2上市公司财务造假的治理对策

绪论（一）研究背景自改革开放以来到至今，我国经济形势正处于建国以来相对稳定、持续增长、经济效益明显改善的良好时期。根据财经网可了解到上市公司的数量逼近3800家、融资金额超过1400亿元和总市值大约584195.08亿元等各方面，我国资本市场已经具备了相当大的规模，建设了多层次的资本市场，优化资源建设，加快了与国际市场的联合，提高了我国经济效益。经过持续的探究和努力，我国资本市场的成效和作用日益呈现，规范化程度不断提高。然而，资本市场在强盛发展的同时，部分上市公司为了获取不正当的利益，不断炮制虚假的财务信息欺骗投资者，这不仅严重损害投资者的利益，而且还影响到公司自身的形象，更是阻碍资本市场的健康发展。同时，大量财务造假行为的背后都有当地政府和银行的影子，不正常的政企、银企关系已成为上市公司财务造假的推手。为了防止财务舞弊的频繁发生，不仅要从上市公司的内部治理下功夫，也要关注企业的外部环境，重建新型、健康的政企、银企关系。有些企业与政府、银行关系“暧昧”，不仅损害政府和银行的形象，还严重破坏了社会公平公正，助长了不正之风。虽然人们都知道财务造假行为带来的危害非常严重，但这些违法行为仍然是屡禁不止。因此，从政企关系、银企关系的角度分析上市公司财务造假行为，有助于人们加深对这一问题的理解，找出解决问题的对策。（二）研究目的及意义本文以上市公司财务造假作为研究对象，研究财务造假的动机、手段、成因和危害来得出相关的治理对策，同时基于政企、银企关系的视角来探讨企业财务造假行为。在研究的过程中，深入了解财务造假行为出现的多种因素，分析造假行为带来不同方面的危害，根据出现违法行为的来源而进行相关的治理对策，更好的打击这些违法行为。本文的研究是希望能降低我国上市公司财务造假的行为，协助我国经济市场朝着有序健康的方向发展。同时构建新型政企、银企关系，建立一套能治理上市公司财务造假行为的制衡体系，并不断改进、完善和高效地实施，促进上市公司的规范经营和资本市场的健康发展。（三）文献综述关于上市公司财务造假的动机，敖姝宁（2015）分析出上市公司财务造假的动机分别是融资的需求、个人利益的追求、预期盈利的满足和避免被退市。这些动机都是受到利益驱动而形成的。而有了造假的动机，就会有造假的手段来达到想要的目的。关于上市公司财务造假的表现形式，许志强（2019）把手段分成两大类。一是虚增利润，通过虚增收入和虚减成本费用来获取利益。二是虚减利润，通过隐瞒收入和多计成本费用来逃避多付税费等。关于上市公司财务造假的成因，邓智烨（2019）以HSRY造假案例来分析出造假成因，主要体现在：第一，为了保持虚高的股价，对投资者隐瞒真实的财务报表，以满足股东的虚荣心。第二，上市公司治理结构存在隐患，独立董事的独立性不强，监事会的职能体现不足。第三，证券市场的会计监管力度不够，以低成本造假来获取高收益，且处罚金额过低，导致了造假行为不断涌出，违法行为的出现带来的危害也就随之出现。关于上市公司财务造假的危害，满天祺和徐永扬（2014）认为主要表现为：一是降低了社会工作的效率，变得更多的部门把精力都放在造假问题上。二是危害了社会利益，造假丑闻频频出现，股东利益遭到损失，且严重影响到社会经济的正常秩序。三是侵犯了公众利益，公司造假被披露，投资者损失惨重，百姓的信任受到摧残，社会容易形成了不诚信的氛围。关于造假的治理，宁世家（2016）认为完善相关会计的法律法规，加强对造假行为的惩罚力度，加大造假成本，完善公司内部治理结构，提高会计人员的职业素质。关于政企、银企关系对财务造假的影响，李春明（2017）认为不良的政企关系是因为追求更多利益和不平等权力而形成的，这就更加促进造假行为不断提升。为了构建亲清政企关系，建立权力透明约束机制，完善信用评价系统，确保政府与企业保持“清”关系。