浅析上市公司利润操纵行为

一、绪论（一）选题背景近年来，中国经济迅速发展，证券市场也逐步变成熟，公司多元化发展不断进步，越来越多的公司通过选择上市来扩大其公司规模及知名度。截止2019年12月末,中国共计有7343家上市公司登记在册，总市值达到105.71万亿元。随着上市公司数量的增多，上市公司通过操控利润造假的案例也层见叠出，如万福生科事件、獐子岛事件、欣泰电气事件等。上市公司对利润的操纵已经屡见不鲜了，证券市场的秩序也因此大受影响，严重妨碍了市场的健康发展。因此，了解上市公司操控利润的目的，区别管理者是否合理合法地进行财务处理，确定公司内部是否进行了利润操纵，及时作出相对应的政策措施、并做好防范措施迫在眉睫。本文从利润操纵的定义出发，了解引发问题的根源，着眼于利润操纵的动机和现存现象，以企业进行利润操控的手段为切入点，找出防范措施和规避上市公司进行利润操纵的途径，促进证券市场的良性发展。（二）文献综述本文是在阅读了相关资料对利润操纵的解释，剖析利润操纵的动机起源，及学者们提出如何防范这一行为的相关文献后，联系欣泰电气IPO财务造假案，指出在当今时代，很多上市公司为了拥有一个美观的财务报表，追求良好的形象，同时提高股票发行价格，减少税负，相关经营管理者不惜违反会计准则，对利润进行操控。显而易见，这会使正常的证券市场秩序失常，严重阻碍了其健康发展。为此，我们不得不提前识别出利润操纵的有关行为并及时的对此类行为作出防范。查找整理文献资料可知与本论文相关的研究现状主要集中在以下几个方面。曹激（2017）认为证券市场机制的不完善、监管体系的不健全给公司管理者提供了一定的便利条件进行利润操控。这也是操纵利润的外在动机所在。同时，他提出了监管部门要加大处罚力度，进一步增加中介机构的责任，严厉打击上市公司进行利润操纵的行为。何薪燃（2016）认为面对种类繁多、内容复杂的资本市场利润操纵现状，加大制度约束、完善外部监督是防范利润操纵的重要手段。王百卉（2017）在对中昌大数据股份有限公司进行案例研究提到债务重组进行利润操纵时，只达到了利用壳资源“输血”,未实现“造血”功能。同时提出解决措施，完善现有准则和相干政策，还需在原基础上进一步严惩上市公司操纵利润的行为，增大违规成本，惩罚力度上升到法律行为。刘季花（2019）认为,事前做好控制远比事后防范更加重要，我们要把控好利润操纵的第一道关口，即事前做好控制，防范企业虚增资产和收入、虚购现金流循环和非正常计提准备金、与关联方进行虚假交易。王婉婷、刑花、刘南平（2019）认为，从宏观上识别利润操纵，可分别从财务信息指标和会计报表数据这两条主线入手，观察近年来的具体财务比率如：应收账款周转率、毛利润变动率、费用率变动率等来判断该公司是否存在操控利润的行为。综上所述，提前辨别出上市公司利润操纵行为，并及时作好预防措施，这不仅有助于规范上市公司管理,而且体现了对营造良好的证券市场秩序的责任、对促进整体国民经济提升的责任。二、相关概念界定及理论基础（一）利润操纵定义一直以来，在会计界对利润操纵的定义有两种不同的观念存在着。广义上，利润操纵是以利润为企业核心目标，对企业各种运营活动的统一管理，从而调整公司利润，是企业经营管理层中的一部分。狭义上，利润操纵是公司管理人员在某种动机的驱使下,巧妙利用现有会计法规政策的缺陷,不当操控企业的财务数据、夸大企业盈利能力的行为。（二）与盈余管理的区别利润操纵和盈余管理行为很难给出明确的界限，不同学者所理解均不同。但可从以下三方面来区分。