会计学基础（第七版）实训教学辅导教案 利润的核算及利润表的编制-团队成员张开萍

PAGEPAGE9团队教师辅导材料利润的核算及利润表的编制团队教师辅导材料张开萍一、利润的核算（一）利润的形成利润包括营业利润、利润总额、净利润三个组成部分。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本来利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用利润形成的三个部分的内容是构成利润表的主体。（二）利润核算涉及的主要账户1、利润核算涉及的主要账户“主营业务收入”“主营业务成本”“其他业务收入”“其他业务成本”“营业外收入”“营业外支出”“投资收益”“本年利润”“所得税费用”“利润分配”“盈余公积”“应付利润”等账户。2、每个账户可以从以下几个方面对其理解①账户的性质②账户核算内容③“T”型账户结构④账户明细核算。3、重点强调两个账户“本年利润”账户①性质：该账户属于所有者权益类账户。②核算内容：用来核算企业在本年度实现的净利润或发生的净亏损。③“T”型账户结构：本年利润支出收入成本借方余额：表示发生的净亏损贷方余额：表示实现的净利润④备注：本年利润账户平时可能有贷方余额（盈利）也可能有借方余额（亏损），年度终了，该账户无论是借方余额还是贷方余额，都应当全部转入“利润分配—未分配利润”账户，年终结转后应无余额。“利润分配”账户①性质：该账户属于所有者权益类账户。②核算内容：用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。③“T”型账户结构：利润分配按规定实际分配的利润数额弥补以前年度的亏损“本年利润”账户转入的全年净亏损“本年利润”账户转入的全年净利润借方余额：为历年的未弥补亏损贷方余额：历年积累的未分配利润④明细核算：本账户主要设置以下明细账户：利润分配——提取法定盈余公积利润分配——提取任意盈余公积利润分配——应付利润利润分配——未分配利润年终“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”、“利润分配——应付利润”明细账户的余额要转入“利润分配——未分配利润”，除“利润分配——未分配利润”外其他明细账户无余额。（三）主要利润业务核算1、期末将收入类账户转入本年利润账户借：主营业务收入其他业务收入营业外收入贷：本年利润2、期末将费用类账户转入本年利润账户借：本年利润贷：主营业务成本税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用可以通过以下图示加强对“本年利润”结转的理解：主营业务成本本年利润主营业务收入②①其他业务成本其他业务收入营业税金及附加营业外收入销售费用管理费用财务费用③营业外支出所得税费用利润分配—未分配利润图示说明：①期末结转各项收入至“本年利润”账户；②期末结转各项费用至“本年利润”账户；③年终结转全年净利润至“利润分配—未分配利润”账户；箭头表示账户对应关系。温馨小提示：一般同学通过以上分析都能搞清“本年利润”借方、贷方核算什么内容，但一些基础比较薄弱的同学理解、记忆还是有点困难，其实我们可以通过利润形成过程结合“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则来理解“本年利润”借方、贷方核算的内容。具体方法第一步：当企业实现销售收入时，一方面反映银行存款等资产的增加，另一方面反映企业主营业务收入的增加，我们先从最熟悉的“银行存款”账户入手，这是一个资产类账户，增加在借方反映，根据“有借必有贷，借贷必相等”得出“主营业务收入”账户必然在贷方反映增加。第二步：当“主营业务收入”转入“本年利润”时，如果要把“主营业务收入”结平了，就必然要在借方反映同样的金额，也即借方反映“主营业务收入”，然后根据“有借必有贷，借贷必相等”的原则，得出“本年利润”必然在贷方反映。第三步：同样的道理可以得出“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”等收入、收益类账户均转入“本年利润”的贷方。相反“其他业务支出”、“主营业务成本”、“管理费用”等支出、成本、费用类账户均应转入“本年利润”的借方。这个方法对于基础薄弱的学生来说是一个不错的记忆方法，等到熟练了这个分析过程自然就可以省略了。这个方法同样适用于“利润分配”的结转，也即先确定“本年利润”的方向再结合“有借必有贷，借贷必相等”去推“利润分配”的方向。