徐宗风（2015）认为受利益诱惑和银行员工职业操守不合格导致银企关系变得不健康。为了构建新型银企关系，企业要增强诚信意识，银行加强监督力度，提高员工的职业道德，确保银行与企业保持“清”关系。综上所述，我国上市公司财务造假的动机、成因和表现形式形式是多种多样的，它的社会危害性极大。不健康的政企、银企关系对上市公司财务造假行为的影响长期存在，需要引起人们的关注。（四）研究方法本文采用文献研究法、案例分析法以及规范管理研究法相结合的方法进行研究。通过分析例如期刊资料、学位论文、调查报告等资料，为研究上市公司财务造假的治理对策以及构建新型政企、银企关系提供丰富的理论素材。遵循理论与实践相结合的研究理念，阐述我国上市公司财务造假和政企、银企“暧昧”关系的问题进而提出研究分析和治理对策。上市公司财务造假的基本情况（一）近几年资本市场财务造假的典型案例1．山东墨龙财务造假案例山东墨龙石油机械股份有限公司建立于2001年12月30日，经营规模包含抽油机器、石油机器、纺织机器的生产和销售等等。2017年3月，山东墨龙被证监会立案调查，经查明该公司存在重大财务造假行为。其一，山东墨龙在2015年、2016年部分会计报告存在重大遗漏。通过虚增收入3.2亿元，导致净利润共虚增6.5亿元。其二，山东墨龙未及时披露重大投资事项。在2016年6月，该公司于对子公司寿光新材料增加投资3亿元，此行为属于公司重大投资事项，但山东墨龙未及时披露，而是在2016年下半年度报告中才进行披露。2017年9月，山东墨龙因财务造假行为受到证监会的警告处分和60万的罚款，而案件相关人事受到证监会的警告处分和3-30万元不等的罚款。2．雅百特财务造假案例江苏雅百特科技股份有限公司建立于2002年10月21日，经营规模包含金属屋面、墙面围护系统新材料的设计、研发等。2017年4月，雅百特被证监会立案调查，经查明该公司存在重大财务造假行为。其一，雅百特在2015年以编造建材出口交易的形式共虚增收入2.2亿元，导致净利润共虚增1.6亿元。其二，在2015年至2016年9月，雅百特以编造国内建材交易的形式共虚增收入3.6亿元，导致净利润虚增9200万元。2017年12月，雅百特因财务造假行为受到证监会的警告处分和60万的罚款，而案件相关人员受到证监会的警告处分和3-30万不等的罚款。3.湖北仰帆财务造假案例湖北仰帆控股股份有限公司建立于1997年11月20日，经营规模包含企业投资开发。2014年12月，仰帆股份被证监会立案调查，经查明该公司存在重大财务造假行为。其一，在2012年年度报告中，仰帆股份的营业收入存在造假记录。仰帆股份在2010年和2011年连续两年亏本，公司面临被退市风险，所以通过采取虚增收入的方式来避免退市，又可以获得更多的营业收入等。因此在2012年年报中有4100万元为不应该确认收入。其二，在2013年年度报告中，仰帆股份的营业收入存在造假记录。通过采取虚增收入的方式来欺骗大众，因此在2013年年报中约有1亿元为不应该确认的收入。2018年12月，仰帆股份因财务造假行为受到证监会的警告处分和60万的罚款，而案件相关人员受到证监会的警告处分和10-30万不等的罚款。4.圣莱达财务造假案例宁波圣莱达电器股份有限公司建立于2004年03月11日，经营规模包含电器及配件的建造和加工等等。2017年4月，圣莱达被证监会立案调查，经查明该公司存在重大财务造假行为。其一，圣莱达通过伪造影视版权转让业务虚增2015年度收入和利润1000万元，导致净利润虚增750万元。其二，圣莱达通过捏造财政补贴虚增2015年度收入和利润1000万元，导致净利润虚增750万元。2018年5月，圣莱达因财务造假行为受到证监会的警告处分和60万的罚款，而案件相关人员将另行依法处理。