2024年浙江省会计考试：财经法规与职业道德重点笔记

第一章会计法律制度

1、我国会计法律制度的构成会it法律、会计行政法规、国家统一会计制度（规章、规范性文献）、地方会计性法规

会计法律全国人大及人大常委会计法调整经济关系中多种会计关系的法律规范

会计行政法规国务院两条例,一准则调整经济关系中基些方面会计关系法律规范

国家统一的规章财政部，首长签令五措施会计核算、会计监督、会计机构

会计制度规范性文献财政部七制试，两规范、会计人员、会计工作管理制度

两措施、两准测

地方会计性法规地方性人大及人大常委不低触会计法律、行政法规

2、会计工作管理体制内容会计工作的主管部门、会计制度的制定权限、会计人员的管理、单位内部的会计工作管理，

（1）国务院财政部门主管全国的会计T作,县级以上地方各级人民政府财政部n管理本行政区域内的会计工作。

（2）从事会计工作的人员，必须获得会计从业资格证书.担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除获得会计从业资格证书

外，还应当具有会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历:

（3）财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表扬奖惩、会计人员维续教育等。

（4）单位负责人负责单位内部的会计工作管理,对本单位的会计工作和会计资料的I真实性、完整性负贲。

第二章会计核算与监督

1、会计核算十三原则包括客观性、有关性、一贯性、可比性、及时性、明圻性、重要性、谨慎性、配比（时间、因果）、实质重

于形式、历史成本、权责发生制、划分收益性支出和资本性支出

2、会计资料（凭证、账簿、企业财会汇报）真实性和完整性是会计资料最基本的质量规定,是会计工作的生命线。

3、生成、提供虚假会计资料是一种严重的速法行为（变造、伪造凭证、账簿，提供虚假财务会计汇报）

4、会计年度（自公历J月1起至12月31H）

5、会计核算应当以人民币为本位币,业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其生二种货匝为记账本位币，但编报的财

务会计汇报必须以人民币反应。

6、原始凭证：对不真实、不合法H勺原始无证有权不予接受，并向单位负责人汇报。对记载不精确、不完整的原始凭证予以退回,

并规定经办人员进行改正、补充。记账凭证是登记账簿的直接根据，除结账和改正错误记账凭证外,记账凭证必须附有原始凭

证。

7、企业应依法设置账簿，任何单位不得在法定会计账簿之外私设账簿。

8、财务会计汇报由会计报表、会计报表附注、财务状况阐明书三部分构成，分为年度、六个月度、季度、月度财务会计汇报。向

不同样会计资料使用者提供财务会计汇报（责任主体:单位负责人），其黜悝据座当二致对外提供财务会计汇报应由单位负责

人、会计机构负责人（会计主管人员）、会计工作负费人签名并蛊章。

9、会计档案合用于建联的企业。

10、会计监督nJ•以分为单位内部监督、国家（政府）监督、社会监督

监督和类主体对象范围（职权）

单位内部监督会计机构、会计人单位经济活动规定：1、人员：职责权限分离2、业务:得大事项互相制约

a3、清查：应当明确4、内部审计：应当帙确

职权：1、违法事项，行权拒办或按职权予以纠正

2、簿与实物不相符，有.权，自行处理,无权，向单位负责人汇

报，祈求查明原因，作出处理

财政部门会计行为1、与否依法设置账簿

政府监督2、会计资料与否直实、完整

或（国家监督）3、会计核算与否合法

外

4、从事会计工作人员与否具有从备会计从业资格

部

注册会计师及其委托单位经济活1、审计，出具审计汇报

监

所在会计师事务动2、验资,出具验资汇报

督社会

3、合并、分立、清算审计业务，出有关汇报

监督a

4、法律其他审计业务

单位和个人检举违法行为

审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依法可以对有关单位的会计资料实行监督检查。

财政部门依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。

财政部门对会计师事务所出具审计汇报的程序和内容进行监督。

第三章会计机构和会计人员

1、各单位应当根据会计业务H勺需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。

2、一种单位与否单独设置会计机构取决原因:单位规模大小、业务收支简繁、经营管理需求

3、会计机构负责人（会计主管人员）是指负责组织管理会计事务，行使会计机构负责人职权的中层领导人员。

4、对外提供财务会计汇报。经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后对外提供。

5、新的《会计从业资格管理措施》于2005年1月22日公布，自2005年3月1日起实行。

6、会计从业资格是进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛二会计从业资格一经获得,全国范围

内有效。

7、会计从业资格的获得实行型制度。浙江行会计从业资格考试工作由省财政厅统•布署。考试科目为：财经法规与会计职业道

1（必考）、会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布。

8、会计从业资格报名条件:遵守会计和其他财经法律法规、具有良好的道德品质、具有会计专业基本知识和技能

9、申请人符合基本报名条件且具有国家教育行政主管部门承认的史专以上［含中专）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起

