2023年中级会计师考试《中级会计实务》各章学习策略及易错知识点总结

2023年中级会计师考试《中级会计实务》各章学习策略及易错学问点总结

第一章总论、其次章存货、第三章固定资产

第一章总论

学习策略

本章是最简洁被忽视的章节，其实本章内容才是会计这门学科的精髓和意义所在。本章内容不光对考试，更重要的

是对会计实际工作具有特别重要的指导意义，但能够精确理解并把握本章内容却并不像仅仅背诵教材中的条目那么

简洁。本章考试分数较少，从“成本效益''角度考虑，学习应以教材内容为主，并做少量练习题即可。

易出错学问点归纳

1、会计基本假设中持续经营假设

相对于其他三项假设而言，持续经营假设是四个基本假设中最简洁被忽视的一项内容，因为实际工作中企业不

能持续经营的状况大家未必能遇得到，也缺乏该状况的处理意识。教材中关键句“假如推断企业不会持续经营，固

定资产就不应采纳历史成本进行记录并按期计提折旧“，同理，教材中后面章节讲的那么多的会计原则和记账方法

在企业不能持续经营时都将不再适用。

2、实质重于形式原则的运用

实质重于形式原则很重要，不仅仅是教材中列举的融资租赁业务，很多会计处理如收入的确认、利息停止资本

化时点的推断等都会用到该原则。但该原则不能被过分强调，否则会和一贯性、谨慎性等其他几项原则相冲突。考

试选择题中应留意与滥用会计政策的选项区分。

3、谨慎性原则的运用

谨慎性原则只在减值打算、预料负债等少数状况中涉及，该原则也不能被过分强调，以谨慎性原则为理由少计

收入或多计成本费用。考试选择题中也应留意与滥用会计政策的选项区分。

4、资产的界定

填列在资产负债表中资产中项目并非都符合资产的定义，典型的例子是“长期盼摊费用“，企业筹建期时，“长期

盼摊费用“只是归集企业发生筹建期费用的一个会计科目，并不符合资产的定义，在经营期起先时应一次性计入管

理费用，

5、利得和损失

与收入是经济利益“总流入”不同，利得和损失反映都是经济利益流入减去流出后的差额，差额正数为利得，负

数为损失。收入和费用确定会影响利润总额，但利得和损失"不确定''会影响利润总额。

6、可变现净值

''可变现净值”通常是只适用于存货的一个概念，适用于固定资产等长期资产相应的一个概念叫、,可回收金额”，留

意区分，教材中讲的“估计将要发生的成本”，在实际工作中主要是指其他原料、人工、动力以及制造费用成本：“估

计的销售费用“，在实际工作中主要是指销售运费和销售人员的提成；“相关税金”在实际工作中主要是指消费税、

城建税、教化费附加以及印花税。

7、对公允价值的理解

公允价值是一个与关联价格相对应的概念，只要是在公允合理的交易中，所取得的价格都是公允价值。它不完

全等同于市场价格，公允价值的概念范围要大于市场价格，例如协商价格，它不同于市场价格，但属于公允价值的

概念范畴。

其次章存货

学习策略

本章除了存货跌价打算的内容外，其他内容比较简洁易学。存货跌价打算不仅是教材的重点，也是当前时事的热点。

近年来国内外经济形势严峻，须要考虑计提存货跌价打算的企业也越来越多。2023年会计试题计算分析题考核了资

产减值的内容，2023年应将存货跌价打算的内容作为重中之重。学习本章，网校或辅导书中有关存货跌价打算的计

算分析题应做不少于4道并娴熟驾驭。

易出错学问点归纳

1、遭遇意外灾难发生的损失

虽然是“意外灾难”，却不能干脆计入营业外支出科目，因为需查明缘由追究责任，假如由保险公司或其他责任

人赔偿部分金额，计入”其他应收款”，差额部分须要企业自己担当的，计入“营业外支出”。因此，在查明缘由前，

先计入过渡科目“待处理财产损益”。

2、进货费用干脆计入主营业务成本

“企业选购商品进货费用较小的，可以在发生时干脆计入主营业务成本”。此处的规定是基「第一章中"重要性原

则”。对于不重要的会计事项，可以实行简化会计处理的方法，也就是说可以不依据标准会计分录进行账务处理。

这一原则，在会计实际工作中很多方面都会常常用到，但也很简洁被遗忘。

3、投资者投入存货

其入账依据为投资合同或协议约定的价值，考试客观题中常常会有“投资方原账面价值”、“市场价值”等干扰选项。

实际工作中，投资方须要开具(或代开)货物的增值税专用发票给企业，存货入账价值与增值税在项税额之和，减

去投资方享有的实收资本金额，差额计入“资本公枳一资本溢价”。

4、存货的持有目的

原材料减值须要考虑存货的持有目的，对于用于出售的材料，以材料销售合同或材料市场销售价格为基础，计

算减值金额；对于用于进一步加工为产成品的存货，以产成品销售合同或市场销售价格为基础，计算减值金额。而

不能不考虑存货的持有目的，简洁地拿原材料账面价值与市场价格进行对比。这种状况在考试计算题以及会计实际

工作中最常常遇到，也是考试的重点和实际工作的难点。

5、资产负债表日后事项的考虑

考虑存货的减值因素不仅要考虑当年12月31口已存在的因素，还要考虑12月31日至次年财务报告批准报出

前的因素。这种状况在实际工作中对企业往往是更加不利的，须要考虑计提存货跌价打算的可能性很大。

6、用于进一步加工产成品的原材料存货减值计算

假如原材料生产的产品成本大于销售价格，材料账面成本确定大于其可变现净值。因为其生产的产品销售价格

还要减去销售费用和相关税金，再减去“至完工时估计将要发生的成本”，确定会小于材料账面成本。实际工作中，

常常是生产某种产品所需的多种原材料同时发生减值。针对这种状况，教材也做了规定，“与在同一地区生产和销

售的产品系列相关、具的相同或类似最终用途或目的，且难以与具他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价

