收入来源地税收管辖权

收入来源地税收管辖权国际税收21三月20252收入来源地税收管辖权一、收入来源地税收管辖权的含义及其特征收入来源地税收管辖权是属地原则在国际税收上的反映。收入来源地税收管辖权(sourceofincomejurisdiction)，又称地域管辖权，是指一国政府要对来源本国领土范围内的一切应税所得以及存在于本国境内的一切应税财产行使征税权力，而不考虑其取得者是否为该国的公民或居民。这种按照收入来源地行使税收管辖权的原则，通常称为从源征税，即对产生于本管辖权境内的所得和财产征税。21三月20253其特征是：一般它对跨国纳税人来自本国境内的应税所得或在本国境内从事的经济活动，不分本国人或外国人，一概行使税收管辖权，依照本国税法规定全部予以征税；而对于跨国纳税人来源于境外的收入，不论其所在国家是否征税，都不在本国税收管辖权范围内，即对其来自本国境外的收入不征税。21三月20254资料卡应税所得

应税所得是指一个人（包括自然人和法人）在一定期间内，由于劳动、经营、投资或把财产、权力供他人使用而获得的连续性收入中，扣除为取得收入所需费用后的余额。一般来说，各国应税所得的基本含义，主要包括以下几个方面的内容：（1）应税所得是有合法来源的所得；（2）应税所得是指有连续性的所得；（3）应税所得是扣减费用后的净收入；（4）应税所得是指货币的或实物的所得；（5）应税所得是指能够提高纳税能力的所得。21三月20255二、收入来源地的确定一个国家在考虑对某个人取得的来自境内的收入或所得行使收入来源地管辖权时，必须首先明确该项收入或所得是否确实来源于其境内。各国一般都要在本国的税法中明确规定所得来源地的判定标准。21三月20256（一）营业所得来源地的确定1．营业所得的含义营业所得又称营业利润，是指企业在某个固定场所从事工业生产、交通运输、农林牧渔、商业、金融和服务性行业等活动取得的所得。国际上对跨国营业所得来源地的确认，一般都采用营业活动发生地标准。

