能否经得起外部的审计或检查。二、审计的主要内容及关注要点3、项目风险管理审计重点关注：有无工期、质量风险；有无材料款、租赁费延期支付导致交滞纳金或罚金的风险；有