首先，看其行为是否违法。盈余管理是在合法合规的基础上对公司的各种经营活动进行利润操纵，以达到自身利益最大化。相反，狭义的利润操纵是利用一些不正当、不合法的伎俩来美化、粉饰报表，人为影响会计信息，违反了会计准则，扰乱了正常的证券市场的运行。其次，两者的受益群体不一致。盈余管理是公司利用合法合规的手段对公司真实的财务数据进行影响，尽可能的为企业赢取最大的利益。其受益者是公司本身，而利润操纵最大受益者是企业的高管、个人。高管、个人为了使自身利益最大化，会不惜违法对公司业务进行操控。最后，两者的目的不一致。盈余管理是对公司真实的一些业务进行有效处理，更有助于公司长期的效益，维护公司形象。相反，利润操纵是使用不合法的伎俩、违规操作，虚构利润、粉饰报表，它所追求的一般是短期效益。不难看出，无论是广义上的利润操纵，还是狭义上的违法操纵都给资本市场带来诸多不理性的因素，阻碍了金融市场的健康发展。盈余管理符合广义的利润操纵，而狭义的利润操纵则是违反会计政策所作出的行为。本文倾向于后者狭义的利润操纵的研讨。（三）利润操纵的动机1.内部因素（1）上市公司上市保壳的需要。根据《证券法》（2013修正）第五十五条:上市公司最近三年连续亏损的,由证券交易所决定暂停其股票上市;再依据《深圳证券交易所股票上市规则》第13.2.1条的规定可知，对最近两年连续亏损的上市公司采取退市风险警示并将该公司股票报价的日涨跌幅限制为5％的措施。因此，很多经营状况不好的上市公司宁愿冒着在接受审计时被注册会计师出具保留意见、冒着被处罚的风险，也要在业务账务处理上做手脚、粉饰其财务报表，在IPO的申请文件中弄虚作假，也不愿承担因公司出现连续三年亏损而被判处摘牌的后果。（2）提高公司股票发行价格。根据《上市公司证券发行管理办法》第七条、第十三条规定,上市公司增发股票时，需满足上市公司最近三个会计年度连续盈利且最近三个会计年度加权平均净资产收益率（ROE）平均不得低于6%的要求。经营业绩是影响公司股价的重要因素，从长远看，只有公司业绩不断增长，才能稳定刺激公司股价增长。相对于借款而言,发行股票成本不大，所以发行股票是上市公司获取资金的一个主要捷径，而提高股票价格有助于企业在增发和配股时得到更多的资金。而当业绩不够，未能对企业提高股价作出贡献时，企业管理者就会进行利润操纵来达到一定的业绩从而提高股价。（3）提升公司形象，扩大融资。绝大多数情况下，金融机构出于维护自身利益、减小风险的目的都不会情愿贷款给连续亏损和信誉欠好的企业。上市公司有发展潜力，利率水平高且市盈率、市净率相对维持在合理范围内，会吸引更多的股民投资。对于企业来说，有足够的融资资本会有助于该企业在激烈的市场竞争中站稳跟脚，占据有利的市场地位。在当下市场，很多公司都还是依靠银行贷款，吸收外界投资来获得足够的运营资本。这就需要企业自身有一个良好的外在形象，来吸引更多的投资者。为了取得金融机构的信贷资金和提升公司商业信誉，上市公司会通过虚增利润、粉饰报表等手段美化自身的外在形象。2．外部因素（1）资本市场监管力度不够我国会计准则要求企业以权责发生制为会计基础。但是由于证券市场监管机制的无力，中介机构可能会与上市公司有一定的利益关系，对部分上市公司的行为视而不见。除此之外，有些上市公司的内部控制系统存在缺陷，这也给了高管很多机会来操纵利润，获取超额利益。（2）减少公司的税负由于关联交易的复杂性和隐蔽性，越来越多上市公司为了满足自身利益，不停利用关联公司来操纵利润。