财务会计基础学(全套版)

财务会计课程简介第一章总论财务会计概述会计法规财务会计的对象与要素教学目的和要求：

明确企业财务会计的概念、特征、对象、要素、会计等式。弄懂并掌握我国企业会计准则与会计制度的主要内容。●重点

财务会计的特征；会计要素；会计等式;会计核算的基本前提;会计核算的一般原则。●难点

会计等式的恒等与内涵;会计主体与法律主体的区别;权责发生制、配比原则的理解与在实务中的运用问题;混淆收益性支出与资本性支出的界限对会计信息产生怎样的影响。谨慎性原则及重要性原则的运用。第一节财务会计概述

一、财务会计的目的:提供决策有用信息(一)信息使用者1、内部信息使用者：管理当局2、外部信息使用者：所有者、债权人、政府部门、职工、顾客(二)现代会计的两大分支1、财务会计:提供反映过去（经营成果和现金流量）、控制现在（编表日财务状况）的会计信息2、管理会计：提供预测未来的会计信息二、财务会计的特征（一）财务会计的含义财务会计是指按照会计准则和会计制度的要求，对已发生的经济活动．通过记账、算账和定期编制财务会计报告等专门方法，将企业的财务状况、经营业绩和现金流量等会计信息，提供给企业外部有经济利益关系的团体和个人。因此，财务会计又称外部会计。

（二）财务会计的特征

1、服务对象2、提供信息的时态3、会计程序和方法4、工作程序的约束依据第二节会计法规一、会计法

1985年首次颁布1993年12月第一次修订1999年10月31日第二次修订，从2000年7月1日起实施

二、企业会计准则（一)会计准则的产生

社会化大生产和商品经济高度发展的结果（二)我国制定和实施会计准则的必要性1、适应国家经济管理职能和企业经营机制转变的需要2、适应企业内部所有制形式多样化，经营方向多元化3、适应市场经济发展的需要4、适应对外开放和促进对外经济交流的需要（三）我国会计准则及其结构内容

1：基本准则及其结构内容：会计业务处理的基本要求（1）基本准则的内容会计核算的基本前提会计核算的一般原则会计要素准则会计报告准则（2）会计核算基本前提含义、内容（3）会计核算的一般原则

《企业会计制度》规定，企业在进行会计核算时，应当遵循基本原则包括三大类共13条：衡量会计信息质量的一般原则：客观性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、清晰性原则会计要素确认、计量的一般原则：权责发生制原则、实际成本原则、配比原则、划分收益性支出与资本性支出的原则起修正作用的原则谨慎性原则、重要性原则、实质重于形式原则

2、具体准则及其内容三、会计制度第三节

财务会计的对象与会计要素一、财务会计对象财务会计对象通常是指财务会计所要反映和监督的内容。二、企业财务会计要素（一）静态要素1含义2内容：资产、负债、所有者权益（二）动态要素1含义2内容：收入、费用、利润三、会计等式1静态2动态3动静结合第二章货币资产货币资金概述现金银行存款其他货币资金第一节货币资金概述一、货币资金的性质可以立即投入流通的交换媒介二、货币资金的范围：可以立即支付使用的交换媒介1、现金2、银行存款3、其他货币资金二、货币资金内部控制制度（一）内部控制的含义：P26-27（二）货币资金内部控制的内容P27（三）核算科目设置1、“现金”：核算库存现金，不包括备用金2、“银行存款”：核算基本存款户、一般存款户上的存款3、“其他货币资金”：核算外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等。第二节现金现金管理制度现金核算库存现金限额一般为3~5天零星开支需要量，最多不超过15天。超出限额部分及时送存银行。不得“坐支”现金。现金收支“五不准”：一不准“白条抵库”、二不准“公款私存”、三不准“私设小金库”、四不准“套取现金”、五不准“银行帐户代其他单位和个人存取现金”。现金使用范围：职工工资津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的各种奖金；劳保福利及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品的款项；随身携带的差旅费；1000元以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。其余一切付款需转帐。收支业务【例1】销售商品收到现金1000元（增值税略）。借：现金1000贷：主营业务收入1000【例2】支付本月行政管理部门水电费200元。借：管理费用200贷：现金200借支差旅费【例3】出差人员小王借支差旅费2000元。出差归来后报销1900元，交回现金100元。借：其他应收款——小王2000贷：现金2000借：管理费用1900现金100贷：其他应收款——小王2000现金清查【例5】现金清查中发现长款500元，原因无法查明。经批准做营业外收入处理。借：现金500贷：待处理财产损溢500借：待处理财产损溢500贷：营业外收入500【例6】现金清查中发现短款100元。查明是出纳员小李责任，由其赔偿。借：待处理财产损溢100贷：现金100借：其他应收款——小李100贷：待处理财产损溢100借：现金100贷：其他应收款——小李100第三节银行存款银行存款管理银行结算方式未达账项每个企业都必须在银行或其他金融机构开立存款帐户，办理存、取和结算业务。银行存款帐户分为：基本存款、一般存款、临时存款、专用存款帐户。只能在银行开立一个基本存款帐户，不得在多家银行开立基本存款帐户；不得出租出借帐户；不得将单位资金以个人名义开立帐户。中国××银行开户申请书银行结算方式同城货款结算（一）支票付款单位（1）签发收款单位（2）入帐收款单位开户行（3）进帐单回单（4）传递支票付款单位开户行（5）划拨款项（6）付款“银行存款”中国工商银行现金支票存根支票号码科目＿＿＿＿＿＿＿＿对方科目＿＿＿＿＿＿签发日期单位主管会计复核记账收款人＿＿＿＿＿＿＿金额＿＿＿＿＿＿＿用途＿＿＿＿＿＿＿备注＿＿＿＿＿＿＿本支票有效期十天中国工商银行现金支票