2年内（含2年），免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。会计类专业包括:会计学、会计电算化、注册会计师专门化、

审计学、财务管理、理财学

10、会计从业资格证书管理包括注册登记、离岗立案、调转登记、变更登记。入上岗注册登记。持证人员从事会计工作，应当自从

事会计工作之□起池且内，办理注册登记。A离岗立案。持证人员离开会计工作岗位超过@1月的，应向原注册登记的会计从

业资格管理机构立案。A调转登记。持证人员调转工作单位（自离开之日起”且内），且继续从事会计工作，应按规定规定办理

调转登记。

变更登记。持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格、发生接爱继续教育等发生变更的,应变更登记。

11、会计人员应当接受继续教育，每年参与继续教育不得少于24小时。

】2、会计专业职务是区别会计人员业务技能H勺技术等级：会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员：高级会计师

为高级职务.会计师为中级职务.助理会计,师和会计员为初级职务.

13、会计专业技术资格分为初级资格、中级资格、高级资格,初级、中级、高级会计资格的获得实行全国统一考试制度:高级会计

师资格实行考试与评审相结合制度。

专业技术资格考试科目报名基本条件报名附加条件

初级会计师《初级会计实务》、《经济法基础》1、遵法高中以上学历

2、具有良好的职业道镌品质大学专科：5年大学本科：4年

会计师《会计实务》、《经济法》、《财务管理》3、履行岗位职责，热爱本职工作双学士（硕士）2年

4、具有会计从业资格证书硕士1年博士。年

高级会计师考试《高级会计实务》+评审制度会计师、审计师、财务经济师中级

注册税务师、注册资产评估师

14、会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗、一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的

登记工作，nJ•以兼记固定资产明细账,

15、单位领导人的直系亲属不得不任本单，立的会计机构负责人,会计主管人员:会计机构负责人,会计主管人员的直系亲属不得在

本单位会计机构内担任出纳工作。④直系亲届包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以、近姻亲关系。

16、会计人员调动工作、禹职或者因病临时不能工作，应与接筑人员办理工作交接手续。

17、一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交。会计机构负责人、会计主管人员办理交接手

续时，由单位领导人负选监交.必要时.主管单位可以派人会同监交.

18、会计工作交接后，交接双方和监交人及移交洁册」,签名或盖章:接替人员应继续使用移交前的账簿:移交清册一式三份,交接双

方各执一份，存档一份，

19、原移交人员对在其经办会计工作期间内的会计资料的合法性、真实性承担法律责任

第四章违反《会计法》的法律责任

1、会计法律责任形式:行政责任（行政惩罚、行政处分）、刑事责任

（1）行政惩罚:鳖萱、的量、没收违法所得或非法财物、责令停为停业、暂扣或吊销许可证或执照、行政拘留

（2）行政惩罚由违法行为发生地县级以上地方人民政府具有行政惩罚权时行政机关实行，基本原则：一事不再罚④⑶当

事人积极消除或者减轻违法行为危害行为后果、受他人胁迫有违法行为、配合行政机关查处违法行为有

立功体现也，应当依法从轻或者减轻惩罚。违法有i为轻微并及时到处毁:笠致危害后果也不予以行政惩罚。

⑷行政处分（对象：国家工作人员）形式鳖食、记过、记大过、降级、降职、罢职、留用察看、开除。

<5）刑事责任:主刑管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑、死刑，附加刑曼金、剥夺政遗抠利、没收财产。

行政贡任刑事贡任

违法行为

罚款吊销会计证主刑罚金

个人：2千至2万无无

十种一般违法行为是

单位:3千至5万

伪、变造会计凭证、账簿个人：3千至5万偷税额170万，不满30%,

隐匿或销毁会计资料单位：5千至10万3年如卜有期或拘役

1至5倍罚金

（处5年如下有期或拘役是偷税额10万上或二次惩罚又偷税，3

处2-20万罚金）偷税额1万如下，10%如0%上,3-7年有期

提供虚假财会汇报下，5倍如下罚款3年如下有期或拘役2万至20万

授意指使会计机构人员伪、变

5千至5万

造、隐匿、销毁会计资料无

打击报复会计人员3年如下有期或扣役

第五章支付结算

1、支付结算是进行货币给付及其资金清莫口勺行为，银任、单位和个人是办理支付结差H勺主体。

2、支付结算应遵守原则：遵守信用、履约付款,谁的钱进谁的账，由谁支配、银行不垫付,

3、票据中文大写金额数字应用正揩或他填写，不得自造简化字。假如金额数字书写中使用繁体字，也应受理。

4、票据的出票日期必须使用中文大写。票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。大写日期未按规定规范填写的，银行可予

受理：但由此导致损失的，由出票人一行承担。

5、银行结算账户按用途不同样，分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户.入银行结算账户按在教人不

同样，分为单位银行结算账户和个人银行结算账户4（1）基本存款账户（只能开设一种）使用范围存款人平常经营活动的资

金收付,以及存款人的工资、奖金和收金的支取.