5.新绿股份财务造假案例山东新绿食品股份有限公司建立于2005年06月24日，经营规模包含畜禽肉的加工和销售及货物进出口等等。2016年10月，新绿股份被证监会立案调查，经查明该公司存在重大财务造假行为。其一，新绿股份在申请股份公开挂牌转让的过程中所需资料存在造假行为，通过虚构资金流动方向的方式虚增收入7.2亿元。其二，新绿股份在2015年年度报告中存在造假记录。通过虚构资金流动的方式虚增收入3.7亿元，虚减负债2800万元，隐瞒2015年关联方资金往来发生额2.8亿元。2019年6月，新绿股份因财务造假行为受到证监会的警告处分和60万的处罚，而案件相关人员受到证监会的警告处分和3-30万不等的罚款。澄星股份财务造假案例江苏澄星磷化工股份有限公司建立于1994年06月28日，经营规模包含化工原料及化工技术产品的制造和销售等等。2015年12月，澄星股份被证监会立案调查，经查明该公司存在重大财务造假行为。其一，澄星股份在2011年年度报告中存在造假记录。通过不真实的票据交易，导致应收票据虚增收入9700万元，应付票据虚减负债2亿元，其他应收款虚减负债3亿元。其二，澄星股份在2012年年度报告中存在造假记录。通过不真实的票据交易，导致应收票据虚增收入9500万元，应付票据虚减负债2亿元，其他应收款虚减负债2亿元，预付账款虚减负债9500万元。2019年1月，澄星股份因财务造假行为受到证监会的警告处分和60万的罚款，而案件相关人员受到证监会的警告处分和3-30万不等的罚款。（二）上市公司财务造假的动机我国资本市场在蓬勃发展的同时，上市公司财务造假的行为也日渐增多，造成这些现象的原因与各方利益有关。总的来说，上市公司财务造假的目的是追求不正当利益，或者为了规避某种利益损失。财务造假的动机主要有以下几种情况：管理层追逐个人利益由于存在代理问题，上市公司管理层和股东之间的利益冲突无法消除，导致管理层为获取更多自身利益而进行财务造假。例如，管理层为获取高额薪酬、奖励、职务晋升等，通过虚增收入和利润来夸大业绩。2．为了应付业绩考核业绩考核是根据财务报表提供的数据来作为指标，同时也是对员工的工作做系统的评价。通过考核提高每位员工的工作效率，且最终实现公司的目标是业绩考核的目的。业绩考核不仅影响公司整体业绩情况的评价，还触及管理层的职位提升和奖金福利等方面。为了把业绩提高到近乎完美，管理层可能会对财务报表的数据进行改动，因此财务造假的动机也就出现了。3．为了获取节税利益一些上市公司有比较好的业绩，其营业收入和利润都比较大，为减少税金支出，公司有意识地虚增成本费用、虚减营业收入和利润，以达到降低税负、节约现金的目的。由于国家对偷漏税行为的处罚力度不够，没有起到威慑作用，为了追求高额利润以偷税、漏税的方式而进行财务造假。4．为了规避强制退市风险对于业绩比较差的上市公司，比如：连续2年亏损，资金链断裂，扭亏或重组无望等异常的财务状况，可能会导致公司被进行退市风险警示。若上市公司在短期内难以改善其经营业绩,为了避免退市，通过夸大资产、营业收入和利润的表现方式，来掩盖潜在亏损甚至资不抵债的事实，以防止连续三年亏损在财务报表中出现。5．为了扩大融资一些上市公司为了增发新股、发行债券、获取银行贷款进行财务造假。比如，经营业绩欠佳、财务状况不健全的上市公司通过粉饰会计报表数据，让银行相信公司具有能力和信用而骗取贷款。有些上市公司为了提高股价再融资，随意改变会计报表数据，以吸引更多的投资者。（三）上市公司财务造假的表现形式财务造假是指进行造假的人违背了国家法律法规制度的规定，采取各种欺诈手段来制造不实的会计信息，为隐瞒企业真实的财务状况、经营成果与现金流量情况的行为，从而为团体或个人获取利益的违法犯罪行为。违法人员为达到自己的目的而进行财务造假的表现形式有很多种，以下分析财务造假的手段。