核算农副产品储存业务

商品流通企业会计核算农副产品储存业务任务描述业务1：大华公司2015年12月31日根据盘点结果填制的库存商品盘点短缺溢余报告单如表5-4所示。（1）根据溢余金额调整肉鸡的结存数。（2）根据短缺金额调整鸡蛋的结存数。（3）经查，溢余的肉鸡是交售方多发的货，应补给交售方货款。大华公司在办理有关手续后，将用银行存款支付货款104.40元和进项税额10.44元。试根据有关凭证编制会计分录。如果未能查明原因，经批准冲减管理费用时，那么应如何进行会计处理？（4）短缺的鸡蛋经查明原因是仓库保管员的责任。大华公司决定损失全部由仓库保管员赔偿。如果未能查明原因，经批准转入管理费用，那么应如何进行会计处理？业务2：大华公司库存生猪20头，毛重2450千克。该批生猪的原收购单价为每千克16.70元，共计40915元。在待运过程中，该公司共发生饲料费1070元。月末盘点，库存生猪仍为20头，但实际毛重为2510千克。试对该笔业务进行会计处理。任务解析农副产品储存是指商品流通企业购进的农副产品在销售以前在企业的停留状态。它是保证商品流通正常进行的物质基础和重要条件。商品流通企业商品储存的数量大，占用的资金较多。因此，加强对商品储存的核算，对于合理组织商品流通、保证商品完整、减少损失、节约储存费用有着重要意义。采用数量进价金额法对农副产品储存进行核算，不仅要通过反映商品的数量、金额来控制商品，而且在必要的情况下还要结合存放地点反映商品的分布状况，在账簿设置上还应考虑便于商品销售成本的计算和结转，保证财务成果能够及时准确核算和财务会计报告能够合理编制。库存商品明细分类的核算

一、

（一）库存商品明细分类账的分户为了满足各个部门的不同需要，商品流通企业应该结合企业的经营特点和管理的需要合理设置库存商品明细分类账的分户。在实际工作中，库存商品明细分类账的分户方法一般有以下几种：（1）按商品的品名、编号、规格、等级分户。采用这种分户方法，只要是同一品名、编号、规格、等级的商品，不论其进价批次是否相同，都应在同一分户账页上连续登记。其优点是使同一品名、编号、规格、等级商品的增加、减少、结存情况得到完整反映；缺点是计算商品销售成本的工作比较复杂。（2）按商品的品名、编号、规格、等级与同一进货单价分户。采用这种分户方法是将品名、编号、规格、等级、进货单价相同的商品在同一账页上连续登记。其优点是计算销售商品进价较方便，计算结果较准确；缺点是增加了明细账户，工作量大。（3）按商品的品名、编号、规格、等级与进货批次分户。采用这种分户方法是将品名、编号、规格、等级相同的商品，按每一进货批次开设明细账户。这种方法适用于整批购进、整批销售或整批购进、分批销售，以及分批保管的商品。其优点是可以按原进价计算销售商品成本，计算结果准确；缺点是增加了核算的工作量。

（二）库存商品类目账的设置企业可以用库存商品总账直接控制各库存商品明细账。但是，有的企业经营品种较多，需要设置类目账。类目账是按商品大类设置的库存商品明细账，一般根据商品的类别分户记载大类商品收、发、存的金额。这种做法是在库存商品总账和按商品品名、编号、规格、等级等设置的库存商品明细账之间，再按商品大类设置一层库存商品的类目账，各类目账受库存商品总账控制，某一类目账又控制这类商品所属的各明细账。这样设置账簿既有利于核对账目和检查错误，还可以分类提供商品动态资料，计算销售成果与进行商品资金分析。库存商品类目账一般是根据进销货的凭证按商品的大类汇总登记的，一般只记金额，不记数量。