（2）一般存款账户（没有数量限制）重要用于办理存款人借款转存、借款偿还、现金缴存，不得办理现金支取

（3）注册验资的临时存款账户在验资期间为收丕付,临时存款账户有效期最长不得超过连.

（4）个人银行结算账户用于办理个人版她和现金支里，储蓄账户仅限于办理现金在取，不得办理转账结算

6、票据是由出票人签发的、约定自己或者委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付定金额的有价证券。

票据包括蜥汇票、商业汇票、银行本墓、支票•功能有支付、结算、信用、汇兑

7、蛔■是出票银行签发的，由其在见票时按照实屋结篁金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。使用范围：同城、异地、

同一票据互换区

8、支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金趣给收款人或者持票人的票据。使用范围：

同一票据互换区

支票分为现金支票（支取现金）、转账支票（转账）和一般支票（支取现金与转账）,

9、银行汇票的提醒付款期限自出票日起1个月，支票的提醒付款期限自出票日起10日。

10、任何单位和个人不得签发空头支票，现金支票丧失可以挂失止付,转账支票丧失不得挂失止付。

第六章、税法凡有法律、法规规定向应税收入、应税财产或应税行为的各类纳税人,均应当办埋税.务登记。

2、税务登记种类包括:开业登记（经营所在地型天）、变更登记（30天）:停业，复业登记（定期定额征税个体工商户，不超过一

年）、注销登记（15天）；外出经营报验登记（外管证有效期不超过理天）。

3、税务J送是发票的主管机关,国家税务总局负责全国发票管理。

4、发票应套印全国统一发票监制章，使用全国统一的仿伪专用品:

5、发票按用途不同样可分为:增值税专用发票、一般发票、专业发票。

6、增值税专用发票只限于税务机关认定时增值税一般纳税人领购使用。领购证件一增值税一般纳税人”税务登记证、身份证、

发票专用章印模）不得抵扣凭证：仅获得发票联或抵扣联；认证不符,密文有误；虚开发票;未按规定开票.

7、一般发票术.要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的状况下也可使用一般发

票。一般发票由行业发票（商业零售、商业批发、工业企业产品销售统一发票）和专用发票（广告费用结算发票、商品房销售发

票、费专用发票、技术贸易专用发票）构成。符合条件企业可以申请印制具名一般发票.

8、专业发票是•种特殊种类发票,不套印发票监制章。（浙江省专业发票有：保险、金融服务、邮政、货品运送）

9、纳税申报的方式有直接更报、邮寄曳报、数据电文里报。

10、税款征收方式有查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收、代扣代缴、代收代缴、委托代征、邮寄申报纳税、自计自

一自缴、自报核缴,

11、核定应纳税额情形不设账簿、应设而未设账簿、拒不提供税务资料、账务混乱、未按规定期限申报、计税根据偏低,又无理由、

未按规定申办税务登记.A

第七章会计职业道德

1、职业道德重要内容包括爱岗敬业（首要规范）、诚实守信（基本准则）、办事公道、服务群众（重要原则）、奉献社会（出发点

和归宿）。

2、会计职业道德规范的重要内容爱岗装业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务

3、会计职业道德教行形式接受教育、自我教育。

4、会计职业道德教育的内容：观念教育、规范教育、警示教育（经典案例:给人启发和警示;提高法律意识、提高道德观

金、提搞是非能力）、模范教育

5、会计•职业道德教育途径会计生历教育、会让继续教育、会让人员的自金鼓直与修养进行会计职业道德教育。

6、财政部门对会计职业道德进行监督检查。检查啊途径重要有：①将会计法执法检查与会计职业道德检查相结合;

②将会计从业资格证书注册登记管理与会计职业道德检行相结合；

③将会计专业技术资格考核、聘任与会计职业道德检查相结合.

行业组慌自律单位内部社会各部门各尽其责、社会舆论.