支票号码出票日期(大写)年月日开户银行名称：签发人账号收款人：科目(借)＿＿＿＿＿用途＿＿＿＿＿＿＿＿对方科目(贷)＿＿＿上列款项请从我账户内支付付讫日期年月日签发人盖章出纳记账复核复核千百十万千百十元角分中国工商银行转账支票存根支票号码科目＿＿＿＿＿＿＿＿对方科目＿＿＿＿＿＿签发日期单位主管会计复核记账收款人＿＿＿＿＿＿＿金额＿＿＿＿＿＿＿用途＿＿＿＿＿＿＿备注＿＿＿＿＿＿＿本支票有效期十天中国工商银行转账支票

支票号码出票日期(大写)年月日开户银行名称：签发人账号收款人：科目(借)＿＿＿＿＿用途＿＿＿＿＿＿＿＿对方科目(贷)＿＿＿上列款项请从我账户内支付付讫日期年月日签发人盖章出纳记账复核复核千百十万千百十元角分（二）银行本票付款单位（3）持票结算收款单位（4）送存收款单位开户行（5）通知收款（6）银行间清算付款单位开户行（1）申请（2）签发“其他货币资金”中国工商银行本票存根本票号码：IXV00000收款人：金额：壹万圆整用途：科目(借)＿＿＿＿对方科目(贷)＿＿＿＿出票日期年月日出纳复核经办

中国工商银行本票号码

本票出票日期年月日(大写)收款人凭票即付人民币壹万圆整

¥10000转账现金出票行签章付款期限贰个月异地货款结算（一）银行汇票付款单位（3）持票付款收款单位（4）送交收款单位开户行（5）进帐单回单（6）传递汇票付款单位开户行（1）申请（2）取得（7）划转款项（8）交易结束划回余款“其他货币资金”

中国工商银行汇票号码

银行汇票第号出票日期年月日申请人＿＿＿＿＿＿＿＿账号或住址＿＿＿＿＿＿＿＿出票行＿＿＿行号＿＿＿备注＿＿＿＿＿＿＿＿凭票付款出票行签章千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分付款期限壹个月银行承兑汇票千百十万千百十元角分（二）汇兑付款单位收款单位收款单位开户行（3）通知收款付款单位开户行（1）委托付款（2）划拨款项“银行存款”中国工商银行信汇凭证委托日期年月日第号千百十万千百十元角分中国工商银行电汇凭证委托日期年月日第号千百十万千百十元角分收款单位（1）发运商品付款单位付款单位开户行（6）承付收款单位开户行（2）办理托收（3）受理退还回单（7）划转款项（三）托收承付（5）通知付款（4）传递托收凭单（8）通知收款“应收账款”

托收承付结算凭证（回单）千百十万千百十元角分邮单位主管：会计：复核：记账：通用结算方式（一）委托收款收款单位付款单位付款单位开户行收款单位开户行（2）传递凭证（1）委托收款（3）通知付款（4）付款（5）划转款项（6）通知收款“应收账款”委托收款凭证千百十万千百十元角分（二）商业汇票收款单位（1）签发付款单位（5）通知付款付款单位开户行（6）到期付款（4）传递凭证收款单位开户行（3）到期委托收款（8）通知收款（7）划回款项1、商业承兑汇票（2）承兑“应收票据”或“应付票据”商业承兑汇票千百十万千百十元角分收款单位（1）签发付款单位（2）申请承兑付款单位开户行（4）支付手续费收款单位开户行（6）到期委托收款（9）通知收款（7）主动收款2、银行承兑汇票（5）转交承兑汇票（3）同意承兑（8）到期交付票款银行承兑汇票千百十万千百十元角分国际结算办法

信用证（letterofcredit)银行应进口企业的要求开给出口企业的一种保证付款凭证（三）信用卡“其他货币资金”“其他货币资金”进口企业⑵委托签发信用证进口企业银行⑺寄送议付通知书出口企业代理银行⑶寄信用证⑹议付出口企业⑸发运货物⑷副本转交⑻通知备款赎单并收取货款⑼索取已付货款未达账项（一）企业已入帐，银行未入帐（1）企业已收、银行未收（2）企业已付、银行未付（二）银行已入帐，企业未入帐（1）银行已收、企业未收（2）银行已付、企业未付【例7】某公司2000年11月末收到其开户行对帐单余额35870元，企业银行存款日记帐余额34390元。经核对有下列未达账项：（1）企业将销售商品所取得的转帐支票1900元存入银行，但银行尚未办妥收款手续；（2）企业开出支票支付购货款1700元；（3）企业委托银行收取款项2600元，银行已收妥但企业尚未接到银行的收款通知；（4）通过银行划账的水电费920元，银行已划转但企业尚未接到付款通知。第四节其他货币资金

1外埠存款的核算（1）3日企业委托开户银行将120000元款项汇往外地开立采购专用账户。借：其他货币资金——外埠存款120000贷：银行存款120000（2）10日采购人员转来发票账单所列材料货款为100000元，增值税税款17000元，借：物资采购或在途物资100000应交税金——应交增值税等17000贷：其他货币资金—外埠存款117000（3）13日采购完毕企业收到银行通知，剩余款项已退回：借：银行存款3000贷：其他货币资金——外埠存款30002银行汇票存款的核算（1）2日企业向银行申请办理24000元银行汇票，根据银行核准的银行汇票委托书存根：借：其他货币资金——银行汇票2400贷：银行存款24000（2）3日企业持银行汇票购货、收到发票账单所列材料货款为20000元，增值税税款3400元借：物资采购(或在途物资)20000应交税金——应交增值税等3400贷：其他货币资金——银行汇票23400（3）4日采购完毕收回剩余款项600元。借：银行存款60贷：其他货币资金——银行汇票6003银行本票存款的核算