2．常设机构的概念和范围常设机构（permanentestablishment），即固定场所或固定基地，是指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。21三月202571有从事营业活动的场所，而这种场所并没有任何规模上的范围限制。通常是指用于从事营业活动的所有房屋、场地、设备或设施，如机器设备、仓库、摊位等，并且不论是其自有的还是租用的。2这种营业场所应具有固定的性质，即有确定的地理位置，并且有一定的永久性，不包括没有确定地点所进行的营业活动。但在确定地点进行的营业活动有暂时的间断或停顿，不影响其常设机构的存在。3这种场所应是企业用于进行全部或部分经营活动的地方，而不是为本企业从事非营业性质的准备活动或辅助性活动的场所。构成常设机构的营业场所必须具备以下三个基本条件：21三月20258认定为常设机构的有：①管理场所、分支机构、办事处、工厂和作业场所；②矿场、油井或气井、采石场或其他开采自然资源的场所；③建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，但这种工地、工程或活动，应以连续超过一定时间为限；④企业通过雇员或其他非独立代理人在非居住国从事经常的经营活动，即使并未设立固定营业场所，也应视为设有常设机构；⑤企业通过授权非独立代理人在对方国家经常代表该企业进行活动签订合同的，也可视为设有常设机构。21三月202593．常设机构利润范围的确定只有跨国纳税人在其境内设有常设机构才能课税。常设机构只是总机构或总公司的派出机构其本身并不具有独立的法人资格，但各国的税法和国际税收协定都将常设机构视同一个独立的机构或企业，要求按照正常交易的方式与其总机构进行经济交往。21三月202510在常设机构利润范围的确定问题上，各国税收协定中通常采用两种不同的原则：归属原则（attributionprinciple）,即常设机构所在国只能以归属于该常设机构的跨国营业所得为应税范围，而不能扩大对该常设机构所依附的对方国家企业，来自本国的一切跨国营业所得行使收入来源地税收管辖权征税，即应当按照“独立核算原则”计算其营业利润，并按实际取得的营业利润向其所在国纳税。引力原则（attractionprinciple），是指常设机构所在国对通过常设机构取得的所得要征税，对虽没有直接通过常设机构，但与常设机构相同或类似的经营活动取得的所得也要牵引到该常设机构中合并征税的一种原则或方法。21三月202511B国该如何征税A国某电器公司销售给B国一批空调，取得跨国营业所得10000美元。如果A国某电器公司并未在B国设立常设机构，而是直接销售给B国进口商的，那么，B国不能认为这10000美元的跨国所得是来自本国，从而不得对此行使收入来源地管辖权征税。这是各国所一致同意的。但是，如果A国某电器公司在B国设有常设机构，另外该电器公司除通过B国常设机构销售空调，取得跨国营业所得10000美元以外，还通过B国的一家独立代理商行销售电视机，取得跨国营业所得8000美元。那么，按照归属原则，B国只能对归属于该常设机构的空调营业所得10000美元行使收入来源地管辖权。小案例21三月202512（二）劳务所得来源地的确定1．独立个人劳务所得来源地的确定独立个人劳务所得（incomefromindependentpersonalservices），是指个人独立地从事非雇佣的各种劳务，包括独立的科学、文化、艺术、教育或教学活动，以及医师、律师、工程师、建筑师、会计师等独立劳务所取得的所得。但不包括个人独立从事工业和商业活动的所得，因为这种所得属于跨国营业所得的性质，也不包括个人在雇佣形式下进行的专业性的劳务。独立劳务所得具有独立性和自主性。21三月202513标准固定基地标准停留期间标准所得支付者标准123衡量跨国独立劳动者提供劳务的地点及收入来源国，通常采用以下三种标准：21三月2025141固定基地标准。固定基地标准（standardofregularbase）,是以一个跨国独立劳务者在某一国内是否设有经常使用的固定基地从事非雇佣的各种劳动，并通过该固定基地取得所得为依据，来确定独立劳务所得来源地的一种方法或标准。2停留期间标准。停留期间标准（standardofretentionperiod）,是以一个从事跨国独立劳务者在有关会计年度中停留在某一国家的时间连续或累计是否已达到183天为依据，来确定独立劳务所得来源地的一种方法或标准。3所得支付者标准。所得支付者标准（standardofincomepayer）,是以某个跨国独立劳务者取得的报酬是否由某个国家的居民或设在该国境内的常设机构支付（或负担）为依据，来确定独立劳务所得来源地的一种方法或标准。21三月2025152．非独立个人劳务所得来源地的确定非独立个人劳务所得（incomefromdependentpersonallabour）,是指个人从事受聘或受雇于他人的劳动而取得的所得，一般为工资、薪金所得。非独立劳动区别于独立劳动的一个最重要的特点，就是该人的劳动不能违背聘主或雇主的意愿而独立地进行，即离开聘主或雇主的劳动，也就不称其为非独立个人劳动。21三月202516国际上通常采用以下两种标准：停留期间标准。停留期间标准，也称“183天规定”,即以某雇员或职员在一个会计年度内停留在某个国家的时间累计是否已超过183天为依据，来确定非独立劳务所得的来源地。所得支付者标准。所得支付者标准，是以一国居民受雇于另一国而取得的报酬是否由另一国的居民雇主支付，或者说其所得是否由设在另一国境内的常设机构或固定基地支付为依据，来确定跨国非独立劳务所得的来源地。21三月2025173.其他劳务所得来源地的确定1跨国董事费所得——国际上习惯采用实际支付地标准认定董事费、董事车马费等董事酬金所得，是来源于支付所得的公司所在国，应由公司所在国行使来源地管辖权2跨国表演和运动员所得所得——活动地标准对于按两国政府的文化交流计划进行的演出活动，为了体现促进国际间文化、艺术交流合作精神，演出活动所在地国家应对其演出所得免予行使收入来源地管辖权。3跨国学生实习人员所得—般说来，对于学生和实习人员在学习和培训期间从事劳务而获取的所得或报酬，各国税收协定往往只规定给予限额免税或附加条件免税的税收待遇,具体免税范围的规定各国有所不同。21三月202518（三）投资所得来源地的确定