会计人员违反职业道德，情节严重的,触犯法律法规日勺，依法追究法律责任。

第三章税收法律制度

第一节税收概述

一、税收的概念与分类

(一)税收概念

1.税收的概念

税收，是指以国家为主体，为实现国家职能,凭借政治权力，按照法定原则，免费获得财政收入的一种特定分派形式。它体现了国家与

纳税人在征税、纳税II勺利益分派上I内一种痔殊关系,是一定社会制度下的一种特定分派关系。

税收是政府收入的最重要来源,是一种具有特定含义的独立的经济概念,属于财政范困。税收的定义可以从如下三点来理解：

(1)税收与国家存在宜接联络，两者密不可分，是政府机器赖以生存并实现其职能的物质基础。

(2)税收是一种分派范围，是国家参与并调整国民收入分派H勺一种手段，是国家财政收入的重要形式。

(3)税收是国家在征税过程中形成的•种特殊分派关系，即以国家为主体的分派关系，因而税收的性质取决于社会经济制度的性质。

2.税收的作用

税收具有组织收入、调整经济、维护国家政权和维护国家利益等方面的作用：

(1)税收是国家组织财政收入H勺重要形式

税收组织财政收入的作用重要表目前两个方面:一是由于税收具有强制性、免费性和固定性，因而能保证其收入的稳定：：是税收

的源泉十分广泛，能从多方面筹集财政收入。

(2)税收是国家调控经济运行的重要手段

国家通过税种的设置，以及在税目、税率、加成征收或减免税等方面的规定，可以调整社会生产、互换、分派和消费，增进社会经

济健康发展。

（3）税收具有维护国家政权的作用

国家政权是税收产生和存在II勺必要条件•，而国家政权的存在又有赖于税收的存在。没有税收，国家机器就不也许有效运转。

（4）税收是国际经济交往中维护国家利益B勺可靠保证

在国际交往中，任何国家对在本国境内从事生产、经营的外国企业或个人都拥有粽收管辖权，这是国家权益的详细体现。

（二）税收的特性

税收具有强制性、免费性和固定性三个特性。

1.强制性。

强制性是指国家以社会管理者的身份,凭借政权力量，通过颁布法律或法规,按照一定的征收原则进行强制征税。

2.免费性。

免费性是指国家获得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何对价。

3.固定性。

固定性，固定性是指国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例。

包括时间上的持续性和征收比例的固定性.

（三）税收的分类

我国的粽种分类方式重要有：

1.按征税对象分类，可将所有税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。

⑴流转税类一一以流转额为课税对象（增值税、消费税、营业木兑和关税等）.

特件：间接税、对物税、比例税.计税根据是流转额

（2）所得税类（收益税）一一以多种所得额为课税对象（企业所得税、个人所得税）。

特性:可直接调整纳税人收入，发挥其公平税负、调整分派关系的作用

（3）财产税类——以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象（房产税、车船税、船舶吨税等券）.

特性:可为地方财政提供稳定收入来源；可防止财产过度集中于社会少数人：便于因地制宜进行征收管理

（4）资源税类一一对境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税（资源税、城镇土地使用税等）»

特性：只对特定资源征税;具有级差收入税的特点;实行从量定额;属中央和地方共享秋

（5）行为税类一一以纳税人的某些特定行为为课税对象（都市维护建设税、FJ花税等

特性:特殊口勺目的性；较强的政策性:临时性和偶尔性；税源的分散性

2.按征收管理II勺分工体系分类，可分为工商税类、关税类。

（1）工商税类一一由税务机关负责征收管理（绝大部分）。

工商税收是指以从事工业、商业和服务业H勺单位和个人为纳税人的多种税的总称，是我国现行税制的主体部分。详细包括增值税、

消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、都市维护建设税、房产税、土地增值税、印花税等。

（2）关税类一一由海关负责征收管理（进出口关税、进口环节增值税、消费税等）。

关税是对进出境的货品、物品征收的税收总称，重要是指进出口关税。关税是中央财政收入的重要来源，也是国家调整进出口贸易

H勺重要手段。

3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税，中央地方共享税。

（1）中央桎。属丁•中央政府的财政收入，由国家木兑务局负责征收管理，如关税和消费税。

（2）地方税。属于地方各级政府的财政收入，由地方税务局负责征收管理，如房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税等。

（3）中央地方共享税。属于中央政府和地方政府财政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享税收收入，目前由国家木兑务局