（1）10日企业委托银行开具金额为47000元的银行本票，用于材料采购。借：其他货币资金——银行本票47000贷：银行存款47000（2）11日企业持银行本票购货，收到有关发票账单所列材料货款为40000元，增值税税款6800元。借：物资采购(或在途物资)40000应交税金——应交增值税等6800贷：其他货币资金——银行本票46800如果企业销售产品收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等：借：银行存款贷：主营业务收人应交税金——应交增值税等4信用证保证金存款的核算（1）12日企业委托银行开具金额为500000元的信用证，用于材料采购。借：其他货币资金——信用证保证金500000贷：银行存款500000（2）14日企业接到开证行付款通知后，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，材料货款为420000元，增值税税款71400元。借：物资采购(或在途物资)420000应交税金——应交增值税71400贷：其他货币资金——信用证保证金4914000（3）15日未用完信用证存款余额8600元转回开户银行：借：银行存款8600贷：其他货币资金——信用证保证金86005信用卡存款的核算（1）5日企业委托银行开具金额为20000元的信用卡。借：其他货币资金一信用卡存款20000贷：银行存款20000（2）15日企业收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单等有关凭，所列款项2000元为办公用品。借：管理费用等2000贷：其他货币资金——信用卡存款2000企业的持卡人如不需要继续使用信用卡时，应持信用卡主动到发卡银行办理销户。销卡时，单位卡账户余额转入企业基本存款户，不得提取现金，会计处理为：借：银行存款贷：其他货币资金—信用卡存款第五节外币外币业务概述外币业务核算外币记账本位币以外的货币。汇率

一国货币兑换另一国货币的比率。直接汇率与间接汇率官方汇率与市场汇率记账汇率与账面汇率买入汇率、卖出汇率与中间汇率外币业务核算原则（1）根据记账本位制原则，企业发生外币业务时应折合成人民币记账，同时登记外币金额和记账汇率；（2）定期核算汇兑损益；（3）企业的会计报表应将外币折合成人民币反映；（4）业务收支已外币为主的企业可以外币作记账本位币，但向有关部门报送会计报表时，应折算为人民币记账。外币业务核算方法统账制：以本国货币为记账本位币分账制：以原币直接记账第三章应收及预付款项

应收票据应收账款其他应收及预付款项债务重组教学目的与要求：

明确各种应收及预付款项的概念、内容,弄懂应收帐款的计价原则、坏帐损失核算的方法、应收票据的计价原则与贴现,掌握应收票据、应收帐款、坏帐损失、其他应收款及预付帐款的核算。

重点

重点是应收票据、应收账款、坏账损失、预付账款的核算.●难点

难点是应收票据贴现息、贴现实得额的计算及其账务处理;中期期末及年度终了带息票据利息的计提及账务处理；收账款入账金额的确定,包括在商业折扣条件下和现金折扣条件下入账金额的确定;坏账损失核算的备抵法。第一节应收票据一、应收票据概述（一）

应收票据的概念（二）

商业汇票的种类1．按承兑人不同划分2．按是否带息划分3、按是否带追索权划分(三)应收票据的入账价值我国应收票据无论是否带息均于收到或开出并承兑时，以其票面价值（即面值）入帐，对于跨中期和跨年度的带息票据在中期期末和年度终了计提利息，增加票据的账面价值，同时确认为利息收入并计入当期损益。（四）商业汇票到期日的确定1、按月表示：票据到期日为到期月份的对日2、按日表示：票据到期日为实际日历天（五）应收票据的到期值应收票据到期值是指应收票据到期可收回的价值，其计算公式为：（1）带息票据的到期值=票据面值+利息（2）不带息票据的到期值=面值(六)应收票据贴现

1应收票据贴现的含义2应收票据票据贴现的计算贴现净额=票据到期值—贴现息贴现息=票据到期值X贴现率X贴现期贴现期=票据期限-企业已持有票据期限

二、应收票据核算

（一）应收票据核算的内容应收票据核算的内容包括应收票据的取得、利息的计算与提取、票款的收回、贴现、转让。（二）设置的账户“应收票据”账户，该账户属于资产性质的账户，其借方登记取得的应收票据的面值以及计提利息增加的价值，贷方登记到期收回票款以及到期前向银行贴现的应收票据的面值，余额在借方，表示尚未收回且未申请贴现的应收票据的面值。本账户应按照商业汇票的种类设置明细账户，并设置“应收票据备查簿”。(三)应收票据账务处理

1、应收票据取得的核算（1）抵债取得的应收票据，借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户。（2）因企业销售货物等取得的应收票据，借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税金—应交增值税（销项税额）”等账户。

2、应收票据票款收回的核算（1）收回时借：银行存款（到期值）贷：应收票据（面值）财务费用（差额）（2）商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，借：应收账款贷：应收票据举例（1）甲国有工业企业向乙企业销售产品一批，货款为100000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17％。（2）10天后，甲企业收到乙企业寄来一份3个月的商业承兑汇面值为117000元，抵付产品货款。（3）3个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存人银行。（4）如果该票据到期，乙企业无力偿还票款。要求：根据上述业务进行会计处理。3、跨中期和跨年度应收票据利息的计提