比如，为了少交税，有些上市企业就会投机取巧，利用关联交易把高税率的传送给税率较低的关联企业中来减少交税或者利用高盈利的和亏损的关联企业之间互补就会使公司整体缴纳的税款比例减小。因此，很多上市公司都会选择关联交易来减少税款的缴纳。（3）风险收益不匹配上市公司进行利润操纵少则可获得几十万，多则高达上千万的收益，但是往往只受到几万块钱的惩罚而已。其惩罚力度太小，对上市公司而言，公司更愿意冒着小风险去赚取高收益，也不愿意稳稳当当的拿到低利润。三、利润操纵的手段和识别（一）上市公司利润操纵的手段1.利用相关业务的操控手段在我国，权责发生制原则是企业处理费用和收入的会计核算原则。即应以实际发生的权利和义务的转移为标准来确认收入和费用的时间。在权责发生制的基本原则下，虽对于具体经济业务下确认收入和费用的时间都有对应的规定，但是很多上市公司在处理实际经济业务时，往往会因为业务的纷繁性和复杂性，并不严格按照这些规定执行。为了增加当期利润，上市公司还可能会人为规避或调节收支的入账时间。通过各种各样的手段减少确认当期费用或增加确认当期收入从而提高当期利润。反之，如果当期利润过大，上市公司就会减少了当期收入的确认、增大支出，达到减少公司少交税的目的，从而增大利润的效果。通过对相关业务的人为控制，给上市公司相关人员进行利润操纵提供了便捷。2.利用兼并与收购的手段随着新会计准则的实施，债务重组成为了公司转亏为盈、防止退市的“有力武器”。一则，新会计准则规定用公允价值计量基础替代之前的账面价值计量基础。二则，现容许将债务重组所取得计入资本公积的利得确认相关损益。这样，按新会计准则规定，对于一些无能力偿还债务的公司来说，一旦债权人做出退让后，债务人公司便可以直接在当期损益表中反映重组利得。经过债务重组，上市公司可以迅速改善公司的财务状况。利用新准则规定的漏洞，一些负债高的上市公司会巧妙通过债务重组手段对利润进行恶意的包装粉饰,使原本亏损的企业变为盈利企业。3.利用利润分配的手段基于近年来，全球经济不景气等诸多方面的缘由，很多上市公司的业绩持续下滑，为了满足融资资格、规避被退市的风险，上市公司选择通过操控利润来让公司持续经营下去。比如，A公司通过“虚拟”分红的方式对B公司进行现金分红，但合约规定所得的分红实际并未进入B公司账户，而是通过一定的财务处理直接转为B公司对A公司的长期股权投资。这样A公司实际上并未有现金流出，只是和B公司签订了一份增资协议。这样既增加了A公司的注册资本,又增加了B公司的长期股权投资,且不需要双方承担任何实际的财务成本，这是很多公司都乐于干的。参股公司“虚拟”分红的利润分配手段增加了上市公司净利润,这种做法具有一定的隐蔽性和复杂性,很多上市公司通过这种方法来操纵利润。4.利用关联交易的手段所谓关联方交易是指关联方通过利用双方之间“控制、共同控制、重大影响”的关系转移资源或业务之间的义务，实现资源的集中和分散。相对于买卖公平的交易，关联方交易可以最优化营运成本、监管成本，实现公司经济效益最大化。从法律上看，关联买卖双方是平等的，但实际并不是对等的买卖关系。由于关联交易的复杂性和隐蔽性，财务信息并没有完全透明公开。比方母公司需要增加资本账面价值时会利用控制关系对所拥有的子公司的资本进行任意的划拨。母公司会在满足自身利益的诱导下，违反等值补偿的商业条款，滥用控制权，强迫关联方进行交易，从而使自己的利润做的比较好看。所以，隐瞒关联交易也是上市公司操控利润的一个手段。（二）上市公司利润操纵行为的识别1.