（三）库存商品明细账的登记库存商品明细账一般采用三栏式账页，只记金额，不记数量。如果该大类商品所属的各种商品的实物计量单位相同，那么也可同时核算数量和金额。按商品品种、规格等设置的库存商品明细账一般采用数量金额式账页。企业对购进的商品，应在“收入”栏登记购进数量、单价和金额；对非购进增加的商品，如已结转销售进价的销货退回、加工商品收回、商品溢余等，应在“收入”栏登记其他数量、单价和金额。企业销售商品，应在“发出”栏登记销售数量，是否登记单价和金额依成本结转方法而定。若随时结转销售成本，则登记；若月末集中结转销售成本，则平时不登记，月末将销售进价汇总记入发出方“金额”栏。企业对非销售而减少的商品，如商品损耗和损失、拨出委托代销商品和委托加工商品等，应在“发出”栏登记其他数量、单价和金额；对未结转销售进价的销售退回，应用红字记入“销售数量”栏。企业平时还应结出结存金额。若月末集中结转销售成本，则“结存”栏的“单价”和“金额”栏应在月末才登记。库存商品明细账的格式如表5-5所示。农副产品溢缺的核算

二、

（一）一般农副产品溢缺的核算企业在对一般农副产品清查盘点时发现溢余，在未查明原因或未批准处理前，应将其借记“库存商品”账户,贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。企业在对其按照规定程序批准转销时，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。企业在对一般农副产品清查盘点时发现短缺，在未查明原因或未批准处理前，应将其借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存商品”账户，并按规定结转不能抵扣的增值税进项税额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户,并将这部分进项税额与短缺商品一并处理。企业在将短缺的商品按照规定程序批准转销时，应先扣除残料价值、保险赔款和过失人的赔款，借记“其他应收款”等账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。若剩余净损失属于自然灾害造成的损失，则借记“营业外支出——非常损失”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户；若剩余净损失属于一般经营损失部分，则借记“管理费用”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。

（二）活畜禽溢缺的核算活畜禽在储存过程中需要饲养、防疫，会发生增重、减重、走失、零星死亡，还会由于瘟疫流行和自然灾害造成大量死亡或发生急宰处理。商品流通企业在发生上述业务时应具体按如下原则进行核算：（1）在活畜禽头数不变的情况下，发生长膘增重或掉膘减重，只在库存商品明细账中调整重量、单价，不调整进价总金额。（2）将储存饲养过程中支付的饲养费、防疫费作为企业的管理费用（仓储保管费）列支。（3）将在一般情况下发生的零星死亡，以及个别因病急宰发生售价低于原进价的差额记入“管理费用——商品损耗”账户。（4）对发生的短缺、走失，在未查明原因或未经批准处理前，应记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户；在查明原因或经批准处理后，应根据不同情况进行账务处理，其处理方法与前述溢缺的核算方法相同。（5）由于瘟疫流行、自然灾害发生大量死亡损失，以及由上述原因进行急宰处理发生的售价低于原进价的差额，将由保险公司赔偿后的净损失记入“营业外支出——非常损失”账户。业务提示

三、业务1：一般农副产品溢缺业务的账务处理如下：（1）借：库存商品——肉鸡104.4

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢104.4（2）借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢93.6