再补充一个理解“本年利润”账户结构特点的方法：“本年利润”账户是所有者权益类账户，增加记贷方减少记借方，本月发生的收入期末都要转到这个账户，收入导致利润增加，所以结转到该账户的贷方；本月发生的费用期末都要转到这个账户，费用导致利润减少，所以结转到该账户的借方；收入大于费用，余额在贷方，表示盈利；收入小于费用，余额在借方，表示亏损；这个账户的名称告诉我们它不跨年，所以年末要结转掉，要归零，因本年利润是可供分配的利润，所以年末结转到“利润分配”账户。3、年末本年利润结转到利润分配如果结转全年盈利借：本年利润贷：利润分配—未分配利润如果结转全年亏损借：利润分配—未分配利润贷：本年利润4、年末“利润分配”其他明细账户结转到“利润分配—未分配利润”借：利润分配—未分配利润贷：利润分配—提取法定盈余公积贷：利润分配—提取任意盈余公积贷：利润分配—应付利润可以这样来理解“利润分配”账户的结构特点：“利润分配”账户也是所有者权益类账户，增加记贷方减少记借方，所以全年如果是盈利，从“本年利润”账户借方转入本账户的贷方；如果全年是亏损，从“本年利润”账户贷方转入本账户的借方；利润分配是所有者权益的减少，所以记借方。二、利润表的编制因利润包括营业利润、利润总额、净利润三个组成部分，所以利润表就是要分步呈现利润的形成过程和结果。营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用根据以上公式编制利润表如下：利润表编制单位：年月金额单位：元项目本月金额本年累计金额一、营业收入减：营业成本税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润1、表中本月金额的填列方法表中本月金额一般应根据各账户的本月份发生额填列，但“公允价值变动收益”“投资收益”应根据其账户本期发生额分析填列，也即公允价值变动如为损失、投资收益如为亏损均以“-”填列。（注：财务费用项目由于同时反映利息支出和利息收入，因此也可能会出现负数）2、表中本年累计金额的填写列方法本年累计金额等于截止至上月末的累计金额与本月金额之和。三、业务举例例1：根据以下业务编制相关会计分录：1、月末，将本月实现的主营业务收入40000元、其他业务收入5000元、营业外收入2000元结转“本年利润”账户。2、月末，将本月发生的主营业务成本30000元、销售费用2000元、其他业务成本2000元、管理费用1000元、财务费用500元、营业外支出500元转入“本年利润”账户。3、若全年亏损30000元，年末转入利润分配账户(要求写出利润分配账户的明细账户)。答案：1、借：主营业务收入40000其他业务收入5000营业外收入2000贷：本年利润470002、借：本年利润36000贷：主营业务成本30000销售费用2000其他业务成本2000管理费用1000财务费用500营业外支出5003、借：利润分配—未分配利润30000贷：本年利润30000例2：【资料】乙公司2024年12月份有关损益类账户发生额如下表所示。金额单位：元账户名称发生额账户名称发生额主营业务收入130000管理费用19120主营业务成本65000财务费用800税金及附加4500投资收益3000销售费用20000营业外收入1100其他业务收入2000营业外支出500其他业务成本1200所得税费用6620资产减值损失1000公允价值变动损益2500【要求】根据以上资料编制多步式利润表。答案：利润表编制单位：乙公司2024年12月金额单位：元项目本月金额本年累计金额一、营业收入132000减：营业成本66200税金及附加4500销售费用20000管理费用19120财务费用800资产减值损失1000加：公允价值变动收益（损失以“-”填列）2500投资收益（损失以“-”填列3000二、营业利润25880加：营业外收入1100减：营业外支出500三、利润总额（亏损总额以“-”填列）26480减：所得税费用7494四、净利润18986关于利润表还有另外一种考核形式，同样的知识点，应该注意题型的变化。例3：【资料】甲公司2024年度有关资料如下：甲公司2024年度有关会计科目的累计发生额会计科目1—12月累计发生额（元）主营业务收入主营业务成本税金及附加销售费用其他业务收入其他业务成本管理费用财务费用投资收益营业外收入营业外支出所得税费用1750000910000133000140000770006650098000-35002100002520052500219681【要求】（1）计算该公司的营业利润、利润总额和净利润（写出计算过程）。（2）资料中“财务费用”科目“-3500元”表示的内容是什么？营业利润=利润总额=净利润=答案：（1）计算该公司的营业利润、利润总额和净利润如下：营业利润=主营业务收入-主营业务成本-税金及附加+其他业务收入-其他业务成本-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益