打算”。

举例分析：某企业生产甲产品须要消耗A、B、C三种原材料，且这三种原材料只用于生产甲产品，没有其他用

途。那么就须要将A、B、C三种原材料合并进行减值计算，假设A账面价值为30万元，B账面价值为30万元，

C账面，'介值为40万元，加工成甲产品的人工和制造费用成本为20万元，甲产品的预料总竹价为120万元，相关销

售税费预料为20万元。那么A、B、C三种原材料总体减值金额为(30+304020)-(120-20)=20万元，20万元

须要依据A、B、C三种原材料各自原账面价值比例进行分摊，其中A应分摊20/(303040)*30=6万元，B应分

摊6万元，C应分摊8万元。

当然，上述例子只是一种志向状况，即A、B、C三种原材料的库存数量比例刚好与甲产品成本工艺构成一样，

没有多余的A、B或C材料。但在实际工作中，往往由于选购安排等缘由造成某一种或多种原材料的相对剩余。

这种状况下，对这种多余材料的减值处理，须要估算匹配数量的另几种原材料的外购成本以及人工动力成本等进一

步完工成本、甲产品预料售价和销售税费，然后才能计算这种多余材料的减值金额。教材中的例题就属于单种材料

减值的状况，但例题中干脆给出了进一步完工成本金额，考试中通常也不会困难到须要计算进一步完工成本的详细

内容。我在这里讲的状况，主要是针对实际会计工作的处理，希望能对大家有所帮助。

7、存货跌价打算的转回

只有原来造成存货减值的因素已消退，才能转回存货跌价打算。假如出现其他因素造成存货可变现净值高于其

成本，不能转回原存货跌价打算。

已销售的存货原已计提的跌价打算，应一并转入销售成本，而不能做原计提存货跌价打算的相反分录。正确分录格

式为：

借：主营业务成本（或其他业务成本）

存货跌价打算

贷：库存商品（或原材料）

第三章固定资产

学习策略

本章内容看似简洁，其实也有不少学问点须要留意，有些在实际工作中会常常遇到。本章学习的重点是固定资产及

累计折旧的基本核算和会计分录，包括弃置费用等新准则内容。学习本章，需留意教材中的例题，网校或辅导书中

相关的计算分析题应做不少于3道并娴熟驾驭。

易出错学问点归纳

1、“2000元”标准不再适用

06年以前的旧准则规定了固定资产“2000元”的确认标准，新准则将其删除，这样也更加符合实际状况。在实际

工作中，2000元以下具有固定资产性质的资产有很多，常见的如低档电子设备、配套机械设备、一般家具等。

2、固定资产组成部分单独确认

“固定资产的各组成部分，假如具有不同运用寿命或者以不同方式为企业供应经济利益……，企业应当将各组成

部分确认为单项固定资产”，教材中这句话很重要，考试需留意出客观题。实际工作中，这种状况也常常遇到，例

如车间生产线，往往是由多个不同性质的设备组成的，那么应当单独确认各个固定资产，而不能将全部设备一并记

为“XX生产线

3、暂估结转固定资产的相关处理

“所建立的固定资产已达到预定可运用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可运用状态之日起，依据

工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资

产折旧。待办埋竣工决算手续后再调整原来的笆估价值，但不须要凋整原已计提的折旧额教材中这句话在实际

工作也常常会遇到。是否达到预定可运用状态，在实际工作中的推断依据通常是工程设备部门的验收单或者质检部

出具的试生产产品质量检验证明，暂估价值的依据通常是预算书、工程合同。

4、融资租赁固定资产折旧计提期间

折旧计提的期间取决于能否合理确定租赁期满资产全部权归属，要分状况处理，需记忆教材中的规定。考试客

观题中可能会有不分状况干脆表述成按某期间计提折旧的错误选项，应留意鉴别。

5、双倍余额递减法的特点

双侪余额递减法不考虑净残值，这是区分于直线法和年数总和法的一个重要特点。双倍余额递减法运用到最终

两年，改为干脆法计提折旧。该方法的娴熟驾驭需通过做题来练习。

6、年数总和法的娴熟运用

考试中大多以5年为折旧期，年数总和即为1+2345=15。假设固定资产原值为100万元，残值为10万元，那

么第一年应提折旧90*(5/15),其次年应提90*(4/15),第三年应提90*(3/15),第四仟应提90*(2/15),第五年

应提90*(l/15)o

7、更新改造替换原账面价值

假如固定资产后续支出替换了原固定资产的某组成部分，应将被替换部分的账面价值扣除，计入营业外支出。

在实际工作中，扣除被替换部分的账面价值很简洁被遗忘，往往只是新增了后续资本化支出的价值，而没有将被替

换部分的价值扣除转为损失。

8、经营租入固定资产改良的核算

改良支出应通过“长期盼摊费用”核算，在剩余租赁期和资产尚可运用年限两者较短的期间内摊销.

第四章投资性房地产、第五章长期股权投资、第六章无形资产

第四章投资性房地产

学习策略

本章对于学习过06年以前旧会计准则而尚未系统学习过新准则的考生而言有确定难度，因为本章大量引入了公允

价值的概念，使得学习起来感到生疏，但实际并不难。本章学习的重点与上一章类似，也是投资性房地产的基本核

算和会计分录。学习本章时，需留意教材中的例题，网校或辅导书中相关的计算分析题应做不少于4道并娴熟驾驭。

易出错学问点归纳

1、投资性房地产的范围

包括已出租的土地运用权、持有并打算增值后转让的土地运用权和已出租的建筑物。留意，没有“持有并打算增

值后转让的建筑物”这一项，但这一项在现实生活和工作中的确大量存在。至于会计准则为什么没有把这一项也包

括进来，有些资料上说是因为“持有并打算增值后转让的建筑物”投机性太强，价值变动及风险过大，有些甚至是违

法行为，不适合实行公允价值核算，也就不适合作为投资性房地产核算。关于这点教材没有提及，大家可以作为题

外话来补充或指正。我在这里讲这个，主要是让大家牢记那三项属于投资性房地产的范围。并且教材中讲的投资性

房地产详细划分的相关内容须要牢记。

2、采纳公允价值模式计量并非强制性规定

企业通常应采纳成本模式计量，满意特定条件也可以采纳公允价值模式计量。这就是说，即使满意了特定条件,

也不是必须要采纳公允价值模式计量。而企业一旦确定采纳公允价值模式，就应对全部投资性房地产都采纳公允价

值模式计量。这几点须要特殊留意。

3、采纳公允价值模式进行后续计量霰满意的条件

教材中规定的两个条件应牢记并理解其含义，其中其次个条件可以分拆为两个以上的短句，区此考试多选题中

需留意各个选项，未必只有两项是正确答案。

4、租金收入营业税应计入“营'业税金及附加”

