进出口业务核算

商品流通企业会计进出口业务核算学习目标了解进出口业务的种类及资金运动规律;掌握进出口业务的流程;掌握自营进口商品的成本构成;掌握自营出口商品销售收入的确认原则;掌握各项进出口业务的会计处理。案例导入刘济在一家典型的具有进出口业务的商品流通企业从事会计工作，他需要掌握自营进出口业务、代理进出口业务的会计处理方法，了解出口前的国内成本和退税业务存在的差异，以及相关的税收法律知识。作为会计人员，刘济该如何对企业的进出口业务进行账务处理呢？知识准备进出口业务是指一个国家或地区与其他国家或地区进行对外贸易时发生的商品和劳务交换活动。随着我国市场经济的不断发展，除了外贸企业开展进出口业务外，很多商品流通企业为了扩大经营的需要也直接开展进出口业务。对外贸易中的进出口业务与国内商品流通业务相比，虽然资金的运转都是由货币资金到商品资金，然后通过销售再转化为货币资金，但有其不同的特点。这些特点具体表现在以下几个方面：进出口业务的概念与特点

一、（4）资金的周转增加了结汇和售汇两个环节。（3）需要用本国货币与国外货币进行结算。（2）涉及国内和国外两种价格。（1）商品流通通过国内和国外两个市场。由于进出口业务涉及使用本国货币及外币两种以上的货币，所以其货币资金运动形态表现为“外币—人民币”或“人民币—外币”的转换过程。也就是说，在出口经营活动中，企业要将出口商品销售所得外汇按照国家的规定在银行结汇；而在进口经营活动中，企业又要用人民币向银行购买外汇以支付货款。进出口企业在其资金循环过程中所特有的本币与外币之间的不断转换的过程就形成进出口企业资金运动的特殊性。对于进出口业务所涉及的外币业务账户应按复币格式设计，并在记账日将账户内的外币按一定的汇率折算为人民币，同时核算外币和人民币。采用复币制核算1.进出口业务会计核算的特点

二、由于外币与人民币的汇率经常处于变动状态，因而经常会出现汇兑损益问题。企业对汇兑损益的核算形成了进出口业务核算的基本要求。需要对汇兑损益进行核算2.由于企业进出口业务会形成国际贸易结算，因而结算方式通常可分为记账结算和现汇结算两种类型。结算方式有所不同3.对于出口业务，国家为了使出口商品能够在国际市场上公平地参与竞争，通常会对有出口业务的企业采取退税的政策。与此类似，国家对进口商品也会采取征收关税的政策。需要核算关税和出口退税4.商品流通企业开展进出口等国际贸易经营活动时一般使用结汇或取得外汇进行国际贸易结算。外汇是国际汇兑的简称，是指以外国货币表示的可用以国际结算的支付手段和资产。它有动态和静态两个范畴。从动态角度来看，外汇是指把一国货币兑换成另一个国家货币，借以清偿国际债权、债务关系的一种专门性的经营活动，是国际汇兑的简称；从静态角度来看，外汇是指以外国货币表示的可用于国际结算的支付手段。这种支付手段包括以外币表示的信用工具和有价证券。外汇的概念及种类

三、

（一）外汇的概念（1）外汇按能否自由兑换可分为自由外汇和记账外汇。①自由外汇。自由外汇是指不需要经过外汇管理局批准并在金融市场上可以随时自由兑换成其他国家的货币，或可以随时自由买卖并可以在任何国家自由支付的货币。目前国际上属于自由外汇的货币有50多种，使用最广泛的有美元、日元、英镑、瑞士法郎和港元等。

（二）外汇的种类②记账外汇。记账外汇又称协定外汇或清算外汇，是指不能自由兑换成其他国家货币或对第三国进行支付，只能在两国政府间签订的支付协定项目中所使用的外汇。（2）外汇按来源不同可分为贸易外汇和非贸易外汇。①贸易外汇。贸易外汇是指进出口贸易所收付的从属费用。②非贸易外汇。非贸易外汇是指进出口贸易以外方面所收付的外汇。外汇汇率简称汇率，又称汇价、牌价、兑换率，是指一国货币折算为另一国货币的比率，也就是用某一国货币表示的另一国货币的价格。简单地说，外汇汇率就是两种货币的比价。（一）外汇汇率的标价方法根据选用本国货币还是外国货币作为标准来表示外汇汇率的方法不同，外汇汇率的标价方法分为以下两种：外汇汇率