角送征收管理,如增值税、印花税、资源税等“

4.按照计税原则不同样进行的分类，可分为从价税、从量税和复合税。（掌握）

（1）从价税是以征税对象价格为计税根据，其应纳税额随商品价格的变化而变化,能充足体现合理承担口勺税收政策，因而大部分税

种均采用这一计税措施

课税对象的价格X比例税率=应纳税额

从价税实行比例税率和累进税率，税收承担比较合理。如我国现行『'J增值税、苕业税、房产税等税种。

（2）从量^是以征税对象的数量、重量、体积等作为计税根据，其课税数额与征税对象数量有关而与价格无关。以课税对象的重量、

件数、容积、面积X单位税额得出应纳税额。

如我国现行的资源税、车船税和土地使用税以及消裁税中H勺啤酒、黄酒等。

（3）夏合税是对某一进出口货品或物品既征收从价税，乂征收从量税。即采用从量税和从价税同步征收的一种措施。计算措施是从

量税额+从价税额。

如我国现行的消费税中的卷烟、白酒（不用辨别粮食白酒和薯类白酒）。

税收的分类

分类原则类型代表税种

征税对象流转税类增值税、消费税、营业税和关税

所得税类企业所得税、个人所得税

财产税类房产税、车船税、船舶吨税

资源税类资源税、城镇土地使用税

行为税类都市维护建设税、印花税

征收管理的分工体工商税类增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、都市维护建设税、

系房产税、土地增值税、印花税

关税类进出口关税

收征收权限和收入中央税关税、消费税

支配权限地方税房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税

中央地方共享税增值税、印花税、资源税等

L税原则从价税增值税、营业税、房产税

从量税资源税、车船税和土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒等

复合税消费税中的卷烟、白酒（不用辨别粮食白酒和落类白酒）等

第二节重要税种

一、增值税

(一)增值税的概念与分类

1.概念

增值税，是对从事销售货品，提供加工、修理修配劳务及进口货品的单位和个人获得的增值额为计税根据征收的一种流转税。

征税对象:增值额

现行增值税的基本规范：

修订后的《增值税行行条例》于2008年11月10H公布；

修订后口勺《增值税暂行条例实行细则》于2008年12月15口公布。

2.分类

根据计算增值税时与否扣除固定资产价值，分为：生产型增值税、收入型增值税和消班型增值税。

(1)生产型增值税一一不容许扣除任何外购的固定资产价款。

(2)收入型增值税一一只容许扣除纳税期内应计入产从价值的固定资产折旧部分。

(3)消费型增值税一一纳税期内购置的用于生产产品时所有固定资产的价款在纳税期内一次所有扣除。

我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。

(-)增值枕一般纳税人

熠值税的一般纳税人是指年应征增值税销售额超过增值税暂行条例实行细则规定的小规模纳税人原则的企业和企业性单位。

(三)增值^税率

1.基本税率17%2.低税率13%

增值粽纳税人销借或进口粮食、白来水、图一竹、饲料、农业产品等货品，按13%11勺税率计算.

(四)增值税应纳税额

应纳税额=当期销项税额一当期进项税额（增值税=销项税一进项税）

1.销项税额：销项税额;销售额X税率

2.销售额:包括向购置方收取的所有价款和价外费用

不包括：

（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

（2）代垫运送费用

（3）同步符合条件代为收取的政策性基金或行政事业型收费

（4）收取的销项税额

不含税销售额=含税销售额+（1+13与或17%税率）

3.进项税额

纳税人购进货品或者接受应桎劳务所支付或承担H勺增值税。

一般状况下不需要此外计算，就是购置方支付的进行税额。

（五）增值税小规模纳税人

年应征增值税的销售额在税法规定的原则如下的纳税人是小规模纳税人。

1.认定原则

（1）从事货品生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货品生产或提供应税劳务为主，并兼营货品批发或零售的纳税人，年应

税销售额在50万元如下的；

（2）其他纳税人，年应税销售额在80万元如下的

2.应纳税额的计算

小规模纳税人销售货品或成税劳务,按不含销传额和规定的征收率计算应纳税源不得抵扣进项税额:

应纳税额=销售额X征收率

销售额;含税销伟额+(1+征收率)

【注意】(1)小规模纳税人不得抵扣进项税额：

(2)小规模纳税人获得的销售额要为不含税销售额“

一殷纳税人或小规模纳税人的视同销售行为，应按同类货品或应税劳务的销售价格计算销售额据以计税，假如没有同类货品或应税

劳务的销售价格,应按构成计矛兑价格计算。

(六)增值税征收管理

1.纳税义务发生时间

(1)采用直接受款方式销售货品一一(不管货品与否发出)均为收到销售款或者获得索取销售款凭据H勺当FI;

(2)托收承付和委托银行收款方式销售货品一一发出货品并办妥托罢手续的当口；

(3)赊销和分期收款方式销售货品一一书面协议约定的收款日期的当日;

无书而协议的或者节面协议没有约定收款口期的一一货品发出的当日：

(4)预收货款方式销售货品一一货品发出的当日：

(5)委托其他纳税人代销货品一一收到代销单位的代销清单的当日：

(6)销售应税劳务一一提供劳务同步收讫销售款或者获得索取销售款H勺凭据的当日；

(7)纳税人发生视同销售货品行为一一为货品移交的当卜|。

2.纳税期限

(1)1日、3日、5日、10日、】5日、1个月或1个季度

①1个月或1个季度一一期满之日起15E内申报纳税；

②1日、3日、5日、10日、15日一期满之日起5日内预缴税款.于次月1日起15日内申报纳税并结清卜月税款.