利用财务数据进行比率分析识别财务数据除了可以反映公司的经营情况和财务现状外，还可以利用财务数据进行资产负债率、应收账款周转率、毛利率变动率等的比率分析，来判断企业经营的各项指标是否正常相关。资产负债率与公司的抗风险能力成反比。预防公司利用资产负债表上的其他资产会计科目进行利润操纵，虚增资产，降低资产负债率，以加强公司抗风险能力。同时对比公司两年以上的应收账款周转率，正常情况下公司稳定经营，则每年的应收账款周转率不会太大。如果应收账款周转率大幅度降低，则说明该公司可能虚增了本年应收账款，增大了应收账款平均余额，从而导致应收账款周转率的大幅度降低。另外，销售毛利率也是判别公司利润操纵的指标之一。正常情况下，如果公司的销售毛利率变动率大于0，则表明公司的盈利能力上升，前景可观。反之，上市公司前景不容乐观，那么公司为避免业绩持续下滑，就十分可能进行利润操纵。此时，通过对比查看该公司财务比率是否存在上述情况，可识别其是否有操纵利润的行为。2.审查审计报告披露是否及时进行识别审查注册会计师近几年对该上市公司所出具的审计报告，也是识别利润操纵的一个方法。假定看到的是一个非标准无保留意见的审计报告的话，则需要重视这个公司的财务情况。该公司可能面临着盈利状况不佳甚至是亏损状态或者是近期公司有负面消息。还有一个就是如果上市公司迟迟没有注册会计出具的审计报告，即披露信息不及时，这很有可能公司面临囧境，会计师难以对其出具报告。此时，上市公司为了留住名声，美化公司形象，极大可能也会进行利润操纵。3.了解行业环境的变化进行识别了解公司的自身属性及所属行业重大变动情况，分析该环境下是有利于公司发展还是阻碍公司进步。如该行业当下不景气，管理层为了追求美观的财务报表，不让公司处于亏损状态，可能就会对公司实施利润操纵行为。因此，熟悉相关的行业环境也是识别利润操纵的一个方法。四、基于欣泰电气股份事件进行案例分析（一）欣泰电气股份有限公司简介欣泰电气股份有限公司全称丹东欣泰电气股份有限公司，孙文东是公司法定代表人，公司实际控制人为温德乙。1960年公司在辽宁省成立，2007年变更为股份有限公司，属于辽宁省首批重点高新技术企业和社会福利企业。公司主要涉及电力电气技术研发、软件开发、信息系统集成业务。2014年1月27日首次在深圳证券交易所创业板挂牌上市，公开发行股票，股票代码为300372，兴业证券为主承销商。2015年7月14号，中国证券会发布公告，对欣泰电气进行立案调查。同年11月27日，欣泰电气发布公告，承认其财务确存在造假行为。2016年7月8日，欣泰电气被中国证券监督管理委员会正式，启动强制退市程序。至此，欣泰电气股票已停牌。（二）欣泰电气股份有限公司的行为分析欣泰电气的第一大股东是温德乙。温德乙多次利用大股东身份对欣泰电气进行多次且高比例的股权质押以侵占资金，用于私人用途。查阅相关资料得知，在2015年7月7日欣泰电气以预付武汉万宝至电气货款的名义开出一千万元的银行承兑汇票，并于22日将其中950万元的预付货款转到其控股股东——辽宁欣泰公司账上。控股股东占用企业资金将该款用于公司日常经营，且未对该款项计提坏账准备。对资金占有情况孙德乙给出的解释是：销售员工和非企业职员的个人借款行为，大股东借款占比也比较重。这也和下文利用公司销售人员个人借款变成公司回款联系上了。1、股权质押进行关联交易结合在前文三（一）4节中对关联交易的解释。欣泰电气在2015年3月12日通过支付现金和发行股票的方式拟受让北京博纳电气一定的股份，全部股价作价11亿人民币，而正是欣泰电气公司的控股股东辽宁欣泰买卖了这些股份，则本次交易的性质表明该行为构成关联交易。