虽然投资性房地产的租金收入和摊销成本通过“其他业务收入”和“其他业务成本”核算，但其发生的营业税等税金

与主营业务税金的会计科目一样，计入“营业税金及附加”科目，而非计入“其他业务成本需特殊留意。

5、投资性房地产转换日

教材中关于投资性房地产转换口的一些规定，须要适当记忆，考试有可能出客观题，不能忽视。

6、成本模式下投资性房地产与固定资产相互转换会计处理

需留意转换会计分录的形式，投资性房地产与固定资产的原值、累计折旧和减值打算转换时为一一对应关系，

平行同步转换。会计分录不能做成以转换前资产的净值作为转换为另一种资产的入账原值的形式。

7、”成本模式转换为公允模式呜”自用房地产转换为公允模式计量的投资性房地产”会计处理的区分

这两种状况很简洁混淆，因为最终都是转换成以公允价值模式计量的投资性房地产。前者会计处理是将转换前

账面价值与转换后入账价值的差异计入“利润安排一未安排利润”借方或贷方、“盈余公积''等科目；后者是要先比较

两者金额孰大孰小，可能计入“公允价值变动损益”借方，也可能计入“资本公积”贷方。留意区分，要多做习题加以

娴熟。

8、投资性房地产处置时结转“公允价值变动损益”与“资本公积”

以公允价值模式计量的投资性房地产在处置时，确定不要遗忘结转资产持有期间产生的公允价值变动损益的借

方或贷方余额，与资本公积贷方余额，计入“其他业务成本”。结转后，投资性房地产持有期间形成的这两个科目的

余额为0。这两笔分录在考试时其实是送分的，但很简洁只顾着做处置资产的分录而将这两笔分录遗忘。

第五章长期股权投资

学习策略

本章在中级和注会考试里都是块“硬骨头”，内容困难，实际工作中又缺乏相关处理阅历，学习起来比较费劲。特殊

是学习过旧准则的考生，须要把旧学问从大脑里“清除”掉，才能学习好本章内容。学习本章时，应从大局动身，对

一些较偏较难的内容，可以选择“战略性放弃”，例如成本法与权益法相互转换的内容、教材最终一节共同限制经

营和共同限制资产的内容。这些内容在中级考试中居于相对次要的地位。建议大家先细致学习网校的课件，务必驾

驭教材中的例题，适当做一些客观和主观练习题。但目前不建议大量做题，因为考试时本章内容往往和后面的一时

章节内容综合在一起出题，等到复习后期，做确定数量的综合题进行强化练习，即可加强对本章内容的驾驭。

易出错学问点归纳

1、初始投资成本的多种含义

在同••限制下的企业合并中，初始投资成本是被投资单位全部者权益账面价值份额：在非同一限制下的企业合

并以及其他方式取得的长期股权投资中，初始投资成本是投资方付出资产、担当负债、发行证券的公允价值；在其

他方式取得的长期股权投资并且应采纳权益法核算时、初始投资成本还可能会依据所享有被投资单位可分辨净资产

公允价值份额进行调整。因此，长期股权投资初始成本与企业其他资产的原始成本的概念有很大差异，在不同状况

下有不同含义。

2、取得长期股权投资发生的审计、法律、评估询问费及印花税等管埋费用的处理

在企业合并中发生的该类费用，无论是同一限制下还是非同一限制下企业合并，均干脆计入当期管理费用，不

能计入初始投资成本。企业合并外的其他方式取得的长期股权投资，发生的该类费用，应计入初始投资成本。

3、发行权益性证券发生的手续费和佣金的处理

在非同一限制的合并中以发行权益性证券作为合并对价，发生的手续费和佣金（交易费用），计入合并成本（长期

股权投资初始成本）。

其他方式取得的长期股权投资，该手续费和佣金视同股票发行溢价的“负收入”，冲减资本公积。单独编制会计分录

时，借记“资本公积一资本溢价”，贷记“银行存款”。考试时，也最好与前面的一笔发行股票取得长期股权投资的分

录分开单独编制，可按步骤得分。

4、企业合并中通过多次交换取得的长期股权投资初始成本

“在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为

该项投资的初始投资成本”。教材中这句话须要记忆，考试中可能会出客观题。

5、成本法和权益法的概念

成本法和权益法只是长期股权投资后续计量所采纳的方法，与长期股权投资初始成本确认方法是不相关的概念。

学习过旧准则的考生，在这里确定要把以前的概念转变过来。不过成本法和权益法对长期股权投资的后续计量与旧

准则的成本法和权益法有不少相同的地方，成本法是按被投资单位宣告发放的股利计算投资收益，权益法是按被投

资单位丈现的净利润计算投资收益，这也算是新池则中少有的与旧注则基本一样的内容。

6、企业合并形成的长期股权投资采纳成本法后续计量

只要是企业合并，无论是同•限制下还是非同•限制下，后续计量均采纳成本法。而其初始投资成本则如以上“1”