（2）纳税人进口货品一一H海关填发税款缴纳竹之口起15日内缴纳税款。

（3）纳税人出口货品一一按月向税务机关申报办理该项出口货品退税。

3.纳税地点

（1）固定业户一一向其机构所在地的主管税务机构中报纳税。

（2）固定业户到外县（市）销售货品或者应税劳务，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》，

并向其机构所在地的主管税务机关申报纳就。未开具该证明的，应当向销售地或者劳务发生地向主管中兑务机关申报纳税。

（3）非固定业户一一销售货品或者应税劳务,应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

（4）进口货品一一向报关地海关申报纳税。

二、消费税

（一）消费税的概念与计税措施

1.消费税的概念

消费税是对•在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品征收的一种流转税。

2008年11月5日通过修订后的《消费桎暂行条例》，于•2009年1月1日起施行。

修订的《消费税暂行条例实行细则》于2008年12月15H公布。

举例：A委托D帮他加工化妆品,A是委托方,D是提供加工一方，A应当交消费税。A应交税给国家，但消,找税实行代收代缴。A要

把加工费给D,同步D把A应交的消费税一并交给D.D是提供加工修理修配劳务,D要就他找A收H勺加工兜来交增值税.

2.消费税的计税措施

消费税计税措施重要有：从价定率、从量定额、复合计税三种方式。

（二）消费税纳税人

凡在中国境内从事生产、委托加JL及进口应税消费品的单位和个人，都是洎费榄纳桎人。

自产自用应税消费品按规定应当征收消班税的单位和个人，以及批发应税消物品按规定应当征收消班税H勺单位和个人也属于消班税

口勺纳税义务人。

（三）消费税税目与税率

1.消费税税目

加（包括卷烟、雪茄烟、烟丝等/目）、洒及酒精（包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、酒、其他酒和酒精等广目）、化妆品、宝贵首

饰及珠宝玉石、鞭和焰火、摩托车、小汽车（包括乘用车、中轻型商客车等子目）、汽车轮胎、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、

实木地板、木制一次性筷子、成品油（包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、滑油、燃料油、航空煤油等子目）等。

2.消费税税率

税率形式：比例税率和定额税率两种形式

（1）比例税率

（2）定额税率:黄酒、啤酒、成品油

（3）复合税率:卷烟、白酒

（四）消费税应纳税额

1.销售额确实认

销售额是纳税人销售应税消费品向购置方收取的所有价款和价外费用，但不包括向购货方收取的增值税税款。

①价外费用，并入销售额计算征税。

②含增值税销售额应当进行价税分离：

应税消费品的销售额=含增值税的销售额:（1+增值税税率或征收率）

2.销售量确实认

销售数量是指纳税人牛产、加T和进口应足消跋品的数量.

(1)销售应税消费品一一应税消班品的销告数量;

(2)自产自用应税消费品一一应^消费品的移交使用数量；

(3)委托加工应税消费品一一纳税人收回啊应税消费品数量；

(4)进口的应税消费品一一海关核定的进口征税数量。

3.应纳税额计算公式

从价定率:应纳矛兑额=销售额X税率

从量定额：应纳税额=销售数量X单位税额

复合计征：应纳税额=销售数量X单位税额+销售额(或构成计税价格)X税率

4.应纳税额的计算

(1)生产销售应税消费品应纳税额的计算。

(2)委托加工应税消费品应纳税额的计筵。

除委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税外，其他委托加工应税消费品,均由受托方向

委托方交货时代收代缴消费税。

从价定率：构成计税价格=(材料成本+加工费)+(1-比例税率)

复合计税:构成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量X定额税率)小(1-比例桎率)

委托加工应税消费品应纳税额=构成计税价格X合用税率

(3)自产自用应税消费品应纳中兑额的计算。

①用于换取生产资料、消费资料、投资人入股和抵偿债务,应按同类应税消费品的最高销售价格计算纳税；

②除①外的,应当按照同类应税消费品的加权平均销售价格计算纳税：无同类应桎消费品销售价格的,应当按构成计税价格计算纳

税.