所以，笔者有理由认为大股东辽宁欣泰利用关联方交易对欣泰电气有资金占款行为。2、虚增应收账款回款欣泰电气主要的造假思路主要是将公司借款变成了公司回款如：向外部筹集资金，进行大量的借款，再将公司回款通过预付账款或货物退款方式转出，虚增应收账款回款。另外，公司出纳在银行柜台办理现金存取业务填写现金交款单时，付款人栏填写的是客户。因此，此项公司存款就被当成收回客户的欠款，造成了应收账款回款的假象。报告期过后，出纳再次办理存取款业务，将所得账款又通过欣泰电气归还给借款人。期末又再次利用同样的伎俩实现资金循环。同时，公司实际控制人温得乙利用内部员工借款的方式占用公司资金，到2014年末为止共占用公司资金6388万元。因为公司银行交易量大且业务频繁，对账时为减少工作量，通常较少核对详细流水，只核查最终的余额是否一致。这种做法简化了核对工作，即使存在银行流水与企业流水不一致的情况，但银行余额与公司余额依旧是一致的，通过这种职工借款方式也虚增了应收账款回款的指标。除此外，通过外部公司开具银行承兑汇票背书转让给欣泰电气股份公司也是虚增回款的一种方式。为防被发现，欣泰电气尽量按每单的金额差异，虚实混合，且有零有整将财务造假部分分散到不同的客户上。据欣泰电气多位业务员透露“客户公司的印章和银行汇票上的私人印章很多是不受保护的”。更极端的造假方式还有在2013年通过伪造各类单据如银行回单和收付款凭证的方式来虚增应收账款。公司单据造假行为严重违背了证券市场的相关规定。通过这两种方式均影响了报告期内应收账款回款的数额，造成利润虚增的现象。3、注册会计师出具不符合的审计报告审计准则要求注册会计师进行审计工作时，在按要求进行简单的分析程序后，发现异常现象应进行实施进一步审计程序，可通过函证、询问和检查等方式进行认证。如果注册会计认真尽责客观公正的话，通过检查核对银行对账单就会发现欣泰电气股份公司存在频繁的往来款相互转冲账的现象，追查到原始凭证会发现在2013年、2014年已经出现大批的伪造原始单据，包括出库单、银行回单等，用来在会计期末时冲减应收款项，致使存在财务数据造假虚构。查阅欣泰电气股份公司2010年至2014年的审计报告发现，作为公司的以上会计期间的财务报表的审计机构——兴华会计师事务所，并没有尽到应有的责任，做到诚信、客观公正、对事实的应有关注以及应有的职业胜任能力，以至于未发现银行对账单和企业日记账明细的不符。最终，对欣泰电气股份公司2011年到2014年的年度审计报告出具了与事实不相符的标准无保留的审计报告。（三）欣泰电气案例最终结果欣泰电气股300372成为首只在创业板上因发行欺骗性股票而被强制退市的股票。证监会认定欣泰电气股份有限公司报送虚假记载财务数据的IPO申请文件，存在通过外部借款、伪造银行单据虚构应收账款回款的行为。并且在获准上市后，欣泰电气以这种方式持续成功地操纵了利润，严重影响了公开披露的相关年度、半年度报告的真实性。上述行为，严重违反了《证券法》的相关规定。2016年7月，中国证监会对欣泰电气股份有限公司做出责令改正，给予警告处罚的决定，对公司及相干人员并处以罚款千万元;对实际控制人温德乙、直接负责人刘明胜采取终身市场禁入措施，自公布之日起终身不得担任上市公司高管或不得从事证券相关业务；对承销商及相关负责人罚没近5800万元，立案调查兴华会计师事务所、评估公司等相关公司。五、上市公司利润操纵行为的防范建议（一）内部措施1．