2024年度企业所得税汇算清缴培训课件

2024年度

企业所得税汇算清缴培训2025年3月目录CONTENTS汇算清缴基础知识新电局申报方式及错误更正申报表修订要点填报解读01汇算清缴基础知识基础知识

汇缴对象凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、

试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳

税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利

或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和

《企业所得税汇算清缴管理办法》的有关规定进

行企业所得税汇算清缴。

实行跨地区（跨省）经营汇总缴纳企业所得税的

总分机构纳税人，由总机构汇总计算企业年度应

纳所得税额，扣除总机构和各分支机构已预缴的

税款，计算出应缴应退税款，按照《跨地区经营

汇总纳税企业所得税征收管理办法》规定的税款

分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税应

缴应退税款，分别由总机构和分支机构就地办理

税款缴库或退库。

汇缴时间纳税人应当自纳税年度终了之日起5个月内，进

行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税税款。

纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳

税申报，应在纳税年度终了后15日内完成，预缴

申报后进行当年企业所得税汇算清缴。

纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止

生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在

清算前报告主管税务机关，并自实际经营终止之

日起60日内进行汇算清缴，结清应缴应退企业所

得税款；纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，

应当自停止生产、经营之日起60日内，向主管税

务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

基础知识

纳税申报1.《年度纳税申报表（A

类）》及附表；

2.财务会计报告；

3.《关联业务往来报告表》及附表；

4.其他相关资料。

税收优惠办理1.“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”，详见

《企业所得税优惠事项管理目录（2017年版》；

2.集成电路企业或项目、软件企业。详见财政税务发改工

信公告2020年第45号和财税〔2016〕49号。

特殊性重组及递延纳税事项1.《企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表》；

2.《居民企业资产（股权）划转特殊性税务处理申报表》；

3.《非货币性资产投资递延纳税调整明细表》；

详见总局公告2015年第48号

、总局公告2015年第40号、

总局公告2015年第33号。

跨省汇总纳税企业1.申报表（包括分配表）、总、分机构年度财务报表、纳

税调整情况说明（总机构）；

2.申报表、分支机构年度财务报表（财务状况和营业收支

情况）、纳税调整情况说明（分支机构）。

资产损失企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报年报《资

产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损

失相关资料，相关资料由企业留存备查。详见国家税务

总局公告2011年第25号。

其他项目房地产开发企业计税成本对象专项报告、实际毛利额与预

计毛利额之间差异调整、政策性搬迁项目、中小企业信用

担保机构准备金扣除、企业发现以前年度应扣未扣的支出

专项申报及说明、子公司向母公司支付服务费用等。

02申报方式及错误更正申报方式

第一步纳税人可以登录省、市级税务局网站，如：点击“江苏省电子税务局”打开新电局登录界面申报方式

第二步方式1：新电局首页【我要办税】-【税费申报及缴纳】-【居民企业(查账征收)企业所得税年度申报】方式2：新电局首页【我的待办】-【本期应申报】方式3：新电局首页搜索框直接搜索“居民企业(查账征收)企业所得税年度申报”申报方式

第三步居民企业(查账征收)企业所得税年度申报分为四个操作步骤：

填报基本信息、表单选择、填报报表、提交报表

若需要返回修改基本信息或者表单，应

点击此处的“返回”，不能直接在左侧

菜单中选择报表修改。

若企业为小型微利企业，已报送同期财务报表，则系统自动获取利润表营业收入、营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外

收入、营业外支出，预填到居民企业（查账征收）企业所得税年度申报表单对应行，纳税人也可对预填的数据进行修改。

除以上数据项外，所有企业根据不同的会计准则或者制度，系统自动获取利润表研发费用、其他收益、投资收益、净敞口套期收益、信用减值损失、

资产减值损失、资产处置收益，实现预填。

提醒1：在电子税务局优先申报财务报表便于享受数据预填服务。申报方式

申报方式

申

报

提

醒

报表填报完成且数据校验无误后点击【提交申报】按钮，系统提示是否需要进行风险提示服务。提醒2：为减少您的涉税风险，请您接受“风险提示服务”。请认真核实风险提示信息，如确属风险，请您参照

提示信息修改申报内容。

汇算清缴期内，纳税人如发现企业所得税年度申报有误的，可以进行更正申报（作废），涉及补缴税款的不加收滞纳金。汇算清缴期后，纳税人如发现企业所得税年度申报有误的，可以进行更正申报，需要补缴税款的，应自汇算清缴期后起按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。错误更正