1．投资所得的含义投资所得(incomeoninvestment)，是指投资者将其资金、财产、或技术提供给他人使用所获取的报酬所得。这类所得不同于直接介入经营工业、商业、服务业等盈利事业的所得，所以又称“消极所得”或“被动所得”。最具代表性的投资所得为股息、利息和特许权使用费等。21三月202519

2．投资所得来源地的确定标准（1）权利提供地标准。该标准认为跨国股息、利息、特许权使用费等投资所得，是来源于这类权利的提供方所在地，应由这类权力的提供方所在国（即投资者居住国）独自征税，即提供这类权利的企业或个人是哪国的居民，就判定这类投资所得是来源于哪个国家。（2）权利使用地标难。该标准认为权利在哪个国家使用，就判定这类所得来源于哪个国家，就由哪个国家行使来源地税收管辖权。21三月202520（3）共同分享征税权力。在国际税收实践中，由于这类权力的提供方所在国和使用方所在国是处于利害关系对立的地位，在确定投资所得来源地的标准上存在着分歧，持不同标准的国家各持己见，必然会发生税收管辖权的重叠行使，引起国际双重征税。对此，国际上通常是按利益共享原则合理划分这类权利的提供方和使用方双方国家的征税权。21三月202521（四）财产所得来源地的确定财产所得包括不动产、有形动产取得的定期收益和各种动产、不动产转让过程中产生的溢价收益（即财产转让所得）。

1．不动产所得来源地的确定不动产一般是指固定地存在于某个国家领土范围内，不能移动的财产，如厂房、机器、设备等。不动产的所有人只有在取得所在国家对其产权认可的条件下，才能使用或转让其拥有的不动产。国际税收协定范本规定的不动产所得，是在不动产所有权不发生转移的情况下，因让渡不动产的收益权，从而取得不固定或固定的收益，即出租、使用不动产取得的收入。不包括转让不动产而取得的收入。对不动产所得的征税，通常是和不动产位置相联系的。因此，对于不动产所得的来源地确定，国际上一般都是以不动产的所在地或坐落地为依据，即由不动产的所在地或坐落地国家行使收入来源地管辖权，进行征税。21三月2025222．财产收益来源地的确定财产收益是指转让不动产或动产而取得的所得。各国税法及国际税收协定都是分具体情形确定其收入来源地：（1）转让动产所得。动产包括存货、商品以及商誉等无形资产。动产的转让，特别是出售营业性商品货物所取得的所得，国际上通常考虑与企业利润征税权原则相一致，由转让者的居住国征税。（2）转让不动产所得。对于出售不动产的利得或收益，以其不动产物质形态的存在地为收入来源地，即由不动产的坐落地国家对不动产所得行使收入来源地管辖权，进行征税。21三月202523（3）转让公司股票所得。《经合发范本》主张对这类转让公司股权收益，应由转让者居住国征税。《联合国范本》则提出应区分两种情况处理：第一，如果该公司的财产主要是由不动产组成，则其转让或出售公司股票所取得的收入，由不动产所在国征税。第二，对转让上述以外的其他股票所取得的收益，若该股票达到公司股权的一定比例(具体由双边谈判确定)，则由该公司的居住国征税。（4）转让船舶和飞机所得。对于转让从事国际运输的船舶、飞机，由于其位置不易确定，所以一般由船舶、飞机企业的居住国征税。21三月202524资料卡财产收益与不动产所得的区别财产收益不同于不动产所得，不动产所得是因让渡不动产的收益权而取得的固定或不固定的收益，即出租、使用不动产