完善内部控制制度公司在恪守会计准则的同时，应从公司财务工作实际出发，全面贯彻实施会计政策、加强健全内部会计制度，制定书面安排。通过这种方式，有利于企业管理者在处理会计问题时有章可循，更准确、更可靠地开展工作。调查披露过去信息的案例时，发现大多内部控制系统是不完善的，发现很多企业都会因为内部控制制度的不健全，给了内部人员一个进行利润操纵的机会。因此，要不断完善公司内部控制制度，防止公司内部人员操纵利润，提高财务信息的可靠性。公司内部控制的有效性不仅与外部审计的效率息息相关。更重要的是，公司的内部控制直接影响着财务信息的真实性和企业经营效率。因此，完善内部监督体系，发展内部监督制度即提高公司内部控制的自动调节效果对上市公司管理具有非常重要的意义。2.优化股权配置问题在公司结构中，股东大会、董事会和监事会三者之间是互相制约的关系。如果能够进一步分散股权，将有助于加强不同股东之间的相互协调，加强董事会的独立性和监事会的监督作用，防止利益操纵。若管理层持股比例偏高，即便提高了决策效率，也同时加大了操控利润的可能性。所以，应尽可能降低管理层持股比例，优化股权配置问题，将公司所有权与经营权分离。此外，还可通过股权并购、资产并购等形式参与公司的股权结构变革，使公司股权多元化、分散化、合理化。3. 提高企业财务人员的素养作为一名合格的企业财务人员，假如没有良好的职业道德涵养，那么其业务水平再高也终将失败。财务人员终日与钱财打交道，若职业道德恶劣，自律意识不强，必定会利欲熏心，迈向违法犯罪的深渊。如果财务人员贪小利，利用财务天赋为所服务的公司进行利润操纵的话，从长期来看，不仅会害了公司，更会对财务职业生涯造成严重影响。这就要求财务人员要做到防微杜渐，自律，强化思想道德防线，不贪小利。在上市公司的治理过程中，首先，要对公司的财务人员进行法律、职业道德和风险意识的定期培训。其次，为了保证真实的会计数据，要从规章制度上保证减少虚假信息的发生。提高公司财务人员的道德素养、能力水平有助于减少利润操纵行为的发生。（二）外部措施1.完善金融市场的监管体系证监会应调整好证券市场的监管功能定位，加大力度推进中国金融市场的基本建设制度。严格管制公司上市的条件要求，从公司的资产规模、盈利能力、现金流量等方面进行监管，在审核公司入市资料时要认真取证调查。很多公司会因为有想上市的意图但未达到上市要求时，就会通过操纵利润挤进证券市场。另外，监管者需以打造一个规则健全完善、信息高度透明、运行合理有序的金融市场为目标，做到严惩上市公司财务造假、保护投资者权益。有了严格的金融监管制度，投资者才能相信市场，做出有利决策。金融市场得以发展，才能释放强大动力、无限推动中国的发展。2.加大上市公司信息的披露力度由于财务报表的披露具有滞后性,那么投资者就需要更多、更新的公司经营信息来决策是否进行投资。现我国部分上市公司在披露公开信息时，故意省略了某些需要披露的重要事项。信息披露过于简短，对要求上市披露但影响公司利益、损害公司形象的事项含糊其辞，谈论无关紧要的事项。忽视了公众真正想要具体了解的事项，隐瞒了公司的所处真实处境，不利于投资者做出有益的投资决策，被企业虚假的会计信息所期瞒而跟风作出非正确选择。因此，我们应明确要求上市公司对于或有事项和重大事件的披露应具备及时性、真实性及完整性，实时提供和更新财务信息。加大上市公司信息披露可以帮助投资者做出正确的投资决策，增加利润操纵的难度，增加利润操纵的成本。增大上市公司利润操纵行为的惩罚力度现行来说，我国对于利润操纵行为的管制不是特别严。