03申报表修订要点解读2024年，为落实《国务院关于印发〈推动大规模设备更新和

消费品以旧换新行动方案〉的通知》（国发〔2024〕7号）

要求，财政部联合税务局出台了节能节水、环境保护和安全

生产专用设备数字化、智能化改造企业所得税优惠政策。

进一步减轻企业办税负担根据纳税人反映较多的财务报表样式更新等新情

况，结合新收入准则、租赁准则、金融工具和金

融资产相关准则优化调整表式。

贯彻落实有关税收政策修订背景

取消2张表单01《免税、减计收入及加计扣

除优惠明细表》

（A107010）02《减免所得税优惠明细表》（A107040）主要变化

01《中华人民共和国企业所得

税年度纳税申报表（A类）》

（A100000）04《税额抵免优惠明细表》（A107050）修订6张表单02《资产折旧、摊销及纳税调

整明细表》

（A105080）05《跨地区经营汇总纳税企业

年度分摊企业所得税明细表》

（A109000）03《研发费用加计扣除优惠明

细表》

（A107012）06《企业所得税汇总纳税分支

机构所得税分配表》

（A109010）主要变化

调整15张表单《一般企业收入明细表》（A101010）01《金融企业收入明细表》（A101020）02《一般企业成本支出明细表》（A102010）03《金融企业支出明细表》（A102020）04《05

事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》（A103000）

《

06

期间费用明细表》（A104000）

《

07

纳税调整项目明细表》（A105000）

《

08

企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）《

《

09

符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》（A107011）10

所得减免优惠明细表》（A107020）《

《

《

《

《

11

抵扣应纳税所得额明细表》（A107030）12

高新技术企业优惠情况及明细表》（A107041）13

软件、集成电路企业优惠情况及明细表》（A107042）14

境外所得税收抵免明细表》（A108000）15

境外所得纳税调整后所得明细表》（A108010）根据表单样式调整情况

，同步对15张关联表单

中表间关系的填报说明

进行了修改。

主要变化

一是修改表单名称。考虑到《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）的

名称与整个申报表的名称容易混淆，将该表单名称修改为《企业所得税年度纳税申报主表》。

01《企业所得税年度纳税申报主表》（A100000）修订内容

二是调整行次设置。结合新收入准则、租赁准则、金融工具和金融资产相关准则，根据最新财务报表

样式优化调整“利润总额”计算的相关行次。同时，增加“稽查查补（退）所得税额”、“特别纳税

调整补（退）所得税额”行次，便利纳税人在稽查查处以及特别纳税调整后更正申报。

01《企业所得税年度纳税申报主表》（A100000）修订内容

三是优化优惠事项填报方式。取消《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）和《减

免所得税优惠明细表》（A107040），将“免税、减计收入及加计扣除”和“减免所得税额”相关

优惠事项整合至主表。纳税人可根据《企业所得税申报事项目录》在主表相应行次选择填报。

01《企业所得税年度纳税申报主表》（A100000）修订内容

01《企业所得税年度纳税申报主表》（A100000）修订内容

参照主表优惠事项填报方式，对《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》进行调整，将表单中涉及固定

资产和无形资产加速折旧或摊销的优惠项目整合到第28行至第29行填报。纳税人可根据《企业所得

税申报事项目录》选择填报。

02《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）修订内容

02《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）修订内容

考虑到《财政部

税务总局

科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（2022年第28号）

已经废止，纳税人无需分别计算前三季度、第四季度研发费用金额。因此，删除了《研发费用加计扣

除优惠明细表》的相关行次，并对“加计扣除比例及计算方法”的填报口径进行调整。

03《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）修订内容

04《税额抵免优惠明细表》（A107050）旧表中的年度抵免

明细不再保留，本

次调整后合并为一

列，减轻填报负担

根据《财政部

税务总局关于节能节水、环境保护、安全生产专用设备数字化智能化改造企业所得税政策

的公告》（2024年第9号）规定，将原《税额抵免优惠明细表》中“专用设备投资情况填报信息”固定行

次变更为可增加的明细行次，同时增加“投资类型”、“投资额”、“抵免比例”、“可抵免税额”等填

报项目，满足新政策填报需要。

修订内容

05

《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》（A107012）行次项目金额1一、实际应纳所得税额2减：境外所得应纳所得税额3加：境外所得抵免所得税额4二、本年实际应纳所得税额（1－2＋3）5其中：总机构直接管理建筑项目部预分所得税额6总机构实际应分摊所得税额[（4－5）×总机构分摊比例

%]7财政集中实际应分配所得税额[（4－5）×财政集中分摊比例

%]8分支机构实际应分摊所得税额[（4－5）×分支机构分摊比例

%]9其中：总机构主体生产经营部门实际应分摊所得税额[（8×总机构主体生

产经营部门分摊比例

%）]