企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时，冲减财务费用。带息的应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银行存款”账户，按票面价值，贷记“应收票据”账户，差额，贷记“财务费用”账户。例：某企业2002年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额17000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为、6个月，票面利率为10％o，其会计处理为：4．应收票据转让的核算应收票据背书转让，取得所需物资的会计处理。5．应收票据贴现的核算

（1）不带追索权票据的贴现A、不带息票据贴现借：银行存款（贴现净额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（面值）B、带息票据贴现借：银行存款（贴现净额）贷：应收票据（账面价值）财务费用（差额）例

X年5月2日，企业将所持有的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12％。要求：进行贴现的会计。（2）带追索权的票据贴现单独设“应收票据贴现”科目核算会计报表附注说明，与不带追索权的应收票据贴现的账务处理相同我国《企业会计制度》规定，企业对应收商业承兑汇票的贴现采用第二种方法处理。第二节应收账款一、应收账款概述的概念（一）

应收账款的概念及范围1、概念2、范围（1）应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；（2）应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等；（3）应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租人包装物保证金等。（二）

应收账款的确认时间应收账款应于收入实现时予以确认。（三）应收账款的计价

1、正常情况下应收账款的计价按实际发生额计价入账。

2、有折扣情况下应收账款的计价(1)商业折扣①商业折扣的概念②带有商业折扣情况下应收账款的计价按扣除商业折扣以后的实际售价确认。(2)现金折扣①现金折扣的概念②现金折扣的表示：“折扣/付款期”例如“2／10”、“1／20”、“n／30”，③应收账款的计价

A、总价法：应收账款按未减去现金折扣前的金额作为实际售价，作为应收账款的入账价值。B、净价法：应收账款按扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的人账价值。二、应收账款的核算1．无折扣情况下按应收账款的全额计价入账。例：某制造厂采用托收承付结算方式销售给某商厂商品一批，价款200000元，适用的增值税税率为17％，代购货单位垫付运杂费5000元，企业已将产品发出，并向银行办妥托收手续2．有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额计价入账。

例：某制造业销售产品一批，按价格表计算的价格为40000元，由于是成批销售，销贷方给购货方10％的商业折扣，适用增值税税率为17％，销货方应收账款的入账价值为42120（36000+6120）元，款项尚未收到。3．有现金折扣的情况下，企业发生的应收账款采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。例：某国有工业企业销售产品20000元，规定的现金折扣条件为2／10，n／30，适用的增值税税率为17％，款项尚未收到。要求：进行有关的账务处理三、坏账损失（一）坏账损失的含义（二）坏账损失的确认企业应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账1．债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2．债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3．债务人较长时期内未履行其偿债义务；并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。企业应当在期末对应收账款进行检查，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备(三)坏账损失的核算

1．坏账损失核算的方法直接转销法、备抵法两种。我国《企业会计制度规定企业只能采用备抵法核算坏账损失。（1）直接转销法A、含义直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用（借记管理费用），同时注销该笔应收账款（贷记应收账款）。如果已冲销的应收账款以后又收回时，应作相反的分录，并同时借记银行存款，贷记应收账款。B、直接转销法的优点C、会计处理例：W公司欠Y公司的账款6000元已超过三年，Y公司经过多次催收无效，收回的可能性很小，Y公司应对该项应收账款作坏账损失处理。要求：进行相关会计处理。（2）备抵法

A、备抵法的含义备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额的一种方法。B、设置的账户“坏账准备”账户，该账户的借方登记计提的坏账准备金，贷方登记实际发生坏账时冲销的金额。C、备抵法的账务处理

计提坏账准备借：管理费用贷：坏账准备实际发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款已确认并转销的坏账以后又收回首先恢复企业债权并冲回已转销的坏账准备金额借：应收账款贷：坏账准备然后反映账款收回情况借：银行存款贷：应收账款D、估计坏账损失的方法

应收账款余额百分比法根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。当期计提的坏账准备=期末“应收账款”借余×坏账率-“坏账准备”贷余例：某企业采用备抵法核算坏账损失，按应收账款的余额5‰提取坏账准备金。2000年年末“应收账款”账户的余额为100000元，“坏账准备”账户无余额；2001年5月发生坏账损失600元，其中A公司100元，B公司500元，该年年末“应收账款”帐户的余额为80000元；2002年2月收回上年已冲销的A公司的坏账100元，该年年末“应收账款”账户的余额为90000元。2000年末应计提的坏账准备=100000×5‰=500(元)借:管理费用-坏账损失500贷:坏账准备5002001年5月发生坏账损失借:坏账准备600贷:应收账款-A公司100-B公司5002001年末应计提的坏账准备=80000×5‰-(500-600)=500(元)借:管理费用-坏账损失500贷:坏账准备5002002年2月收回已转销的A公司账款借:应收账款-A公司100贷:坏账准备100同时借:银行存款100贷:应收账款-A公司100

2002年末应计提的坏账准备=90000×5‰-(400+100)=-50(元)借:坏账准备50贷:管理费用-坏账损失50账龄分析法

根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。虽然应收账款能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。例：某企业2002年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失。如表下表：销货百分比法

根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失例：某公司2002年全年赊销金额为400000元，根据经验估计坏账损失率为2％。假定该公司“坏账准备”账户在计提坏账准备之前无余额。2002年年末应计提坏账准备？其他情况下的会计处理？

E、备抵法的优点一是预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；二是在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况；三是使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。第三节

其他应收款及预付款

一、其他应收款核算（一）概念及内容P87（二）其他应收款账务处理以备用金为例，具体说明其他应收款的核算方法。1．非定额备用金核算：按需预付，凭据报销，余款退回，一次结清例某企业总务部申请一次性备用金500元，经审核批准后付给现金支票一张。其会计分录为：·