1．利用关联公司操控交易关联交易是指公司在运作中呈现出不公正的交易。在购买或销售商品时，一方以低于市场价格进行购买，然后以高出市场价格来销售出去，上市公司就通过这些差额来获取利益。同时上市公司又可以通过一些特殊途径形成公司内部成员之间互相购买或销售商品，达到虚增利润的情况。这些不公平的关联交易，即能够让上市公司减少成本或增加收入，同时也能提高上市公司的业绩。例如，紫鑫药业的关联供应商通过房地产公司等不同渠道，将紫鑫药业采购款转移到关联客户，客户再用资金来购买紫鑫药业的产品，从而该资金又回流到紫鑫药业中，形成了自买自卖的关联交易模式。致使该公司在2010年年度报表中实现总收入2.3亿元，净利润1.73亿元。2．虚增收入，少计费用上市公司通过虚构业务和伪造合同来增加收入，或者少计费用来减少成本，相当于虚增利润。这些违法行为是有利于上市公司抬高股价，促进股民来投资。同时也为了公司能够在市场上保持一定的形象或者追求好的业绩来获取利益。上市公司财务造假的手段普遍为虚增收入和少计费用，当然除了这些外，还有提前或推后确认收入、提前或推后确认费用等造假手段。例如，金亚科技通过虚构合同、伪造银行单据、隐瞒费用支出等方式虚增利润，导致2014年年度财务报表虚增收入7300万元，少计费用927万元，利润总额虚增8000万元，上述会计处理在2014年年度报告中使金亚科技利润总额由亏损变为盈利。3．虚增资产，虚减负债上市公司通过对于一些没有利用价值的项目记入资产科目，或者在完成交易时多记金额于资产科目中，这些行为能虚增资产且为公司带来经济效益。同时以虚减负债来隐藏公司的真实经济情况而进行银行贷款，相当于虚增利润。这些违法行为有利于一些经营恶劣的上市公司以虚增资产和虚减负债来维持公司运行，或促进上市公司抬高股价来实现融资。例如，广东省珠海市博元投资股份有限公司通过伪造银行票据并进行虚假交易，导致其2011年年度报告虚增资产约3.4亿元。山东龙力生物科技股份有限公司为了减轻借款产生的累赘，提高公司业绩，在2017年年报中隐瞒了16.8亿元的借款。（四）上市公司财务造假的成因1．上市公司运作不规范，治理水平不高近几年，上市公司频频出现财务造假问题，在一定程度上影响到证券市场的发展。上市公司内部运作不规范，与《公司法》不够完善有关。该法律本身与其他相关法律之间不协调，常常会因为某些状况而不知道应该以哪个法律为标准去解决问题。同时《公司法》本身也存在问题，对于公司法人治理结构和股东的权力保护等规定有待完善。上市公司财务造假对投资者的影响很大，但现今《证券法》对于投资者的权益保护不够。当上市公司财务造假被披露时，法律上对于违法人员接受行政处罚和刑事责任的力度还可以，但对于投资者的权益受到损害就无法得到补偿，使得上市公司认为欺骗投资者能获得更多利益且不用对他们负责，对财务造假行为就更加肆无忌惮了。上市公司的治理水平不高也会给财务造假行为带来制作空间。根据《上市公司治理准则》，上市公司的治理结构是由“三会四权”的制衡机制形成。但实际上其法律法规不够完善，促使股东权利过于集中，独立董事和监事会缺乏独立性，上市公司财务造假也就变得随心应手。2．资本市场中介机构的运作不规范，欠缺独立性中介机构主要包括有会计事务所、资产评估事务所、律师事务所。而上市公司财务造假和这些机构有很大关系，有时候它们是利益共同体，没有起到监督作用。原因是：其一，中介机构的专业水准存在问题。当上市公司有造假行为时，因为中介机构的专业素质低，所以没有发现问题，且未能提供高质量的审计、评估、鉴证等服务。其二，中介机构缺乏诚信和风险意识，片面追求经济利益。由于中介机构经营管理不够规范，为了能获取更多的利益，通过协助上市公司财务造假来牟利。其三，中介机构受到各种外部干预，难以保持独立性。