中所述，同一限制下和非同一限制下确认方法是不同的。这一点大家也要留意，特殊是学习过旧准则的考生。

7、不具有限制、共同限制或重大影响（持股比例＜20%）的股权投资

假如该类投资在活跃市场有报价、公允价值能够牢靠计量，则应依据教材第九章《金融资产》的规定进行核算。

假如该投资在活跃市场没有报价、公允价值不能牢靠计量，则依据长期股权投资准则进行核算。其他股权投资（持

股比例220%）,无论是否有报价或公允价值，也无论是否长期持有，均依据长期股权投资准则进行核算。

8、权益法下对投资收益的调整

假如投资时被投资单位固定资产、无形资产账面价值与其公允价值不同，该价值差额在当年的发生的折旧或摊

销额，被投资单位应计算其应分担的份额，并对当年投资收益进行调整。在旧准则中没有这样对投资收益的调整的

规定，而是干脆按被投资单位实现的净利润x持股比例，就等于投资收益了。因此需结合教材的例题来学习领悟。

9、顺流交易与逆流交易

这个内容也是新准则下的，不太好理解，但该内容很重要。大家要把教材中相关例题探讨透彻，记忆抵消会计

分录的形式和计算方法，适当做一些习题娴熟一下，基本就能满意考试的须要。

①联营或合营企业向投资企业出售资产（逆流交易）的抵消分录：

借：长期股权投资（内部交易利润x投资单位持股比例）

贷：存货（同上）

②投资企业向联营或合营企业出售资产（顺流交易）的抵消分录：

借：营业收入（内部交易收入x投资单位持股比例）

贷：营业成本（内部交易成本x投资单位持股比例）

投资收益（差额）

10、成本法与权益法的转换

这剖分内容难度很大，是注会历年考试的重点内容，但在中级职称考试中要求并不高。这部分内容教材文字论

述读起来不好理解，建议大家以看例题为主、文字为辅来学习这部分内容。驾驭教材中例题，就能满意中级考试的

须要了，

11、长期股权投资的处置

这司分内容难度不大，应娴熟驾驭教材例题，并做一些相关的练习题。权益法下因被投资单位其他权益变动而

形成的资本公积，在长期股权投资处置时，也要转入投资收益科目，借记“资本公积”，贷记“投资收益这一点与

前面投资性房地产处置时相应损益科目的结转原理类似，考试时不要遗忘了。

第六章无形资产

学习策略

本章内容相对简洁，不过有一些客观题考点须要留意。主观题中，关丁一研发费用的内容比较重要，需驾驭教材中例

题的会计分录，网校或辅导书中相关的计算分析题应做不少于2道并娴熟驾驭。

易出错学问点归纳

1、无形费产的概念

留意教材中无形资产的范围，并记住几个不属于无形资产的内容，如商誉、内部品牌、人力资源等。

2、土电运用权的分状况处理

假如是企业自用的土地运用权，应作为无形资产；假如是用于增值后转让的土地运用权，属于教材第四章《投

资性房地产》的内容，依据投资性房地产的规定进行核算。

除房地产开发企业外，企业的土地运用权用于开发建立厂房的，土地运用权的账面价值不转入在建工程科目，仍应

作为无形资产单独计量并按规定摊销。

企业外购房地产的价款包括了土地运用权和建筑物的价值的，应当依据合理的方法安排无形资产和固定资产的入账

价值，的确无法安排的，应全部作为固定资产核算。

以.上三点很重要，在实际工作中也常常遇到，须要牢记。

3、开发阶段资本化的条件

教材中规定的5个条件须要适当记忆，需留意多选题。

4、开发成本的内容

包括开发时耗用的材料成本、人工成本、注册费、运用的专利权和特许权的摊销、借款资本化利息。不包括销

售费用、管理费用、无效和初始运作损失、培训支出。需留意客观题。

5、已经费用化的不能再资本化

满意资本化时点至无形资产达到预定用途前，发生的支出应计入“研发支出一资本化支出“，但对满意资本化条

件前发生的最终转入管理费用的研发支出，不能再进行资本化调整。

6、“研发支出”科目的结转时点

“研发支出一费用化支出”和“研发支出一资本化支出“，都是过渡性科目。满意资本化条件时，应将“研发支出一

费用化支出“转入管理费用（可.以在年末一次性结转）；无形资产达到达到预定用途时，应将“研发支出一资本化支

出”转入“无形资产工留意这两个时点。结转后，这两个二级科目都没有余额。

7、无形资产运用寿命

运用寿命有限的无形资产，至少应在每年年终对其运用寿命进行复核；运用寿命不确定的无形资产，至少应在

每年年终对其进行减值测试。这两句话比较重要，在固定资产、投资性房地产等章节中并没有类似的规定。应留意

客观题。

第七章非货币性资产交换、第八章资产减值、第九章金融资产

第七章非货币性资产交换

学习策略

本章重点比较突出，就是非货币性资产交换的会计处理。要留意具有商业实质和不具有商业实质状况下会计处理的

显著不同。实际工作中，只要不是关联企业之间的资产交换，通常都是具有商业实质的资产交换，依据公允价值来

进行账务处理。学习本章应以做题为主，网校或辅导书中相关的计尊分析题应做不少于4道并娴熟驾驭。

易出错学问点归纳

1、货币性资产的范围

打算持有至到期的债券投资属于货币性资产，因为它的到期经济利益是确定的金额。货币资金和应收款项属于

货币性资产，但预付账款不属于货币性资产，因为它到期将会收到存货，而存货不是货币性资产。此外，长期股权

投资也不是货币性资产，因为它将来的经济利益也是不确定的金额。要留意区分这几种易混淆的资产。

2、225%”

假如货币性资产在交易中的比重大于25%,属于货币性资产交换；等于25%,也属于货币性费产交换，要精确

记忆。

3、公允价值的选择

应当优先依据换出资产的公允价值作为换入资产入账的基础。假如有确凿证据证明换入资产的公允价值更牢靠

的，应以换入资产的公允价值作为换入资产入账的基础。需留意客观题

4、非货币性资产交换会计分录巧记

不具有商业实质的，贷方登记换出资产原账面价值，借方依据贷方的金额计算得出换入资产的入账金额。

具有商业实质的，分两步做会计分录,第一步，在贷方登记换出资产的公允价值，换出存货或投资性房地产时以确

认收入的形式登记，借方依据贷方金额计算得出换入资产的入账金额。其次步，换出存货或投资性房地产的，将其

账面价值结转成本。换出其他资产的，其公允价值与账面价值的差额确认转让损益。

该内容作为本章的核心，需做一些计算分析题才能娴熟驾驭。

5、相关税费的影响

“相关税费”包括增值税，须要计算换出资产的增值税倘项税额和换入资产的进项税额。实际工作中，交换双方

都是要开具货物的增值税专用发票的，视同销佻处理。

6、换入多项非货币性资产的入账价值比例

具有商业实质的，并且换入资产公允价值能够牢靠计量的，应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值