2、定额备用金的核算：按定额预付，凭据报销，补足定额定额备用金【例4】拨付某部门零星开支用定额备用金3000元。该部门定期报帐时以2519.60元补足备用金。该部门因故撤销时，取消备用金。借：其他应收款——某部门3000贷：现金3000借：管理费用2519.60贷：现金2519.60借：现金3000贷：其他应收款——某部门3000二、预付帐款核算

（一）概念（二）核算设置的帐户为了加强对预付账款的管理，一般应单独设置“预付账款”账户进行核算，预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”账户的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应收账款”的金额分开报告。（三）预付账款的账务处理1、预付货款时2、收到预定的货物时3、退回多付的款项或补付货款时第四节债务重组一、债务重组的定义债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。二、方式：P97三、会计处理1、以低于债务账面价值的现金清偿债务特点：债权人发生债务重组损失，作为营业外支出；债务人获得债务重组收益，作为资本公积2、债务人以非现金资产清偿债务特点：按重组债权的账面价值（账面余额-相关准备）作为受让的非现金资产的入帐价值，不确认债务重组损失。例：A公司应收B公司货款100000元（已提坏账准备2000元），因B公司出现财务危机无力还债，经协商同意B公司以其市价为80000元的产品低债。借：库存商品98000坏账准备2000贷：应收账款100000第四章存货存货概述存货入帐价值原材料商品其他存货存货清查成本与市价孰低法教学目的与要求

明确存货的定义与内容,弄懂各种存货的入帐价值,掌握存货(包括原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、自制半成品和产成品)按实际成本计价和按计划成本计价的核算、存货盘盈和盘亏的核算。重点

存货的概念、范围、入帐价值的确定、计价方法;原材料按实际成本计价和按计划计价的核算;包装物的概念、摊销的方法及其帐务处理;低值易耗品的概念、摊销的方法及其帐务处理;委托加工存货的计价及帐务处理;存货清查的概念、种类及其盘盈、盘亏、毁损的帐务处理；●难点

存货入帐价值的确定及计价方法;存货按实际成本计价核算,发出存货成本的计价法;存货按计划计价核算,存货成本差异率的计算与结转。存货清查的盘盈、盘亏、毁损的帐务处理。第一节存货概述

一、存货概念及范围（一）存货的概念《企业会计准则——存货》规定，存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者在生产过程或提供劳务过程中将耗用的材料、物料等，存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品等。

（二）存货的范围

原则：盘存日，法定所有权归属企业的一切存货1、库存待售的存货。2、库存待消耗的存货3、生产经营过程中使用以及处于加工过程中的存货4、购入的正在运输途中的存货和结算凭证已到但尚未办理入库手续的存货5、委托其他单位加工、代销的存货。注意:为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然也具有存货的某些特征(如流动性)，但它们并不符合存货的概念，因此不能作为企业的存货进行核算，而是归入在建工程中，作为“工程物资”核算。第二节存货计价一、取得存货的入账价值及其成本构成（一）存货的入账价值按照《企业会计制度》及《企业会计准则—存货》规定：“各种存货应当按取得时的实际成本入账”。（二）存货成本的构成从理论上讲，凡与取得存货有关的支出，均应计入存货的实际成本中。包括购价与附带成本。在会计实务中，为简化核算手续，依据重要性原则，将发生时可确认受益对象的附带成本记入存货成本，无法确认或占购价比重小的附带成本直接记入期间费用。

由于存货取得的方式不同，其实际成本构成也不尽相同。1、购入的存货工业企业存货=购货价格+附带成本-购货价格：①总价法按发票总价记账；②净价法按扣除最大现金折扣后的净额记账-附带成本：附带税金（资源税、关税、小规模企业的进项税）；附带费用商业企业存货=购货价格二、存货期末数量确定方法（一）永续盘存制含义基本做法适用范围（二）实地盘存制含义基本做法适用范围第三节原材料一、原材料按实际成本计价的核算（一）设置的账户1、“原材料”帐户2、“在途物资”帐户说明：不设“在途物资”帐户的企业，为了核算企业已付款，尚未验收入库的材料，可以通过“物资采购”帐户来核算。3、“生产成本”帐户4、“委托加工物资”帐户（二）帐务处理1、原材料增加的核算（1）外购原材料的核算A、“单货同到”采购业务的核算例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为10000元，增值税税款为1700元，合同规定有关运费供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料已验收入库

B、

“单到货未到”采购业务的核算例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为10000元，增值税税款为1700元，合同规定有关运费供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料尚未运到。，10月10日材料运到并验收入库。

C、“货到单未到”采购业务的核算

货到时暂不处理，待收到发票帐单付款时核算如果月末仍未收到发票帐单按暂估价入帐下月初用红字冲销，等结算凭证到达时处理例：10月10日某制造厂向Y公司采购甲材料一批收到，验收入库，发票帐单尚未收到。10月31日企业仍未收到甲材料的发票帐单（暂估价值9000元）。11月8日收到发票帐单，所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为10000元，增值税税款为1700元，合同规定有关运费供货方承担。款项用转帐支票付讫。D、外购的原材料发生短缺或损耗的核算

(2)委托加工原材料

发出被加工原材料借:委托加工物资贷:原材料支付加工费及运费交纳的消费税’需要交纳消费税的委托加工材料，其由受托方代收代交的消费税，应分别以下情况处理：A委托加工的材料收回后直接用于销售的B、委托加工的材料收回后用于连续生产应税消费品收回委托加工材料例