从价定率构成计税价格=（成本+利润）+（1-比例税率）

受合计税构成计税价格=（成本+利润+自产自用数量X定额税率）+（1-比例税率）

自产自用应税消费品应纳税额=构成计税价格X合用税率

（4）进口应税消费品应纳桎额的计算。

从价定率构成计税价格=（关税完税价格+关税）+（1-消费税比例税率）

复合计税构成计税价格=（关中兑完税价格+关税+进口数量X消费税定额税率）4-（■消费矛兑比例不兑率）

进口应税消费品应纳税额二构成计税价格X合用税率

（五）消拢税征收管理

1.纳税义务发生时间

（1）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间分别规定为：

①采用赊销和分期收款结算方式的,其纳税义务发生的时间为销售协议规定的收款日期的当日；

②采用预收货款结算方式的，其纳税义务发生的时间为发出应税消费品的当日；

③采用托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托罢手续的当日;

④采用其他结算方式的,其纳税义务发生的时间为收讫或者获得索取销售款牌据的当日.

（2）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生的时间为移交使用的当日；

（3）纳税人委托加工小J应税消费品，其纳税义务发生的时间为纳税人提货『、J当H;

（4）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生的时间为报关进口的当日。

2.纳税期限

（1）1Bs3日、5日、10日、15日或者1个月。

（2）纳税人的详细纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额［向大小分别核定.不能按照固定期限纳税［札可以按次纳税A

（3）1个月一一自期满之日起15口内申报纳税:

1日、3日、5日、10日、15日一一自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

<4）进口货品自海关填发税收专用缴款书之日起15日内缴纳。

3.纳税地点

纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税;委托个人加工的应税消贽品，

由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税;进口II勺应中兑消费品，山进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。

纳税人销售的应税消费品,如因质量等原因由购置者退回时，经所在地主管税务机关审核同意后,可退还已征收的消费税税款。但不

能自行直接抵减应纳税款。

五、个人所得税

（一）个人所得税概念

个人所得税是对个人（即自然人）的劳务和非劳务所得征收的一种税。

现行《个人所得税法》是2UU7年12月29口第五次修订，20U8年3月1日起执行。

（二）个人所得税纳税义务人

个人所得税的以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。

1.居民纳税人和非居民纳税人

（1）居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内在一种纳税年度内居住满1年的个人。

（2）非居民纳税人是指在中国境内无住所又不居住,或者在一种纳税年度内在愤内居住不满1年的个人。

2.居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务

（1）居民纳税人负有无限纳木兑义务，其应纳税所得，无论来源T中国境内还是中国境外，都应当缴纳个人所得税。

（2）非居民纳税人承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。

(三)个人所得税II勺应税项目和税率

1.个人所得税应税项目

(1)工资、薪金所得。(2)个体工商户的生产、经营所得。

(3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得。(4)劳务酬劳所得。

(5)稿酬所得。(6)特许权使用费所得。

(7)利息、股息、红利所得。(8)财产租赁所得。

(9)财产转让所得(财产转让所得是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产获得的所得)。

目前，国家对股票转让所得暂不征收个人所得税。对个人发售自有住房获得的所得按照“财产转让所得”征收个人所得税，但对个人

转让自用5年以上并且是家庭唯毕生活用房获得的所得,继续免征个人所得税。

(10)偶尔所得(偶尔所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶尔性质的所得)。

(11)经国务院财政部门确定征桎的其他用得。

2.个人所得税税率

个人所得税实行超额累进税率与比例税率用结合H勺税率体系。

(1)工资、薪金所得，合用5%~45%的九级超额累进税率；

甲工资2300元

(2300—2000)X5%

300元V500

=300X5%

=15元

(2)个体工商户、个人独资企业和合作企业的生产、经营所得及对企事业单位II勺承包经营、承租经营所得，合用5%〜35%的超额

累进税率；

(3)稿酬所得，合用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%,故实际税率为1㈱;

■稿酬:

xX[20%X(1—30%))

=xX[20%X70%]

=xX(14%)

(4)劳务酬劳所得，合用20%的比例税率，对劳务酬劳所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，即个人获得劳务酬劳收入的应纳

税所得额一次超过2万元~5万元口勺部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成，超过5万元的部分，加征10成。

(5)特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得，偶尔所得和其他所得,合用比例税率,税率一般为20%。