公司承担的风险和获得的利益并不匹配。往往通过利润操纵可以获得超额的利润，但是承担的风险却是很小的。企业宁愿违规承担一定的风险，也要进行利润操纵来获得超额利益。针对现状，证券监管者要加大对上市公司利润操纵行为的惩罚，将该行为与法律行为联系起来，甚至上升到法律的高度。对财务欺诈人员要采取一定的法律措施承担相应的法律责任。大幅扩大对人为操纵上市公司利润行为相关人员的经济处罚，加大财务欺诈成本，使伪造者在重罚下无法发展、无法生存。以法律的威严震慑操纵利润者，使经营者集中精力实现可持续发展、增大公司的长远利益，而不是通过非法操作进行利润操纵，谋取非法利润。结论经济全球化，证券市场逐步扩大，越来越多的公司选择通过上市来扩大其公司规模及知名度。虽然现在存在很多上市公司，但是有些公司已经不符合上市条件了。上市公司为了保壳的需要，为扩大融资、提升知名度，会趋利避害，钻资本市场监管不力的漏洞，采取一些不正当的手段，如：操控利润，来继续维护其在资本市场的地位。上市公司巧妙利用如债务重组、会计准则、分红方式等的漏洞进行利润操纵，获取额外的利益。如本文案例中欣泰电气虚增应收账款的方式操控利润，虚假记载公司财务据，骗取发行核准资格。就是利用了会计制度和市场监管不力的漏洞操纵利润的。这警示市场各监督者、监管者，十分有必要了解其行业环境，观察上市公司审计报告披露的及时性和注册会计师所发表的意见，仔细分析其财务指标的变动情况，辨别上市公司是否有利润操纵行为，建立起一个健康的证券市场，维护投资者利益，合理配置市场经济资源，稳定市场秩序。结合欣泰电气利润操纵案分析，让读者更能了解利润操纵，从而做到：减少或降低利润操纵带来的危害，维护投资者利益，创造良好的证券市场秩序。本文是在阅读了相关资料对利润操纵的解释，前辈对上市公司利润操纵行为的分析，及如何防范这一行为，并结合相关案例文献后，通过本论文表达了笔者的看法。由于笔者学术造诣不高，相关研究有限，未能通过更详细的数据来说明上市公司利润操纵情况，本文仍有不足之处，请批评指正！

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致谢本文是在廖颖杰老师的精心指导下完成的。论文从选题到完成的整个过程中，得到了廖老师的热情帮助和精心指导。廖老师一丝不苟的作风，严谨求实的治学态度、渊博的专业知识、敏锐的学术眼光、精益求精的精神给我留下了深刻的印象，并对我的学习和工作产生极大地促进作用。感谢我的论文指导老师—廖颖杰老师，她对我进行了无私的指导和帮助，不厌其烦地帮助进行论文的修改和改进。在廖老师严格的监督下，我成功地完成了此论题的学术研究，并撰写了一篇学术论文。在论文完成之际，我要感谢辅导员吴飞老师、王萌老师对我在四年学习和生活中的关心和教诲，特向两位老师表示深深的敬意和感谢！在此，还要感谢黄露、肖志贤、谢紫薇、周福萍等老师在四年的学习中给我的帮助和支持。他们所讲授的《税务会计与税收筹划》、《税法》、《财经法规与职业道德》、《中级财务会计》等课程给我思想的启迪，从他们所讲授的课程中我学到了财务人员应有的基本财务思维，这些思维在我研究的过程中发挥了巨大的作用，使我能够顺利完成课题的研究和论文的写作。衷心感谢廖颖杰老师给予的帮助！感谢高玉莲老师、李智翔老师、刘艳华老师、王虹老师、祝镇东老师等所有任课老师的精心授业和教辅人员的辛勤工作！感谢我的同学和朋友，在我写论文的过程中给予我了很多素材，还在论文的撰写和排版灯过程中提供热情的帮助。同时我还要感谢家