总额的比例，计算各项资产的入账价值。留意，这里都是“公允价值”之间的比例。

不具有商业实质的，或者具有商业实质但换入资产公允价值不能牢靠计量的，应按换入各项资产的原账面价值占换

入资产原账面价值总额的比例，计算各项资产的入账价值。留意，这里都是“原账面价值”之间的二匕例。

第八章资产减值

学习策略

本章作为当前时事经济的热点，是很重要的一章。2023年试卷中已经出过计算分析题，但仍不解除2023年考试中

再次出主观题的可能性。本章学习起来比较难，特殊是关于资产组组合和包含商誉的资产组减值损失的计算过程，

最好先细致学习网校的课件,学习本章应以做题为主，教材的例题要能够理解，教材第一节和其次节中有一些客观

题考点须要留意。网校或辅导书中相关的计算分析题应做不少于4道并娴熟驾驭。

易出错学问点归纳

1、本章资产减值的适用范围

适用一些长期资产，如长期股权投资、固定资产、成本模式计最的投资性房地产、无形资产和商誉。而存货跌

价打算适用存货章节的规定，金融资产减值适用金融资产章节的规定。此外，存货跌价打算和长期资产减值在会计

分录里借方相同，都记“资产减值损失”；而贷方不同，前者是“存货跌价打算”，后者是“XX减值打算”。

最重要的一点，本章所规定的资产发生的减值损失，一经确认不得转回。而其他章节所规定的减值损失，在确定条

件下可以转回，例如金融资产。

2、必需进行减值测试的资产

商誉、运用寿命不确定的无形资产以及尚未达到可运用状态的无形资产，至少应每年（终）进行一次减值测试。

而其他资产是在资产负债表日存在减值迹象时，才进行减值测试。至于是否存在减值迹象，企业在资产负债表日对

全部资产都要进行分析推断。需留意客观题。

3、是否存在减值迹象的推断依据

主要从外部信息来源和内部信息来源两方面推断，教材中各列举了三项内容，需细致理解，并适当记忆。考试

可能会有客观题。

4、“两者中较高者”

以资产公允价值减去处置费用后的净额与将来现金流量现值两者中较高者，确定可回收金额。这也是一个特别

重要的考点。假如其中一项已经超过了资产账面价值，就说明没有发生减值，也就不须要再估计另一项金额。

5、预料资产将来现金流量现值更重要

“假如无法牢靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当以该资产预料将来现金流量的现值作为其可回

收金额”，这句话说明资产将来现金流量现值确定是可以预料的。除了公允价值减去处置费用后的净额高丁其账面

价值的状况外，必需对其将来现金流量现值进行估计，来确定资产减值金额。

6、预料资产将来现金流量

教材中列举的四项预料资产将来现金流量应当考虑的因素，应当适当记忆，特殊是前两项内容。而预料资产现

金流量的详细计算过程属于财务管理考试的重点，不是会计的重点。考试时，将来现金流量现值的金额通常也干脆

给出，因此大家不用担忧。

7、抵减单项资产账面价值时应留意下限

资产组减值时，各单项资产按原账面价值比例分摊资产组的减值金额。但分摊后，各单项资产的剩余账面价值

不能低于其公允价值减去处置费用后的净额，也不能低于其将来现金流量现值，也不能小于0。这也是对教材资产

组减值测试的内容里“抵减后各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：……”那句话的通俗化说明，便于大

家理解，但仍须要通过做题加以娴熟.

第九章金融资产

学习策略

本章内容较多，学习起来也有较大难度。学习本章时，做题与研读教材应并重。驾驭各种金融资产的含义与会计处

理的区分，是学好本章的关键。其中，交易性金融资产的会计处理、持有至到期投资实际利率法的运用、可供出售

金融资内及减值的会计处理，应作为重点内容。网校或辅导书中相关的计算分析题应做不少于5道并娴熟驾驭。

易出错学问点归纳

1、金融资产与货币性资产概念的区分

金融资产的范畴要大于货币性资产。例如，长期股权投资、不打算持有至到期的债券投资等，不是货币性资产，

但属于金融资产的范畴。

2、各种金融资产概念的联系与区分

“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产“，其典型代表就是交易性金融资产，而“交易性金融资产”

与旧准则“短期投资”的概念和会计处理都比较类似。对于“干脆指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融