中介机构有很多从业人员与政府部门有着千丝万缕的关系，其业务活动经常受到政府的干预。会计事务所等中介机构在上市公司面前处于弱势群体，注册会计师想拥有完整的独立性过于艰难。上市公司和会计事务所的注册会计师之间的委托关系并不完善，甚至有些公司可能会强制注册会计师根据他们的意愿来要求造假。所以，注册会计师很难能够完全公平、公正、客观地对待审计工作。3．会计监管机制不全面，有漏洞国家有相关部门能对上市公司实施会计监督是保证上市公司会计信息质量的重要保障。随着上市公司的数量逐渐增长，监管能力不足的问题日益突出。且上市公司的审计监督只能依靠于独立性不强的内部审计和民间审计来进行，而在公司监管的过程中也有可能受到当地政府或相关部门的不正当干预，造成了对上市公司的监管起不到有效作用，也导致了会计信息缺乏真实性。而由于造假成本极低，即使得到了处罚，对于上市公司而言影响不大。所以国家对于造假行为的监管及处罚力度不够，违法事情也就起不到警示作用。4．规范上市公司运作的法律法规不完善我国《会计法》、《注册会计师法》的宗旨是规范会计行为，确保会计资料的真实性、准确性，维护社会主义市场经济秩序。但现在我国会计法律法规存在了问题，根据立法、执法两个方面展开讨论。立法方面的主要问题是法律法规不够完善，漏洞太多，更新周期太长不适应时代发展的要求等。例如，一是会计信息化问题。会计的工作模式和操作流程等因为新技术的出现而受到不同程度的影响。因此《会计法》应当增加或完善相关具体规定，促进会计工作能规范运行，使新技术与会计工作能相互融合。二是会计违法处罚问题。在《会计法》中可以对违法企业的资产与违法行为的处罚相联系，加强现今《会计法》的法律约束力。执法方面主要是存在违法不究、执法不严的现象问题，违法违规成本低、收益大，法律法规形同虚设，导致违法违规行为屡禁不止。当上市公司财务造假被披露时，公司和相关违法人员受到的罚款和警告等行政处罚力度不够，被罚的金额不高，法律威慑的作用不明显。三、上市公司财务造假的影响当今上市公司财务造假的情况普遍出现，严重影响社会经济的发展，阻碍证券市场的正常运行。同时，财务造假行为损害了投资者的利益，影响到相关政府机构的公信力。（一）加大上市公司的经营风险和财务风险由于财务造假导致不能真实反映上市公司的经济状况，投资者和债权人会因为这些虚假的会计信息而做出错误的判断。当上市公司财务造假被曝光后，公司形象受损，严重影响到正常的生产经营活动，加大了公司在采购、销售、融资等业务活动的难度，可能导致业绩下滑，股价下跌，市值锐减等等。企业的未来发展会受到一定的影响，在证券市场上的地位也会下降，能和其他商家的合作减少，资金流动受阻。（二）导致利益相关方的利益受损投资者都是通过企业公开的财务报告来了解其的内部情况和会计信息等，但有些上市公司为了自身利益，隐瞒了真实的会计信息，投资者可能会因为这虚假的会计信息而进行购买该股票。当企业财务造假行为被披露时，引起该股票价格连续下跌，甚至有可能会暂停其在股票市场上进行交易，这时投资者的利益就受到很大的冲击，且有可能损失惨重。此外，财务造假还可能造成债权人、供应商、客户等利益相关者的利益受损。比如，通过财务造假骗取银行的贷款、供应商的预付款等，都增大了债权人的风险，甚至造成其直接的经济损失。（三）损害国家法律法规的权威性企业财务造假行为被披露后，执法部门会根据该企业造假行为程度不同而进行相应的的处罚。虽然对财务造假的违法行为有处罚制度，但还是有许多企业为了获得更多的利润而进行财务造假，而他们的行为等同于藐视法律、法规的权威。上市公司财务造假长期存在，愈演愈烈，一方面对证券市场会产生不良的影响，另一方面会导致国家的会计法律、法规丧失权威。（四）扰乱资本市场的健康发展完善、健康的资本市场对上市公司的未来发展有着重要的作用。