A卷烟厂委托B企业将一批烟叶加工成烟丝，烟叶的成本为300000元，应支付的加工费为20000元(不含增值税)，消费税税率为30％，加工完成验收入库，有关加工费用等全部支付。双方适用的增值税税率为17％。A卷烟厂按实际成本对原材料进行日常核算。要求进行如下会计处理。(1)发出委托加工材料(2)支付加工费用、增值税及消费税①A卷烟厂收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时②A企业收回加工后的材料直接用于销售时(3)加工完成收回委托加工材料①A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时②A企业收回加工后的材料直接用于销售时2、原材料发出的核算（1）企业生产经营领用的原材料的核算A、基本生产车间生产产品领用的B、辅助生产车间生产产品领用的C、车间一般消耗领用的D、管理部门领用的E、专设的销售机构领用（2）基建工程、福利等部门领用的原材料（3）对外出售的原材料二、按计划成本计价原材料存货的核算

1．设置的帐户“物资采购”帐户“原材料”帐户“材料成本差异”帐户除以上帐户外还应设置“应付账款”、“应付票据”、“预付帐款”等帐户

2．原材料增加的核算

无论外购的原材料当天是否验收入库，都必须通过“物资采购”帐户核算材料的实际成本。（1）外购原材料A、“单货同到”采购业务的核算例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量200公斤，单价50元，货款为10000元，增值税税款为1700元，合同规定有关运费由供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料已验收入库，计划单价为49元。会计处理为：借：物资采购—甲材料10000应交税金—应交增值税（进项税）1700贷：银行存款11700同时借：原材料—甲材料9800材料成本差异—材料成本差异200贷：物资采购—甲材料10000

B、“单到货未到”采购业务的核算

例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量200公斤，单价50元，货款为10000元，增值税税款为1700元，合同规定有关运费由供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料尚未运到。12日材料运到验收入库。要求进行有关的会计处理。10月5日单到时10月12日货到时C、“货到单未到”采购业务的核算

例：10月6日某制造厂向Y公司采购乙材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量1000公斤，单价20元，货款为20000元，增值税税款为3400元，合同规定有关运费由供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料尚未运到。10日31日材料仍未运到。11月5日材料运到验收入库，计划成本21元。要求进行有关的会计处理。（1）10月6日:暂时不处理（2）10日31日:估价入帐（3）11月1日:红字冲销（4）11月5日:按单货同到处理3．按计划成本计价原材料发出的核算（1）发出原材料的核算借:生产成本(生产领用)在建工程(基建工程领用)应付福利费(福利部门领用)其他业务支出(对于出售)贷:原材料(计划成本)（2）发出材料应分配的成本差异计算与结转A、计算材料成本差异率月初结存材料本月收入本月材料成成本差异额+成本差异率=本差异率月初结存材料+本月收入材计划成本料计划成本上月材料成本差异率=月初结存材料成本差异÷月初结存材料计划成本

B、计算发出材料负担的成本差异发出存货负担的差异=发出存货计划成本X存货成本差异率

C、结转发出材料负担的成本差异

超支差异用蓝字,节约差异用红字举例说明原材料按计划成本计价的核算

某企业原材料按计划成本计价核算，企业2003年12月发出材料550000元，其中生产用500000元，车间一般消耗30000元，在建工程领用20000元。企业“原材料”帐户本月月初余额为150000元，“材料成本差异”帐户本月月初贷方余额为1450元（为节约差异）。本期增加原材料530000元，增加原材料的成本差异为节约差异5350元。要求：编制本月发出原材料及其应负担的差异的分录。第四节商品一、商品的含义及范围二、商品采购成本：进货原价三、商品核算的方法1、数量进价金额核算法2、数量售价金额核算法3、进价金额核算法4、售价金额法

四、商品按数量进价金额核算1、概念及内容同原材料按实际成本核算.2、帐户设置：“库存商品”3、商品购进的核算P139-144例：B公司向外地C公司购进商品一批，专用发票上注明的进货款为56000元，进项税9520元，供货单位代垫运杂费1200元，货款结算采用托收承付方式。

4、商品销售的核算销售成本的计算：毛利率法销售成本=销售收入（1-毛利率）毛利率：上季实际毛利率或本季计划毛利率注:该方法只能用于季度前两个月,最后一个月进行差额调整.季末结存商品成本(实地盘点确定)=季末结存商品数量×最后进价本季已销商品成本=季初结存存货成本+本季购进存货成本-季末结存商品成本5、适用范围：商品批发及农副产品采购企业五、商品按售价金额核算（一）内容及特点同原材料按计划成本核算法（二）帐户设置1、“库存商品”：按含税售价核算在库商品的进、销、存。2、“物资采购”：核算外购商品的实际采购成本（只包括进货原价）。3、“商品进销差价”：（三）账务处理1、购进商品支付或承付货款借：物资采购（进货原价）应交税金-应交增值税（进项税）营业费用贷：银行存款等验收入库借：库存商品（含税售价）贷：物资采购（进货原价）商品进销差价

2、销售商品反映收入借：银行存款贷：主营业务收入（含税售价）结转成本借：主营业务成本贷：库存商品（含税售价）3、月末计算已销商品实现的进销差价并结转已销商品实现的进销差价=差价率×销售额借：商品进销差价贷：主营业务成本同时借：主营业务收入贷：应交税进-应交增值税（销项税）第五节其他存货一、包装物概述1（一）概念及范围（二）分类二、包装物核算（一）设置的的帐户“包装物”（二）包装物收入的核算企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库包装物的核算，与原材料收入的核算完全相同。