贷：库存商品——鸡蛋93.6（3）借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢104.4应交税费——应交增值税（进项税额）10.44贷：银行存款114.84若未能查明原因，则经批准冲减管理费用。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢104.4贷：管理费用——库存商品盘盈104.4（4）借：其他应收款——仓库保管员93.6贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢93.6若未能查明原因，则经批准转入管理费用。借：管理费用——库存商品盘亏93.6贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢93.6业务2：活畜禽溢缺业务的账务处理如下：（1）借：管理费用——仓储保管费1070贷：库存商品——饲料1070（2）借：库存商品——生猪40915贷：库存商品——生猪40915要点回顾本项目设有四个任务：任务一主要讲述了农副产品购进业务的核算程序和核算方法；任务二主要讲述了农副产品挑选整理的原则和核算方法；任务三主要讲述了销售一般农副产品、活畜禽的账务处理，农副产品销售业务的程序，以及销售成本的计算和结转；任务四主要讲述了库存商品明细分类核算和农副产品溢缺的核算。知识拓展企业内部控制应用指引第16号——合同管理第一章总则第一条为了促进企业加强合同管理，维护企业合法权益，根据《中华人民共和国合同法》等有关法律法规和《企业内部控制基本规范》，制定本指引。第二条本指引所称合同，是指企业与自然人、法人及其他组织等平等主体之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。企业与职工签订的劳动合同，不适用本指引。第三条企业合同管理至少应当关注下列风险：（一）未订立合同、未经授权对外订立合同、合同对方主体资格未达要求、合同内容存在重大疏漏和欺诈，可能导致企业合法权益受到侵害。（二）合同未全面履行或监控不当，可能导致企业诉讼失败、经济利益受损。（三）合同纠纷处理不当，可能损害企业利益、信誉和形象。第四条企业应当加强合同管理，确定合同归口管理部门，明确合同拟定、审批、执行等环节的程序和要求，定期检查和评价合同管理中的薄弱环节，采取相应控制措施，促进合同有效履行，切实维护企业的合法权益。第二章合同的订立第五条企业对外发生经济行为，除即时结清方式外，应当订立书面合同。合同订立前，应当充分了解合同对方的主体资格、信用状况等有关内容，确保对方当事人具备履约能力。对于影响重大、涉及较高专业技术或法律关系复杂的合同，应当组织法律、技术、财会等专业人员参与谈判，必要时可聘请外部专家参与相关工作。谈判过程中的重要事项和参与谈判人员的主要意见，应当予以记录并妥善保存。第六条企业应当根据协商、谈判等的结果，拟订合同文本，按照自愿、公平原则，明确双方的权利义务和违约责任，做到条款内容完整，表述严谨准确，相关手续齐备，避免出现重大疏漏。合同文本一般由业务承办部门起草、法律部门审核。重大合同或法律关系复杂的特殊合同应当由法律部门参与起草。国家或行业有合同示范文本的，可以优先选用，但对涉及权利义务关系的条款应当进行认真审查，并根据实际情况进行适当修改。合同文本须报经国家有关主管部门审查或备案的，应当履行相应程序。第七条企业应当对合同文本进行严格审核，重点关注合同的主体、内容和形式是否合法，合同内容是否符合企业的经济利益，对方当事人是否具有履约能力，合同权利和义务、违约责任和争议解决条款是否明确等。企业对影响重大或法律关系复杂的合同文本，应当组织内部相关部门进行审核。相关部门提出不同意见的，应当认真分析研究，慎重对待，并准确无误地加以记录；必要时应对合同条款作出修改。内部相关部门应当认真履行职责。第八条企业应当按照规定的权限和程序与对方当事人签署合同。正式对外订立的合同，应当由企业法定代表人或由其授权的代理人签名或加盖有关印章。授权签署合同的，应当签署授权委托书。属于上级管理权限的合同，下级单位不得签署。下级单位认为确有需要签署涉及上级管理权限的合同，应当提出申请，并经上级合同管理机构批准后办理。上级单位应当加强对下级单位合同订立、履行情况的监督检查。第九条企业应当建立合同专用章保管制度。合同经编号、审批及企业法定代表人或由其授权的代理人签署后，方可加盖合同专用章。第十条企业应当加强合同信息安全保密工作，未经批准，不得以任何形式泄露合同订立与履行过程中涉及的商业秘密或国家机密。第三章合同的履行第十一条企业应当遵循诚实信用原则严格履行合同，对合同履行实施有效监控，强化对合同履行情况及效果的检查、分析和验收，确保合同全面有效履行。合同生效后，企业就质量、价款、履行地点等内容与合同对方没有约定或者约定不明确的，可以协议补充；不能达成补充协议的，按照国家相关法律法规、合同有关条款或者交易习惯确定。第十二条在合同履行过程中发现有显失公平、条款有误或对方有欺诈行为等情形，或因政策调整、市场变化等客观因素，已经或可能导致企业利益受损，应当按规定程序及时报告，并经双方协商一致，按照规定权限和程序办理合同变更或解除事宜。第十三条企业应当加强合同纠纷管理，在履行合同过程中发生纠纷的，应当依据国家相关法律法规，在规定时效内与对方当事人协商并按规定权限和程序及时报告。合同纠纷经协商一致的，双方应当签订书面协议。合同纠纷经协商无法解决的，应当根据合同约定选择仲裁或诉讼方式解决。企业内部授权处理合同纠纷的，应当签署授权委托书。纠纷处理过程中，未经授权批准，相关经办人员不得向对方当事人作出实质性答复或承诺。第十四条企业财会部门应当根据合同条款审核后办理结算业务。未