上市公司可以通过融资的方式得到足够的资金，再而去进行投资。但近几年资本市场上频频出现财务造假的行为，当上市公司的违法行为被披露后，可能会引起大量百姓失业，社会信用基石受到威胁，投资者遭受利益损失，损害资本市场的社会形象，严重影响到资本市场的健康发展，导致国家社会经济产生动荡。四、政企、银企关系对上市公司财务造假的影响（一）政企、银企关系的含义政企关系和银企关系，是企业财务关系的构成部分，本质上是经济利益关系。政企关系是指政府提供基础设施和公共物品，为企业的生产经营活动创造条件，企业的职责是依法合规经营、照章纳税，承担社会责任等。银企关系是债权人与债务人的经济利益关系，具体来说就是银行向符合条件的企业提供贷款，企业按借款合同约定还本付息。正常的政企、银企关系是很简单的，而现实中却变得十分复杂，问题丛生。（二）政企关系与上市公司财务造假政府有着为人民服务和维护社会秩序等不同方面的责任。企业的发展与政府之间存在着千丝万缕的关系，上市公司一般是当地的龙头企业、利税大户，对地方财政收入、就业等方面有着举足轻重的作用。当上市公司陷入经营困境时，地方政府提供各种帮助是合理、合法的，比如向本地上市公司提供政府补助。但不正常、不健康的政企关系，影响到了上市公司的财务造假行为。其一，企业迫于政府压力被逼做出造假行为。地政府为了完成上级下达的经济目标，或者为了营造一个“完美”的政绩，施加压力给相关企业，逼迫他们以财务造假的形式来粉饰业绩。其二，企业主动造假，并得到政府的协助。上市公司为了自身利益而进行财务造假，且地方政府也有着共同的利益为目标，政府官员接受金钱或物质的贿赂，让违法企业避免接受行政处罚和刑事责任，同时为达到利益目的而滥用私权来协助企业进行财务造假，对违法的企业开绿灯。不健康的政企关系，不仅严重损害政府的公信力，而且影响到市场经济的正常秩序，同时危害法制建设。（三）银企关系与上市公司财务造假银行作为债权人，一般是希望上市公司提供真实可靠的会计信息，以便于做出合理的信贷决策。因此，银行有足够的动机预防贷款企业的财务造假行为，也就是说在正常的银企关系下，银行发挥着约束上市公司财务造假行为的作用。然而，随着市场经济发展变得多元化，银行与企业之间的关系变得越来越模糊，银企关系变质，银行默许或参与上市公司财务造假的情形也是屡见不鲜，导致这一现象出现的原因有银行自身的问题，也有企业自身的问题，同时也有目前市场环境的问题。其一，很多不符合信贷条件的上市公司以财务造假的形式来虚构信贷条件，并用金钱或物质来贿赂银行高层，让银行默许公司用造假行为来获取贷款。甚至有些上市公司以共同利益为条件，与银行高层进行合作，促使银行高层滥用权力去协助借款公司编制虚假资料来骗取贷款，让公司可以逃避行政处罚和刑事责任。其二，银行工作人员为了能达到领导下达的目标业绩，会主动与一些上市公司参与财务造假行为来提升自身的业绩，且也可以帮助自身获取更多的利益。这些行为导致了企业诚信意识变得不足，也影响了银行与企业之间的良好关系，破坏了市场经济的正常秩序。五、治理上市公司财务造假的政策建议（一）完善上市公司内部治理结构为了防止上市公司财务造假行为的出现，完善公司治理结构是重要的解决方法之一。公司治理结构是指为实现公司最佳生产经营管理业绩，公司所有权与经营权基于信托责任而形成相互制衡关系的结构性制度安排。完善公司内部治理结构，保障股东大会、董事会、监事会和管理层的权利与义务，有利于公司的规范运行，预防财务造假行为的发生。1．完善独立董事制度，切实发挥独立董事的积极作用独立董事是不在上市公司中担任各种技术职务，但有权参与公司的重大经营决策。比如，独立董事有权判断公司的重大关联交易是否可行，独立董事有权提议聘用或解雇会计事务所，还有独立董事有权召开股东大会和董事会等各种有关经营的决策。