资产”这部分内容，不是考试的重点。

“持有至到期投资“，其典型代表就是债券投资，会计处理也与旧准则下“长期债权投资一债券投资”的处理比较类

似。

“贷款及应收款项”，“贷款”是商业银行的主要业务，对于企业考生来讲，主要应关注“应收款项”，这部分内容与

旧准则下“应收款项”的内容也基本一样，学习难度不大。

“可供出售金融资产”，这是新准则的一个概念，其与另外三种金融资产都有确定联系。它的主要特点，就是资产持

有目的不明确，否则可以划分为其他三种金融资产。

3、金融资产的重分类

只有持有至到期投资在持有意图或实力变更时，才能划分为可供出售金融资产。除此状况外，各类金融资产之

间均不能重分类。假如处置或重分类为可供出售金融资产的金额相对于持行至到期投资总额占比较大，则在处置或

重分类后，应马上将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。这个考点比较重要，需留意客观题。

4、摊余成本及实际利率法的运用

考试中常常要求按实际利率法计算某年末的金融资产的摊余成本，摊余成本即金融资产的账面价值。期初账面

价值X实际利率，等于本期总利息收入。总利息收入包含按面值计算的利息收入和折溢价摊销额两部分，因此，折

溢价摊销额等于总利息收入减去面值利息收入。假如按面值计算的利息是每年末支付，金融资产期末账面价值就等

于期初账面价值加减本期折溢价摊销额：假如利息是到期•次支付，应计利息应包括在金融资产账面价值中（持有

至到期投资一XX债券一应计利息），金融资产期末账面价值等于期初账面价值加应计利息，再加减本期折溢价摊销

额。

实际利率法比较难驾驭，须通过做题来娴熟。应特殊留意折溢价摊销的方向，正负号。遇到这类题目，最好在

草稿纸上列成会计分录来分析，留意借贷平衡，就不简洁把方向搞错了。

5、各类金融资产交易费用的处理

交易性金融资产的交易费用，干脆计入“投资收益”；持有至到期投资和可供出售金额资产的交易费用，计入”——

利息调整”金融资产二级明细科目。这是一个重要考点。

6、可供出售金融资产后续计量

虽然以公允价值计量，但其价值变动一般不计入“公允价值变动损益”科目，而是计入“资本公积”。这也是它区分

于投资性房地产、交易性金融资产等以公允价值计量的资产的一个直要特点。不过可供出售金融资产在出售时，仍

旧须要将公允价值变动发生的资本公积借方或贷方余额转为损益（投资收益），这一点与另两种以公允价值计量的

资产出售时的损益结转处理类似。

但是，可供出售外币金融资产的汇兑差额应计入公允价值变动损益。资产减值时，也应将原计入资本公积借方

的金额转出，计入“资产减值损失”。

7、金融资产减值

这部分内容比较困难，学习时对前三种金融资产减值的内容可以不作为重点。但可供出售金融资产减值的内容

应赐予重视，教材中的文字论述部分有一些客观题考点，比如可供出出金融资产减值转回的相关规定，须要记忆。

教材中的例题应能够驾驭，特殊是其中的关键会计分录。

第十章股份支付、第十一章长期负债与借款费用、第十二章债务重组

第十章股份支付

学习策略

本章对于大多数未在上市公司工作的考生而言，学习起来会觉得“不知所云”，因为股份支付在实际工作当中不会遇

到，没有相关阅历。学习本章时，建议以网校的课件为主，结合教材内容进行学习。股份支付的会计处理是本章的

重点内容。当学习的确感到难以理解时，应实行“强制记忆法”，将教材的重点内容，甚至是例题的解题步骤，都记

忆下米，以满意考试的须要。不过，本章在历年考试中不属于重点章节，分值不高且只出客观题。因此，也可以基

于“成本效益”，缩短本章的学习时间。

易出错学问点归纳

1、概念的记忆

可行权bl与行权日，以权益结算的股权支付与以现金结算的股份支付，应适当记忆这两对概念的含义，考试可

能会有推断题。

2、权益结算的换取职工服务的股份支付

“企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为技术，依据权益工具在授权日

的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积教材中这

句话须要记忆其关键词，“等待期”、“授权日的公允价值”、“其他资本公枳“，考试时往往会将这些关犍词的某一个

更改，出一些干扰选项，需留意。

3、现金结算的股份支付

“企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权状况的最佳估计为基础，依据企业担当负债的公允价值,

将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债

的公允价值重新计算，将其变动计入损益”。教材中这句话同样须要记忆关键词，“负债的公允价值”、“重新计算”、

“计入损益

4、授予日的会计处理

“除了马上可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授权口均不做会计

处埋需留意出推断题。

5、企业集团内股份支付

对于结算企业和对于接受服务企业，哪种状况作为权益结算的股份支付，哪种状况作为现金结算的股份支付，

须要适当记忆。考试简洁出客观题.

第十一章长期负债与借款费用

学习策略

本章内容较多且相对独立，学习起来也有较大难度。可转换债券、融资租赁的会计处理与借款利息资本化的计算是

本章的重点内容。学习本章应以做题为主，教材中的例题应娴熟驾驭。此外，借款费用这•节中也有不少客观题考

点，须要留意。网校或辅导书中关于上述三个重点内容的计算分析题应各做2道以上并娴熟驾驭。

易出错学问点归纳

1、“应付债券”与“持有至到期投资一债券”

应付债券与持有者到期投资一债券，两者的会计处理恰好是相反的，须要设置的明细科目也一一对应。应付债

券中，须要设置“面值”、“利息调整”、“应计利息''三个二级明细；持有者到期投资一债券中，须要设置“成本（面值）”、

“利息调整”、“应计利息''三个三级明细。在每年末支付利息的状况下，两者又分别须要设置“应付利息''和“应收利息”