(四)个人所得税应纳税所得额

1.工资、薪金所得

工资、薪金所得，以每月收入额战除附用2023元后的余额,为应纳税所得额。

应纳税额=应纳税所得额X合用税率一速算扣除数=(每月收入额一2023元)X合用税率一速算扣除数

2.个体工商户II勺生产经营所得

个体工商户的生产经营所得，以每一纳桎年度的收入总额,减除成本、费用以及损失后的余额,为应纳税所得额。

应纳税额=应纳税所得额X合用税率•速算扣除数=(整年收入总额-成本、费用以及损失)X合用税率-速算扣除数

3.对企事业单位口勺承包经营、承租经营所得

应纳税额:应纳税所得额X合用税率一速算扣除数二(纳税年度收入总额一必要费用)X合用税率一速算扣除数

4.劳务酬劳所得

(1)每次收入同限性4000元的，应纳税所得额=每次收入-800

(2)每次收入超过4000元时,应纳柳所得额=每次收入额X(1-20%)

5.财产转让所得、特许权使用费、财产租赁所得

财产转让所得，以转让财产II勺收入额检出财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

6.稿酬所得

(1)每次收入局限性4000元时应纳税额=(每次收入额一800元)X20%X(1-30%):

⑵每次收入超过4000元肛应纳税额;每次收入额X(l-20%)X20%X(1-30%)；

7.利息、股息、红利所得

应纳税额=应纳彳兑所得额X合用税率=每次收入额X20%(或5%)。

(五)个人所得税征收管理

1.纳税申报

(1)以代扣代缴为主、自行申报为辅的征收方式。

(2)符合下列条件之一的，为自行申报纳税义务人:年所得12万元以上的；从中国境内两处或者两处以上获得工资、薪金所得的;从中

国境外获得所得的;获得应税所得,没有扣缴义务人的等。

2.纳税期限

扣缴义务人、自行申报纳税义务人每月应纳的税款,都应当在次月7日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。

(D工资、薪金所得按月计征；

(2)个体工商户生产经营所得，按年计算、分月预缴；

(3)企事业单位承包经营、承租经营所得，按年计算，年度终了后30日内缴入国库；

(4)从中国境外获得所得的纳税义务人，应当在年度终了后30日内，将应纳税款缴入国库，并报送纳税申报表；

(5)对储蓄存款利息所得，以结付利息的储蓄机构为扣缴义务人,向储户结付利息时代扣代缴税款；

(6)外籍个人和港澳台居民个人从中国境内获得储蓄存款的利息所得，其居民国(地区)与我国(内地)签订的机收协定(包括内地

与香港尤其行政区和澳门尤其行政辨别别签订的税收安排)规定的税率低于我国法律法规规定叼税率的,可以享有协定待遇，但须

提交享有税收协定待遇申请表；协定税率高于我国法律法规规定的税率的，按我国法律法规规定的矛兑率执行。

第二节政府采购法律制度

一、政府采购法律制度的构成

（一）政府采购法

《中华人民共和国政府采购法》自2003色1月1日起施行，是规范我国政府采购活动的主线大法，是制定其他政府采购法规制度

的基本根据。

（二）政府采购部门规章

国务院各部门颁布了一系列有关政府采购R勺部门规章。（财政部、发改委等部门）

财政部制定的《政府采购货品和服务招标投标管理措施》、《政府采购信息公告管理措施》、《政府采购供应商投诉处理措施》等。

（三）政府采购地方性法规和政府规章

地方人大及其常委会、政府颁布并实行。

二、政府采购的概念

政府采购是指国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额原则以上的货品、

工程和服务的行为。

（一）政府采购的主体范围

我国政府采购啊主体,包括国家机关、事业单位和团体组织。

国有企业、个人、私人企业和企业均不属于政府采购的主体范围。

（一）政府采购的资金范围

政府采购资金为财政性资金和需要由财政偿还的公共借款。

（三）政府集中采购目录和政府采购限额原则

政府采购实行集中采购和分散采购相结合.

集中采购的范围由省级以上人民政府公布集中采购目录确定。

属于中央预算的政府采购项目，其集中采购目录由国务院确定并公布.：属于地方预算的政府采购项目，其集中采购目录由省、自治

区、直辖市人民政府或者其授权的机构确定并公布。纳入集中采购目录的政府采购项目，应当实行集中采购。

政府采购限额原则，属于中央预算的政府采购项目，由国务院确定并公布;属于地方侦算的政府采购项目，由省、自治区、直辖市

人民政府或者其授权II勺机构确定并公布。

（四）政府采购的对象范围

政府采购的对象包括货品、工程和服务。

政府采购应当采购本国货品、工程和服务，

三、政府采购的原则：

（一）公开透明原则

（:）公平竞争原则

（三）公正原则

（四）诚实信用原则

四、政府采购的功能

（一）呻省财政支出，提高资金使用效益

（二）强化宏观调控

（三）活跃巾场经济

（四）推进反腐倡廉

（五）保护民族产业

五、政府采购的执行模式

（一）集中采购

集中采购是指由政府设置的职能机构统一为其他政府机构提供采购服务H勺一种采购组织实行形式。纳