（三）包装物发出的核算1、生产领用借：生产成本贷：包装物2、随同商品出售（1）单独计价借：其他业务支出贷：包装物（2）不单独计价借：营业费用贷：包装物

3、出租出借包装物

收取押金借：银行存款贷：其他应付款结转成本：一次摊销法、分期摊销法、五五摊销法借：其他业务支出（出租）营业费用（出借）贷：包装物收回包装物并退还押金包装物报废借：原材料等贷：其他业务支出（出租）营业费用（出借）没收逾期包装物押金作为其他业务收入，如果是没收加收的押金，则作为营业外收入举例：见P164-166二、低值易耗品（一）概念及分类（二）低值易耗品核算1、设置的的帐户：“低值易耗品”2、低值易耗品收入的核算3、低值易耗品摊销的核算一次摊销法五五摊销法分期摊销法第六节存货清查自学：盘盈、盘亏及毁损的存货核算第七节成本与可变现净值孰低法一、成本与可变现净值孰抵法的性质及理论依据1.概念及基本作法将期末库存存货的成本与可变现净值进行比较，按孰低原则进行计价2.理论依据稳健性原则在存货计价中的具体运用二、成本与可变现净值孰低法的具体运用1.成本与可变现净值的比较方法（1）单项比较法（2）分类比较法（3）总额比较法2.实例（P174）三、成本与可变现净值孰低法的会计处理1.处理原则2.具体账务处理方法（1）直接转销法。借:管理费用-存货跌价损失贷:有关存货账户（2）备抵法计提跌价准备的处理借:管理费用-计提存货跌价准备贷:存货跌价准备发生跌价损失的处理借:存货跌价准备贷:有关存货账户

一、本章教学目的和对学生的要求二、本章教学的重点、难点内容

（二）账务处理（三）核算举例

实例例1：P公司2001年1月5日购买G公司6000万股普通股的30%，每股买价为12元，款项用存款支付。P公司实际支付的价款与其在G公司所有者权益中所占的份额一致。例2：G公司2001年的净利润为360万元，宣告从中支付现金股利120万元。例3：G公司2002年度亏损90万元，则P公司应分担的数额为27万元。6、成本法与权益法的核算比较一、含义：P186二、种类：按债券还本付息1、到期一次还本付息债券2、到期一次还本分期付息债券3、分期还本付息债券三、债券认购的方式2）溢价购入

3）折价购入2、转让的处理

七、债券折、溢价的摊销

摊销方法：直线法、实际利率法1、直线法：即平均摊销法，每期摊销数额保持不变每期溢价（折价）摊销额=溢价（折价）总额/债券付息期每期应收利息=债券面值×票面利率×时间每期实际利息=每期应收利息-每期溢价摊销额（+每期折价摊销额）实例：见P191-193。2、实际利率法每期实际利息=债券每期期初账面价值×实际利率每期应收利息=债券面值×票面利率×时间每期溢价摊销额=每期应收利息-每期实际利息每期折价摊销额=每期实际利息-每期应收利息实例：见P193-194第六章固定资产固定资产的性质、分类与计价固定资产的取得固定资产的折旧固定资产的后续支出固定资产的期末计价固定资产的清理固定资产的盘盈与盘亏第一节固定资产的性质、分类与计价

一、固定资产的性质1、概念企业用于生产商品或提供劳务、出租给他人或为了经营管理目的而持有的，预计使用年限超过一年，单位价值较高并且具有实物形态的资产，通常表现为房屋、建筑物，机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。2、特征①使用年限>1年/长于1年的1个营业周期，且多次参加生产经营过程而不改变实物形态；②使用寿命有限；③用于生产经营活动，而不是为了出售。3、判断标准（我国）①使用期限>1年的房屋、建筑物、机器、设备、工具等资产；②不属于生产经营主要设备的物品：单价>2000元，且使用期限>2年。二、固定资产的分类经营用非经营用按经济用途分1、目的：了解固定资产的结构按经济用途分经营用非经营用2、按使用情况分使用中：季节性、大修理、出租（经营租赁）、房屋及建筑物未使用：未投入使用；改、扩建停用的。不需用：已脱离生产经营且今后不再需要。目的：了解利用情况

3、按所有权分类三、固定资产的计价1、按原始价值计价：基本计价标准具有客观和可验证性，在实务中，固定资产的计价均采用历史成本。2、按重置完全价值：取得无法确定原始价值的固定资产时采用，如盘盈、未附价值凭证的受赠固定资产等；

3、按净值（折余价值）计价：计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失。

固定资产的价值构成（5）改建、扩建的固定资产固定资产价值=固定资产账面原价-变价收入+改、扩建支出（6）接受捐赠的固定资产固定资产的价值=重置价值/凭证价值+捐赠时发生的费用（7）盘盈的固定资产固定资产价值=固定资产的净值第二节固定资产的取得一、购入固定资产1、不需安装：直接按实际成本记入“固定资产”帐户的借方。实际成本=买价+增值税+运杂费等