科目。同样，应付债券业务中实际利率法的运用也和持有者到期投资一债券相类似。因此对应付债券这部分内容可

以结合持有至到期投资的内容来学习。

2、可转换公司债券的交易费用

“应当在负债成分和权益成分之间依据其初始确认金额的相对比例进行分摊交易费用虽然金额较小，但也不

能忽视其处理方法。

3、融资租赁的确认标准

教材中列举的5条标准必需记忆，这是一个很重要的考点。考试的时候不仅是客观题，甚至主观题中也可能会

有让推断是否属于融资租赁'业务并说明埋由的题目，应特殊留意，无具是第2、3、4条。

4、融资租赁的会计处理

“应以租赁起先日，将租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始干脆费用，作为租赁

资产的入账价值这句话必需牢记，不仅是计算分析题，客观题中也简洁出干扰选项。此外，哪些费用属于初始

干脆费用，也须要精确记忆。

未确认融资费用按实际利率法的计算方法，与应付债券里实际利率法的运用原理类似，融资租赁租金的支付相当于

债券本金的分期偿还，未确认融资费用摊销额相当于债券当期总利息费用。需通过做题来娴熟。

5、借款费用的内容

包括借款利息、折溢价摊销、协助费用、汇兑差额和融资租赁未确认融资费用摊销。这也是一个重要学问点，

需留意客观题。

6、一般借款和特地借款

在新准则中，一般借款也允许资本化，共资本化金额计算过程与旧准则下特地借款资本化金额计算过程一样，

计算过程比较困难。而新准则中特地借款资本化计算相对简洁，以当期实际发生的利息费用减去“未动用存款的存

款利息或投资收益”，即为利息资本化金额。

7、几个须要记忆的考点

①起先资本化的时点。需留意三个条件必需同时满意才能资本化。

②资产支出的形式。支付现金、转移非现金资产和担当带息债务。

③非正常中断与正常中断。教材中列举的属于非正常中断与正常中断的状况须要适当记忆。计算资本化利息的试题

中确定会有其中的某一种状况。

④停止资本化时点的推断。教材中规定的三个方面，只要有一个方面满意，就应停止资本化。

8、对资产支出形式的进一步理解

符合“支付现金、转移非现金资产和担当带息债务”这三种支付形式，才能认为资产支出已经发生而允许借款利

息资本化。其他形式，如购买了工程物资但尚未领用，赊购工程物资用于在建工程或挂账应付工程款等，都不属于

资产支出已经发生。

实际工作中，商业票据如银行承兑汇票运用比较普遍，而银行承兑汇票不属于货币资金。因此当企业有外部银

行借款，但运用其他单位背书转让而来的银行承兑汇票支付在建工程款项时，不符合“支付现金''的规定，因为承兑

汇票没有占用企业银行借款，也就不能将借款利息资本化。但是，假如企业作为出票人去银行办理有风险敞口的银

行承兑汇票支付给工程单位，或者企业运用银行借款作为保证金办理银行承兑汇票支付给工程单位，则符合“担当

带息债务''的形式，满意利息资本化条件。因为这种状况下办理的银行承兑汇票企业是要向银行支付利息的，有借

款费用。而且为支付工程款开立承兑保证金，应视同银行存款已支出，属于''购建固定资产、无形资产和其他长期

资产支付的现金因此，既然资产支出已经发生，就满意了利息资本化条件。由此可见，企业用何种方式支付在

建工程款项，对利息资本化的计算结果会有很大影响。

第十二章债务重组

学习策略

本章内容也属于当前的热点，由于经济形势严峻，企业经营困难，越来越多的企业面临债务重组业务，因此应足够

重视本章内容。本章学习策略与第七章《非货币性资产交换》基本一样，应以做题为主。网校或辅导书中相关的计

算分析题应做不少于5道并娴熟驾驭。

易出错学问点归纳

1、债务重组定义的理解

“债务人发生财务困难的状况下，债权人依据具与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项假如债

务人没有发生财务困难，而是由于其他缘由要求债权人折价、让步或豁免债务，就不属于债务重组。此外，假如债

权人没有做出让步，只是让债务人以相当于债务金额的非现金资产等方式清偿债务的，也不属于债务重组。也就是

说，债务重组中，债务人确定会有债务重组利得；债权人若没有计提坏账打算，确定会有债务重组损失。这个定义

很重要，需细致理解记忆。

2、债权人坏账打算

债权人在进行债务重组的会计处理时，应先冲减原计提的坏账打算，来此基础上计算债务重组损失金额，也可

能没有债务重组损失（冲减资产减值损失）。

3、非现金资产清偿债务会计分录巧计

以非现金资产清偿债务的会计分录与具有商业实质的非货币性资产交换有点类似，都是在公允价值层面上计算

借贷方发生额。对于债务人而言，借方是一个确定的金额，即债务的原账面价值，贷方是抵债资产的公允价值与营

业外收入；对于债权人而言，贷方是一个确定的金额，即债权的原账面价值，借方是抵债资产的公允价值、坏账打

算与营业外支出（也可能没有营业外支出，需冲减资产减值损失）。债务人还有其次步分录，就是按转出资产的公

允价值和账面价值的差额计入当期损益。不过对于债务转为资本的会计分录，有其特殊性，留意奥本公积的二级明

细是“资本溢价”。

4、修改其他债务条件

这种债务重组方式下的会计处理是几种重组方式中相对较难的，特殊是涉及或有金额时，债务人和债权人的处

理方式是不同的。对该种方式下会计处理的学习不能局限于教材中的例题，建议从网校或辅导书中再找一些习题来

加以娴熟。

5、混合重组

混合重组的会计处理，综合性强，难度也是最大的。债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价

值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再依据修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行