独立董事拥有独立意见，有权对提名或罢免董事等不同事项提出自己的意见。且独立董事有权力监督其他董事和经理层，其目的是促进解决公司治理问题，降低公司的治理成本，保障公司和投资者的利益。由于我国独立董事制度不够完善，所以控股股东可以完全操控独立董事，对企业发展决策起不到有效促进作用。因此完善独立董事制度，明确董事会成员的职能，有利于完善公司治理结构，能够保护投资者的权益，促使上市公司规范经营。2．完善监事会制度监事会是股份公司的内部监督机构，代表股东大会执行监督职能。其主要负责对公司的财务、管理人员、人事纠纷等各方面问题进行监督，对公司经营和财务状况进行检查，对有做出违法行为的人员反映给股东大会和董事会。由于我国多数上市公司都是董事会来指定监事人员，所以监事的独立性不够，对公司内部监督起不到有效作用。同时我国监事人员的业务能力和教育背景有所欠缺，难以胜任其职责。因此完善监事会职权上的独立性，强化监事会的职能，有利于增加上市公司信息披露的透明度，促进公司的经济发展。（二）加强对上市公司会计工作的监管力度我国证券市场上总是频频出现一些上市公司财务造假被发现，且公司造假时间少则有2年，多则长达10年甚至更久。许多公司长期造假后才被披露的现象，这能说明一部分原因是我国对上市公司会计工作的监管力度不够。加强对上市公司会计工作的监管力度，从两个方面着手。其一，加强内部监督力度。主要是董事会下设的审计委员会、内设审计部以及监事会要发挥好会计监督职能，严格监督公司内部控制过程和经营状况，检查公司相关财务报表和会计信息是否透明披露，加大公司内部审计的能力，有利于提高公司财务报告的质量。其二，加强外部会计监督力度。包括证监会、证券交易所、外部审计机构（会计事务所）、税务等部门对上市公司会计工作的监督、检查。（三）加强对资本市场中介机构的监督力度上市公司的财务造假行为与中介机构有很大关系，这些机构包括会计事务所、资产评估事务所、律师事务所等。会计中介机构存在着管理不规范、独立性较弱等问题，导致上市公司可以为所欲为的强制中介机构按照他们的意愿来进行财务造假。甚至有些中介机构为了能获取更多的利益和提高声誉，会与上市公司合作参与财务造假。因此，建议相关政府监管机构深化对会计中介机构的监督，遏制会计中介机构做出财务造假的违法行为，必须严格要求中介机构合规、合法经营，对违规者处以严惩。同时要根据中介市场的变化，及时调整、创新监管会计中介机构的方式。（四）进一步完善会计法律法规目前在证券市场上还存在着很多财务造假行为的状况，而且很多上市公司明知财务造假行为不可取，为了某种目的也要冒着风险去进行违法。其原因是公司觉得被惩罚的成本远远小于造假所获得的收益。同时我国会计法律法规不够健全和完善，执行效果也不明显。因此进一步优化会计法律法规，特别是增加关于违法违规企业的法律制度，加大对其企业的处罚力度，深化法律责任，促使会计法律具有权威性。（五）构建新型的政企关系在市场经济的大潮中，我国企业面临着不同的挑战和机遇。政府与市场有着密不可分的关系，它对市场的发展起到重要的调控作用。建立良好的政企关系，可以促进企业未来有更好的发展前景。1．政府应当合理规范运行政府与市场经济体制有着紧密相连的关系，而政府的作用是要超越市场、引导市场，同时纠正市场的固有缺陷。政企关系的状态不同，影响着社会经济市场的发展。因此政府需明确与市场的边界，发挥好宏观经济的调控作用，不干预企业的经济活动。应防止片面追求地方经济利益、破坏法制和市场经济秩序的现象发生。具体来说，一是对本地上市公司给予扶持的政策措施应合理合法，不能为单纯追求地方税收、就业等政绩目标，默许或支持上市公司进行财务造假。二是政府官员应当对自身工作怀有责任心，对待事物都要一视同仁，不能因利益而与企业商人相互勾结，同时也不能滥用权力去插手某些项目等等。