四、根据选用本国货币还是外国货币作为标准来表示外汇汇率的方法不同，外汇汇率的标价方法分为以下两种：

（一）外汇汇率的标价方法（1）直接标价法。直接标价法又称应付标价法，是指以一定单位的外国货币作为标准来折算本国货币的标价方法。目前世界上绝大多数国家都采用直接标价法。我国国家外汇管理局公布的外汇牌价也采用这种方法。例如，1美元=6.5元。（2）间接标价法。间接标价法又称应收标价法，是指将本国货币单位固定不变，用若干单位的外国货币来标出本国货币的单位价格，间接地显示出外国货币价值的标价方法。目前仅有美国、英国、澳大利亚和新西兰等少数国家采用间接标价法。例如，1美元=0.5078英镑。根据汇率的不同作用，外汇汇率主要有以下几种分类方法：（1）按银行买卖外汇的汇率分为买入汇率、卖出汇率和中间汇率。买入汇率是指银行向客户买入外汇时所使用的汇率。（2）按汇率发生的时间分为即期汇率和历史汇率。即期汇率是指企业发生外币业务时的市场汇率，即中国人民银行当日公布的外币汇率。（3）按企业记账所依据的标准分为记账汇率和账面汇率。记账汇率是指企业对发生的外币业务进行会计核算所采用的汇率。账面汇率是指企业以前发生的外币业务登记入账所采用的汇率。账面汇率也就是历史汇率。

（二）外汇汇率的分类信用证是指由开证行根据开证申请人（进口商）的要求向受益人（出口商）开立一定金额，并在一定期限内凭规定的单据承诺付款的凭证。信用证结算方式的当事人包括开证申请人、开证行、通知行、受益人、议付行和付款行。信用证

五、

（一）信用证的概念和当事人（1）开证申请人是指向银行申请开立信用证的单位，即进口商。（2）开证行是指接受开证申请人开立并签发信用证的银行。（3）通知行是指收到开证行的信用证，负责核实其真实性，并通知受益人的银行。（4）受益人是指信用证的权利拥有者，即出口商。（5）议付行是指应受益人的请求，买入或贴现信用款项下票据及单据的银行。（6）付款行是指由开证行指定的在单据相符时付款给受益人的银行。按是否规定附有货运单据，信用证可分为光票信用证和跟单信用证。（1）光票信用证。光票信用证是指出口商可在商品装运并取得提单或发票、垫款清单以后就开出汇票请求银行议付的信用证。对于出口商来说，光票信用证实际上具有预先取得货款的作用。（2）跟单信用证。跟单信用证是指附有货运单据的汇票或仅凭货运单据付款的信用证。在采取跟单信用证结算时，银行以自己的信用担保进口商在支付货款时一定能够得到进口商品，也担保出口商在运出商品、交出货运单据后就一定能收到货款。

（二）信用证的分类按是否规定附有货运单据划分1.按开证行承担的责任不同，信用证分为可撤销信用证和不可撤销信用证。（1）可撤销信用证。可撤销信用证是指开证行对所开信用证不必征得受益人同意，在议付行议付之前可随时撤销或修改的信用证。由于这种信用证对出口商风险较大，因此很少被采用。（2）不可撤销信用证。不可撤销信用证是指开证行对所开出的信用证，未征得受益人的同意，不得单方面撤销或修改所规定的各项条款的信用证。由于这种信用证对出口商有保障，因此在国际贸易中被广泛地采用。按照国际惯例，未注明“可撤销”字样的信用证即视为不可撤销信用证。按开证行承担的责任划分2.按对汇票支付的期限不同，信用证分为即期信用证和远期信用证。（1）即期信用证。即期信用证是指开证行或付款行在收到符合信用证条款规定的汇票和单据后立即履行付款义务的信用证。即期信用证有利于迅速安全地收汇。即期信用证在国际贸易结算中使用得较多。（2）远期信用证。远期信用证是指开证行或付款行收到符合信用证条款规定的汇票和单据后不立即履行付款义务，待汇票到期时才支付票款的信用证。对于出口商来说，采用远期信用证时，要先垫付款项和承担汇票有效期内汇率变动的风险，所以远期信用证收汇的安全程度低于即期信用证。按对汇票支付的期限划分3.信用证结算方式具有以下几个特点：（1）开户银行负第一付款责任。信用证是一种银行信用。开证行以自身的信用做出付款的承诺，对受益人承担第一付款责任，是首先付款人。（2）信用证是一项独立