处理。债务人的处理依次也是一样的。要特地找一些混合重组的题目练习一下。

第十三章或有事项、第十四章收入、第十五章所得税

第十三章或有事项

学习策略

本章内容也比较重要，但学习起来并不难。学习本章时，做题与研读教材应并重。未决诉讼和亏损合同的内容与当

前经济大环境也有确定联系，需重点关注。其中，亏损合同的内容可以结合其次章存货跌价打算的内容来学习。客

观题的重点是或有资产和或有负债的含义。教材中的例题需娴熟驾驭。网校或辅导书中相关的计算分析题应做不少

于4道并娴熟驾驭。

易出错学问点归纳

1、或有负债的含义

或有负债既可能是潜在义务，也可能是现实义务。只不过这种现实义务，不是很可能（可能性二50%）导致经济

利益流出企业。因此，预料负债不是或有负债，因为确认为预料负债时，经济利益流出企业的可能性为很可能（＞

50%）。应特殊留意客观题。

2、或有事项确认为资产

需特殊留意几点：①确认资产的前提是相关事项已确认为负债（预料负债）；②只有基本确定（可能性＞95%）

能够收到补偿，才能确认为资产：③补偿的金额不能超过已确认的预料负债；④不能将预料负债与收到资产的金额

随意抵消。

3、债务担保未决诉讼

企业已被判决败诉、已判决败诉但正在上诉和尚未判决，这三种状况分别如何处理，需特殊关注。第•种状况

应干脆确认负债（非预料负债）；其次种状况应确认预料负债；第三种状况可能会确认预料负债，也可能不确认。

4、产品质量保证留意事项

教材中的3个留意事项不能忽视，特殊是应冲销“预料负债一产品质量保证“余额的情形。

5、亏损合同

该内容必需通过做题加以娴熟。做题时应特殊留意，当存在违约金时，要先计算比较履行合同和违约两种状况

下，对企业造成的损失孰大孰小。对于损失金额较小的，企业应实施该行为，并在这种状况下计算预料亏损，进行

会计处理。

6、重组义务

这条分内容相对次要。与重组有关的干脆支出的含义，干脆支出不包括哪些内容，须要适当记忆。

第十四章收入

学习策略

本章是历年考试的重点章节，考试常常出主观题。但本章学习难度不大，学习本章时，研读教材与做题应并重。教

材文字论述部分中，收入确认的条件、时点和方法，必需驾驭。教材例题中，应重点关注代销商品、分期收款销售、

售后回购、劳务与建立合同收入等特殊业务的会计处理，其他一般业务的会计处理，大家在实际工作中已能够娴熟

应用，可以看书为主，不重点关注。网校或辅导书中有关上述5个重:点内容的计算分析题应各做1道以上并娴熟驾

驭。

易出错学问点归纳

1、收入确认条件

5个条件需同时满意，对这5个条件决不能停留仅仅会背诵的层面上，确定要认定研读教材中关于这5个条件的

补充说明和举例，透彻理解这5个条件的含义。这不仅对于考试，对实际工作也有很重要的指导意义。

2、须要安装和检验的销售

这种销售在实际工作中常常遇到，应留意须在商品安装和检验合格后才能确认收入。实际工作中常常是开具发

票时确认收入，要进行调整。假如安装和检验分为初步检验、最终检验等步骤，通常在初步检验合格后就视同主要

风险已经转移，满意了收入确认条件。

假如安装程序比较简洁或检验是为了最终确定合同价格而必需进行的程序，可以在发出商品时确认收入。

3、折扣和折让

必需区分现金折扣、商业折扣和销售折让的不同含义。现金折扣计入财务费用（借记财务费用，贷记应收账款）,

商业折扣按折扣后的金额确认销售收入（需留意销售额和折扣额需在同一张发票上列示，否则税局不认可），销售

折让冲喊销售收入（开红字发票）。

4、分期收款销售

留意须要计算未确认融资收益，而不能全额确认收入。当收款期间在1年以内时，未确认融资收益可按干脆法

摊销。当收款期间在1年以上时，需按实际利率法摊销。未确认融资收益与融资租赁业务中的未确认融资费用是一

个相对应的概念，两者按实际利率法计算摊销额的原理一样，可结合前面章节的内容来学习。

5、售后回购与售后回租

售后回购的会计处理，驾驭教材中的例题即可。

售后回租，需留意一些客观题考点。比如，售后回租若认定为融资租赁，售价与资产账面价值的差额应当予以递延,

依据该租赁资产的“折旧进度”进行分摊。具他的一些规定，若理解感到困难时，可强制记忆。

6、劳务收入

需驾驭完工百分比法的运用。留意会计分录中“劳务成本''这个科目的运用，它属于存货性质的科目，作用是归

集发生的各项劳务成本。确认收入时，需将其结转为主营业务成本（或其他业务成本）。

7、特残劳务交易

教材中8项特殊劳务交易的收入价认条件，是历年考试中客观题的“常客”，必需精确记忆。此外，以下几个内

容须要留意。

安装费。单纯的安装费，若跨年度的，应依据安装的完工进度确认收入；商品销售附带的安装费，与前面讲的“须

要安装和检验的商品''收入确认时点一样，在确认商品销售收入的同时，确认安装费收入。

宣扬媒介收费。“宣扬媒介的收费”和“广告的制作费”很简洁混淆，需细致审题。

特许权黄。里面的两项内容同样简洁混淆，需留意。

8、建立合同收入的内容

建立合同收入包括初始收入与合同变更、索赔、嘉奖等收入，这是一个简洁被忽视的考点，需留意客观题。

9、建立合同收入确认方法和会计分录

建立合同收入的确认方法是某年末累计发生的成本占预料总成本的比例，乘以合同总收入，再减去以前年度累

计已确认的收入，即为当年应确认的攻入。费用的确认模式与收入一样。

建立合同确认收入、费用的会计分录与通常收入确认的会计处理有很大不同，应留意“工程施工”、“工程结算”科目

的运用。需通过做题来熟识其特点。

第十五章所得税

学习策略

本章学习难度较大，特殊是对于“计税基础”概念的理解。对于学习过旧准则的考生，学习本章时须要转变思路。本

章考试时分值不高，多为客观题，但主观题中也可能会有一些步骤。因此，学习本章须细致学习网校课件，研读教

材，并适当做一些练习题，以帮助理解资产负债表债务法的原理。网校或辅导书中相关的计算分析题应做不少于3

道并娴熟驾驭。

易出错学问点归纳

1、资产负债表债务法

与旧准则损益表债务法的原理不同，这种方法完全是站在资产供债表的角度去考虑的，与损益表无关。不过学

习过旧桂则的学问有助于本章的学习，因为资产负债表债务法计算的“短暂性差异”与依据损益表债务法计算的“时间

性差异”的结果往往是一样的。此外，假如熟识旧准则“永久性差异”的概念，对本章的学习同样有很大帮助。在做题

时，可用旧方法的计算结果与新方法相互印证，以帮助理解资产负傥表债务法，提高解题正确率。

2、对计税基础与短暂性差异的理解

资产的计税基础，其定义为企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时依据税法规定可以自应税经济

利益中抵扣的金额。简洁地说，就是以后期间计算应纳税所得额时税法允许扣除的金额。假如以后期间会计账面扣

除的金额比税法允许扣除的金额大，就会产生应纳税短暂性差异和递延所得税负债；假如以后期间会计账面扣除的

金额比税法允许扣除的金额小，就会产生可抵扣短暂性差异和递延所得税资产。

实际工作中，坏账打算是最常常遇到的会产生短暂性差异的科目。该科目是应收账款的备抵科目，可视为负金额资

产。该负资产在以后期间实际发生时账面应予转销。而税法规定坏账损失在以后期间发生时干脆扣除，不存在转销

资产的状况，也即其允许扣除的资产为0.会计转销的负金额资产/.、于税法的0,因此将产生可抵扣短暂性差异和

递延所得税资产。此外，对于《资产减值》一章规定的不能转回的资产减值打算，也可以依据上达的思路去理解：

以后期司会计转销的金额与税法都为0,因此不产生短暂性差异，不确认递延所得税资产。

负债的计税基础，其定义为账面价值减去将来期间计算应纳税所得额时依据税法规定可予抵扣的金额。

预料负债，按税法规定其在以后实际发生时才允许税前扣除，其账面价值即为以后期间允许扣除的金额，因此其计

税基础为0,与账面价值产生短暂性差异。房地产企业的预收账款，由于其在预收时已计入应纳税所得额，以后期

间预收账款转为确认收入时不再计入应税所得，以后期间计算应税所得时应将其扣除，因此其计税基础也为0,与

账面价值产生短暂性差异。留意应能够理解这两个产生短暂性差异的典型例子。负债的计税基础与其账面价值不一

样的状况并不多，主要在企业预先计提了费用而税法又不认可的状况下，会产生短暂性差异。

3、产生短暂性差异的特殊状况

弥补亏损、账面价值为。的业务宣扬费、广告费，都会产生短暂性差异，需留意.

4、不确认递延所得税的特殊状况

这剖分内容比较困难，学习时应以理解为主。要记住商誉、对子公司或其他企业投资等不确认递延所得税负债

的特殊状况。对研发费用加计扣除这个典型的例子，须要特殊关注。它说明，账面价值与计税基础产生差异，也不

确定会确认递延所得税资产。

5、会计与税法折旧与摊销年限差异的递延所得税简便计算

可只考虑当期的金额。若当期会计折旧与摊销额大丁税法的金额，则产生递延所得税资产，兰期应确认的递延

所得税资产等于折旧与摊销差额x税率；若当期会计折旧与摊销额小于税法的金额，则产生递延配得税负债，当期

应确认的递延所得税负债等于折旧与摊俏差额x税率。

6、所得税率变更