编制资产负债表

商品流通企业会计编制资产负债表任务描述业务：美达电器公司2015年12月31日有关账户余额如表10-1所示。任务解析资产负债表的作用

一、资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的报表。企业必须按季、半年、全年编制资产负债表，及时为有关部门和有关人员提供企业会计信息，使其成为企业投资人、债权人、国家管理部门和各级管理人员做出决策的依据。资产负债表能够反映企业所掌握的各种资产的分布和结构，企业所承担的债务，以及所有者在企业中所拥有的权益。负债和所有者权益的结构是否合理，企业的财务实力是否雄厚，短期偿债能力的强弱，所有者持有权益的多少，以及企业财务状况的发展趋势。资产负债表的格式、结构和内容

二、

（一）资产负债表的格式资产负债表的格式一般有两种：一种是账户式，其结构分为左、右两方，左边列示资产项目，右边列示负债及所有者权益项目，根据“资产=负债+所有者权益”这一会计平衡公式，左、右两方的总额是相等的；另一种格式是报告式，其结构分为上、下两方，上方列示资产项目，下方列示负债及所有者权益项目，上、下两方的合计数相等。“年初余额”栏内各项数字应根据上年年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。若本年度项目的名称和内容与上年度不一致，则应将上年年末的名称和内容按本年度的规定进行调整。

（二）资产负债表的结构资产负债表由表头和正表两个部分组成。资产负债表的表头由报表名称、编制单位、编制日期和金额单位等内容组成。资产负债表的正表是根据资金运动的规律，即资产的总额与负债和所有者权益的总额必然相等的原理设计的。金额栏设有期末余额和年初余额两栏，以便报表使用者掌握和分析企业财务状况的变化及发展趋势。

（三）资产负债表的内容资产负债表的内容包括资产、负债和所有者权益三类项目。各类项目分别排列。其中，资产类项目列在第一项，所有项目按流动性强弱顺序排列的，一般分为流动资产和非流动资产。流动资产项目是按照变现能力强弱的顺序排列的，如货币资金、交易性金融资产、应收账款、预付账款及存货等。非流动资产是除流动资产以外的资产。这些资产应予归类并按其性质分类列示，如可供出售金融资产、长期股权投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用等。负债类项目按照偿还期的长短顺序排列，一般分为流动负债与非流动负债。流动负债项目则按照债期不超过1年的项目先后排列，如短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。非流动负债项目有长期借款、长期应付款等。所有者权益项目以其永久性程度高低排列，如实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。以上这种排列方式比较清楚地反映出了企业资产的流动性和负债的变现性，有利于分析企业的财务状况和偿债能力。资产负债表的编制方法

三、

（一）资产负债表的填列方法资产负债表中的数据主要来自会计账簿记录，但有的可以根据相关账户的期末余额填列，有的应按有关账户合并分析或调整后填列。资产负债表各项目的年初余额应按上年各有关项目的年末余额填列。各项目的期末数应根据相关账户的期末余额填列。具体填列方法如下：(1)根据总账账户期末余额直接填列。(2)根据同类总账账户期末余额合并计算填列。(3)根据总账账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列。(4)根据结算账户的有关明细账户的期末余额调整填列。