政府规范运行，有助于构建新型的政企关系，营造社会正气之风，促进社会经济的发展。2．企业应当合理规范经营上市企业应当依法合规经营，照章纳税，承担社会责任。企业商家应与政府官员保持相敬如宾的交流方式，不得过于干涉政府内政。同时上市企业应完善公司治理结构，规范内部管理，维护投资者、债权人等利益相关方的经济利益。企业不能采取欺诈手段损害公众利益，更不能与政府合谋进行财务造假，谋取私利。企业规范经营，有助于构建新型的政企关系，促进企业健康发展。3．建立和完善现代企业制度产权清晰、权责明确、政企分开和管理科学是当今企业能够更好发展的重要条件。建立现代企业制度，实行公司制，有利于实现政企职责分开，减少政府对企业发展的过度干预，为企业创造了良好的外部竞争环境。且现代企业制度的完善，有利于规范企业经营者的行为，不再为了获得更多的利益而犯法，树立企业诚信基石。转变政府职能，建立现代企业制度，完善国有资产管理体系，有利于发挥国有经济的主导作用。同时建立社会保障制度，为企业减轻在社会的沉重负担。（六）构建新型的银企关系在市场经济环境下，银行与企业在经济发展过程中起到了重要作用。在激烈的市场竞争中，银行与企业相互信赖、共同前进，两者之间有着互惠互利的关系。而旧的银企关系已不能适应现在的市场环境，所以必须建设新型的银企关系，使企业和银行都不受政府干预，且拥有独立的个体来进行经营运作。1．企业要增强诚信意识诚信是企业和事业单位的立业之本，是建立行业之间、单位之间良好互动关系的道德杠杆。在市场经济条件下，在银企关系中诚信是双方合作的基本要素。上市企业要增强诚信意识，做到符合信用标准的行为，达到银行发放信用贷款的基本条件，以优越信誉赢得银行的认可。同时企业必须自觉遵守金融法律法规，履行还本付息义务，不拖欠银行债务。因此企业要保持诚实守信，有利于其在市场上树立良好形象，增加融资渠道，降低融资成本。2．银行应当合理规范运行银行应当深入了解每个客户企业的经营状况和资金周转方向。在企业处于资金不足的情况下，可能会向银行申请贷款，而银行在投放贷款时必须对该企业进一步调查研究，看是否符合贷款条件，减少对银行的经济损失。同时银行高管人员要以公平公正的态度去对待每个企业，不能以贷谋私。银行合理规范运行，有助于构建新型的银企关系，且可以减少银行对贷款的压力，提高银行对企业的信贷保障，促进市场经济的持续发展。3．营造良好的金融生态环境我国金融不断深入改革后，债券风波、信用风险、外部冲击等不同领域风险影响到了金融安全。因此，建议政府要营造良好的金融生态环境，完善相关金融的法律法规。同时加强信用担保建设，为企业增加数倍的担保金额，解决企业融资成本高的问题，也可以降低银行的经营成本和管理成本，促进银行开拓新业务。营造良好的金融生态环境，有助于上市公司与银行之间的关系更加密切，构建新型的银企关系。六、结论上市公司财务造假的动机，很大一部分原因是受利益所驱使的。无论是管理层为追求个人利益，还是上市公司为实现融资、节税等目标，或者为了规避退市风险，都是因为受到利益的诱惑而进行财务造假的。上市公司财务造假的成因是多方面的，主要是公司治理不完善、会计监管机制不全面、中介机构运作不规范、会计法律法规不完善等，而不健康的政企、银企关系对上市公司的财务造假行为也有很大影响。治理上市公司财务造假问题，需要从完善上市公司内部治理结构、加强对公司会计工作的监督、加强对会计中介机构的监管、完善会计法律法规以及构建新型的政企、银企关系等方面入手。构建新型的政企、银企关系，需要上市公司和银行依法、合规经营，规范运行，政府不能干预企业的经营活动，并为企业营造良好的金融生态环境。

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