借：固定资产（价+税费）

贷：银行存款

2、需要安装的：先通过“在建工程—安装工程”帐户，然后再转入“固定资产”帐户。入帐价值包括安装调试费。例：企业购入需要安装的设备1台，用银行存款支付买价10000元，税金1700元，包装运杂费500元；购入后进行安装，用银行存款支付安装费800元。安装完工后交付使用。（1）购入固定资产借：贷：（2）支付安装费借：贷：（3）安装完工交付使用借：贷：二、自制自建固定资产1、自营工程为建造固定资产发生的各种支出，记入“在建工程”，竣工验收后，转入“固定资产”。“在建工程”：核算为建造固定资产耗用的各种材料、人工、竣工决算前的借款利息和外币借款汇兑损益、其他与建造固定资产相关的各种费用。“工程物资”帐户：核算为建造固定资产购入和领用的材料。购买工程物资时，借：工程物资贷：银行存款领用工程物资时，借：在建工程——厂房贷：工程物资支付工资等费用时，借：在建工程—某厂房贷：应付工资（建造工人工资）银行存款（支付其他费用）长期借款（利息）工程完工，交付使用时，借：固定资产—某厂房贷：在建工程—某厂房例：企业自营建造仓库1座，从银行取得长期借款500000元存入银行；购进工程用材料234000元，运费2000元，均已通过银行转帐支付；购入需要安装的设备1台，买价468000元，款项以支票付讫；领用工程用材料141600元、需安装设备468000元；该工程应负担职工工资30000元、水电费20000元、工程借款利息15000元。自建工程完工并交付使用。有关分录：①取得借款时②购入材料时③购入设备时④领用工程用材料和设备时⑤负担职工工资和水电费时⑥应负担借款利息时⑦完工交付使用时2、出包工程：“在建工程——出包工程”工程项目的具体支出在承包单位核算，因此，“在建工程—出包工程”帐户主要用于同承包单位的往来结算。固定资产的入帐价值=实际支付给承包单位的工程价款①预付工程款时，借：在建工程——出包工程贷：银行存款②补付工程款时，同上③固定资产交付使用时，借：固定资产贷：在建工程——出包工程按照双方确认的价值（一般是重置价值）入帐，借：固定资产（协议价）贷：实收资本（在注册资本中占的份额）资本公积（差额）4、接受捐赠固定资产（1）借方：“固定资产”的入帐价值①捐赠方提供了有关凭据的：凭据上标明的金额+应支付的相关税费，作为入帐价值；②捐赠方没有提供有关凭据的：按同类或类似固定资产市场价格估计的金额+应支付的相关税费，作为入帐价值；若没有活跃市场，按接受固定资产的预计未来现金流量作为入账价值。③旧资产：按上述方法确定的价值-估计的损耗额，为入帐价值。（2）贷方①“资本公积”=固定资产价值–未来应交所得税；②“递延税款”=未来应交所得税③“银行存款”等=支付的相关税费某企业接受1台捐赠的旧设备，根据类似资产市场价格估计该设备的价值为60000元，按其新旧程度估计价值损耗为20000元，设备的安装费用2000元以银行存款支付。借：固定资产—生产经营用固定资产42000贷：银行存款2000资本公积—接受捐赠资产26800递延税款132005.接受抵债取得固定资产不涉及补价的：按应收债权的账面价值+应支付的相关税费，作为入账价值。涉及补价的：收到补价的，入账价值=应收债权的账面价值+相关税费-补价支付补价的，入账价值=应收债权的账面价值+相关税费+补价借：固定资产坏账准备贷：应收账款银行存款（支付补价）按换出资产的账面价值+相关税费，作为固定资产的入账价值。涉及补价的：收到补价的，入账价值=换出资产的账面价值+相关税费-补价+应确认的收益应确认的收益=补价-(补价/换出资产公允价值)×换出资产账面价值支付补价的，入账价值=换出资产的账面价值+相关税费+补价第三节固定资产折旧一、固定资产折旧的性质折旧是固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值。固定资产损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限类分期摊销，形成折旧费用，计入各期成本费用。损耗的种类

损耗的种类有形损耗无形损耗自然力使用科学技术进步生产出更好的产品使原有产品价值降低社会劳动生产率提高，使生产同样的机器设备的社会平均必要劳动时间减少，成本低、售价低。二、影响固定资产折旧的因素1、固定资产应计折旧总额固定资产原值-预计净残值2、固定资产预计使用年限（即折旧年限）：由国家统一规定使用年限的上下限

3、固定资产预计工作总量由企业根据固定资产的具体情况确定三、固定资产折旧的范围

范围按现行会计制度规定,除了土地和已提足折旧的固定资产以外的所有固定资产均要计提折旧.折旧的起止时间当月增加的固定资产当月不提折旧,从下月开始计提;当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月开始停止计提.某月应计折旧的固定资产原值=月初固定资产原值+上月增加固定资产原值-上月减少固定资产原值四、固定资产折旧的方法

方法种类直线法加速折旧法特点：按折旧年限、工作总量等平均计提折旧

类别：平均年限法、工作量法

类别：年限总和法、双倍余额递减法

特点：固定资产使用早期多提折旧、使用后期少提折旧，折旧额逐年呈递减趋势。1.平均年限法按固定资产的使用年限平均计算折旧的一种方法。各期的折旧额完全相等。月折旧额=年折旧额/12依据：将固定资产的损耗程度与时间相联系，时间愈长，损耗程度愈高。

2.工作量法根据固定资产预计工作量分摊折旧的一种方法。计算公式：分两步P219依据：将折旧额与实际损耗程度相联系，工作量与折旧额成正比例变动。固定资产原值（1-预计净残值率）预计工作总量单位工作量折旧额=某固定资产月折旧额=该固定资产当月工作量×单位工作量折旧额3.双倍余额递减法不考虑固定资产净残值的双倍直线法折旧率，乘以各期期初固定资产的账面净值（折余价值），来确定各期折旧额的一种方法。计算公式：年折旧率=2/预计使用年限月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率后期转换：当发现某期按此法计算的折旧额<剩余年限按直线法计提的折旧额时，改用直线法。特点：各年的固定资产折旧率不变，而因各年年初固定资产帐面净额递减，使各年计提的固定资产折旧额也递减。4.年限总和法

将固定资产的原值减去净残值后的余额乘以一个逐年递减的折旧率来确定固定资产折旧率的一种方法。年折旧额=（固定资产原值—预计净残值）×年折旧率特点：①折旧基数不变；②各年折旧率递减，使