（二）资产负债表各项目的具体填列方法具体各项目的填列方法如下：（1）“货币资金”项目应根据“库存现金”“银行存款”“备用金”和“其他货币资金”账户的期末余额合计数填列。（2）“交易性金融资产”项目应根据“交易性金融资产”总账账户的余额填列。（3）“应收票据”项目应根据“应收票据”总账账户期末余额减去“坏账准备”账户中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。（4）“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预付账款”两个账户所属各明细分类账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。若“应收账款”账户所属明细账户期末有贷方余额，则应在“预收账款”项目内填列。（5）“预付账款”项目应根据“预付账款”和“应付账款”两个账户所属各明细分类账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。若“预付账款”账户所属明细账户期末有贷方余额，则应在“应付账款”项目内填列。（6）“应收利息”项目应根据“应收利息”总账账户期末余额减去“坏账准备”账户中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列。（7）“应收股利”项目应根据“应收股利”账户期末余额减去“坏账准备”账户中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列。（8）“其他应收款”项目应根据“其他应收款”账户期末余额减去“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。（9）“存货”项目应根据“在途物资（材料采购）”“原材料”“周转材料”“库存商品”“发出商品”“委托加工物资”“受托代销商品”“生产成本”等账户的期末余额合计减去“受托代销商品款”“存货跌价准备”等账户的期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。（10）“一年内到期的非流动资产”项目包括一年内到期的持有至到期投资、长期待摊费用和一年内可收回的长期应收款，应根据“持有至到期投资”“长期待摊费用”和“长期应收款”账户分析计算填列。（11）“其他流动资产”项目应反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，应根据有关账户的期末余额填列。其他流动资产价值较大的，应在财务报表附注中披露其内容和金额。（12）“可供出售金融资产”项目应根据“可供出售金融资产”账户的期末余额减去“可供出售金融资产减值准备”账户期末余额后的金额填列。（13）“持有至到期投资”项目应根据“持有至到期投资”账户的期末余额减去该账户中将于一年内到期的持有至到期投资的金额，再减去“持有至到期投资减值准备”账户期末余额后的金额填列。（14）“长期应收款”项目应根据“长期应收款”账户的期末余额减去“坏账准备”账户所属相关明细账期末余额，再减去一年内可收回的部分、“未确认融资收益”账户余额后的金额分析计算填列。（15）“长期股权投资”项目应根据“长期股权投资”账户的期末余额减去“长期股权投资减值准备”账户的期末余额后的金额填列。（16）“投资性房地产”项目在成本计量模式下应根据“投资性房地产”账户的期末余额减去“投资性房地产累计折旧”和“投资性房地产减值准备”账户期末余额后的金额填列；在公允价值计量模式下，应根据“投资性房地产”账户的期末余额直接填列。（17）“固定资产”项目应根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”账户期末余额后的金额填列。（18）“在建工程”项目应根据“在建工程”账户的期末余额减去“在建工程减值准备”账户期末余额后的金额填列。（19）“工程物资”项目应根据“工程物资”账户的期末余额减去“工程物资减值准备”账户期末余额后的金额填列。（20）“固定资产清理”项目应根据“固定资产清理”账户的期末借方余额填列。若“固定资产清理”账户的期末为贷方余额，则以“－”号填列。（21）“无形资产”项目应根据“无形资产”账户的期末余额减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”账户期末余额后的金额填列。（22）“开发支出”项目应根据“研发支出”账户中所属的“资本化支出”明细账户的期末余额填列。（23）“长期待摊费用”项目应根据“长期待摊费用”账户的期末余额减去一年内（含一年）摊销的金额后的金额填列。（24）“递延所得税资产”项目应根据“递延所得税资产”账户的期末余额分析填列。（25）“其他非流动资产”项目包括除以上资产以外的其他长期资产。本项目应根据有关账户的期末余额填列。其他长期资产价值较大的，应在财务报表附注中披露其内容和金额。（26）“短期借款”项目应根据“短期借款”账户的期末余额分析填列。（27）“交易性金融负债”项目应根据“交易性金融负债”账户的期末余额分析填列。（28）“应付票据”项目应根据“应付票据”账户的期末余额分析填列。（29）“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属各有关明细分类账户的期末贷方余额合计数填列。若“应付账款”账户所属各明细分类账户期末有借方余额，则应在本表“预付账款”项目内填列。（30）“预收账款”项目应根据“预收账款”和“应收账款”账户所属有关明细账户的期末贷方余额合计数填列。若“预收账款”账户所属明细账户有借方余额，则应在本表“应收账款”项目内填列。（31）“应付职工薪酬”项目应根据“应付职工薪酬”账户期末贷方余额填列。若“应付职工薪酬”账户期末为借方余额，则以“－”号填列。（32）“应交税费”项目应根据“应交税费”账户期末贷方余额合计填列。若“应交税费”账户期末为借方余额，则以“－”号填列。（33）“应付利息”项目应根据“应付利息”账户的期末贷方余额填列。（34）“应付股利”项目应根据“应付股利”账户的期末余额填列。（35）“其他应付款”项目应根据“其他应付款”账户的期末余额填列。（36）“一年内到期的非流动负债”项目应根据“长期借款”“应付债券”“长期应付款”“专项应付款”等非流动负债账户的期末余额分析填列。（37）“其他流动负债”项目反映企业除以上流动负债项目以外的其他流动负债，应根据有关账户的期末余额填列。其他流动负债价值较大的，应在财务报表附注中披露其内容及金额。（38）“长期借款”项目应根据“长期借款”账户的期末余额减去一年内到期的长期借款金额后的金额填列。（39）“应付债券”项目应根据“应付债券”账户的期末余额减去一年内到期的应付债券金额后的金额填列。（40）“长期应付款”项目应根据“长期应付款”账户的期末余额减去“未确认融资费用”账户期末余额，再减去一年内到期的长期应付款金额后的金额填列。（41）“专项应付款”项目应根据“专项应付款”账户的期末余额填列。（42）“预计负债”项目应根据“预计负债”账户的期末余额填列。（43）“递延所得税负债”项目应根据“递延所得税”账户的期末余额填列。（44）“其他非流动负债”项目反映除以上非流动负债项目以外的其他非流动负债，应根据有关账户的期末余额填列。其他非流动负债价值较大的，应在财务报表附注中披露其内容及金额。（45）“实收资本（或股本）”项目应根据“实收资本”账户的期末余额填列。（46）“资本公积”项目应根据“资本公积”账户的期末余额填列。（47）“库存股”项目应根据“库存股”账户的期末余额填列。（48）“盈余公积”项目应根据“盈余公积”账户的期末余额填列。（49）“未分配利润”项目平时应根据“本年利润”账户期末余额与“利润分配”账户期末余额计算填列，年终应根据“利润分配——未分配利润”明细账户的余额填列。若为未弥补的亏损，则在本项目内以“－”号填列。业务处理

四、业务：美达电器公司2015年12月31日的资产负债表如表10-2所示。以下是对几个项目的说明：（1）将“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”账户余额合并列入“货币资金”项目“货币资金”项目的期末余额为96210元（6210+75000+15000），年初余额为43210元（3210+30000+10000）。（2）将“坏账准备”项目的年末数从“应收账款”项目中减去；将应收账款明细账中的贷方余额1000元列入“预收账款”项目。“应收账款”项目的期末余额为29000元（31000－3000+1000)，年初余额为21000元（23000-2000）。（3）将“库存商品”“包装物”“低值易耗品”等存货账户余额合并列入“存货”项目。“存货”项目的期末余额为401640元（362640+30000+9000），年初余额为222090元