10三、本年累计已预分、已分摊所得税额（11＋12＋13＋14）11其中：总机构直接管理建筑项目部预分所得税额12总机构已分摊所得税额13财政集中已分配所得税额14分支机构已分摊所得税额15其中：总机构主体生产经营部门已分摊所得税额16四、本年度应分摊的应补（退）的所得税额（4－10）17其中：总机构分摊本年应补（退）的所得税额（6－12）18财政集中分配本年应补（退）的所得税额（7－13）19分支机构分摊本年应补（退）的所得税额（8－14）20其中：总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）的所得税额（9－15）21五、境外所得抵免后的应纳所得税额（2－3）22六、总机构本年应补（退）所得税额（17＋18＋20＋21）23七、总机构应享受民族地方优惠金额24总机构全年累计已享受民族地方优惠金额25总机构因民族地方优惠调整分配金额（23－24）26八、总机构本年实际应补（退）所得税额（22－25）行次项目金额1一、实际应纳所得税额2减：境外所得应纳所得税额3加：境外所得抵免所得税额4二、用于分摊的本年实际应纳所得税额（1-2+3）5三、本年累计已预分、已分摊所得税额（6+7+8+9）6（一）总机构直接管理建筑项目部已预分所得税额7（二）总机构已分摊所得税额8（三）财政集中已分配所得税额9（四）分支机构已分摊所得税额10其中：总机构主体生产经营部门已分摊所得税额11四、本年度应分摊的应补（退）的所得税额（4-5）12（一）总机构分摊本年应补（退）的所得税额（11×总机构分摊比例）13（二）财政集中分配本年应补（退）的所得税额（11×财政集中分配

比例）

14（三）分支机构分摊本年应补（退）的所得税额（11×分支机构分摊

比例）

15其中：总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）的所得税额

（11×总机构主体生产经营部门分摊比例）

16五、境外所得抵免后的应纳所得税额（2-3）17六、总机构本年应补（退）所得税额（12+13+15+16）18七、总机构应享受民族地方优惠金额[（7+10+12+15+16）×40%×减征

幅度]

19总机构全年累计已享受民族地方优惠金额20总机构因民族地方优惠调整分配金额（18-19）21八、总机构本年实际应补（退）所得税额（17-20)新旧确计算分摊

分摊方式，

重新计算，

少补

若预缴环节未准

税款，通过全量

对全年分摊税款

实现多退

修订内容

结合汇总纳税企业申报情况，优化总分机构分摊税款计算方法，并对《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊

企业所得税明细表》及《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》的表样和填报说明进行调整。按照

调整后的规则，企业先对全年应纳税款进行分摊，再由总、分机构分别抵减其已分摊预缴税款，并计算本

年应补退税金额。举例说明如下：

【案例】甲公司是2023年在北京市注册成立的企业，不属于小型微利企业。甲公司分别在山东省、天津市、

河北省设立了分支机构A、B、C。2024年，甲企业全年预缴了250万元，其中，总机构预缴了125万元，A、

B和C按照50%、30%、20%的分摊比例，分别预缴了62.5万元、37.5万元、25万元。甲公司2024年度汇

缴应纳税额300万元，并发现分支机构A、B三因素填写错误，A的分配比例是30%，B的分配比例是50%。

05《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》（A107012）修订内容

05

《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》（A107012）新计算方法第一步，根据分摊比例计算总分机构全年实际应纳所得税额。

甲企业：300万元

总机构：300×50%＝150万元分支机构A：300×50%×30%＝45万元

分支机构B：300×50%×50%＝75万元

分支机构C：300×50%×20%＝30万元

第二步，计算总分机构分摊应补（退）所得税额。

总机构应补（退）税额：150－125＝25万元

分支机构A应补（退）税额：45－62.5＝－17.5万元

分支机构B应补（退）税额：75－37.5＝37.5万元

分支机构C应补（退）税额：30－25＝5万元

原计算方法第一步，整体计算企业本年应补（退）税额。甲企业应补（退）税额：300－250＝50万元第二步，根据分摊比例分别计算总分机构应补退税额。

总机构应补（退）税额：50×50%＝25万元

分支机构A应补（退）税额：50×50%×30%＝7.5万元

分支机构B应补（退）税额：50×50%×50%＝12.5万元

分支机构C应补（退）税额：50×50%×20%＝5万元

修订内容

分支机构名称分支机构分摊比例应补（退）所得税额预缴汇缴原计算方法新计算方法分支机构A50%30%7.5万元－17.5万元分支机构B30%50%12.5万元37.5万元分支机构C20%20%5万元5万元合计100%100%25万元25万元汇总纳税企业如果不存在分摊税款计算不准确的情形，无论按原计算方法，还是按新计算方法，结果都是

一样的。但是，若汇总纳税企业预缴环节未准确计算分摊税款，新计算方法可通过全量分摊方式，对全年

分摊税款重新计算，实现多退少补。案例中，由于分支机构A和分支机构B在预缴环节分摊税款不准确，按

新计算方法计算后，分支机构A在汇算清缴时应退税17.5万元，分支机构B应补税37.5万元，实现了对预缴

未准确分摊税款的调整；由于分支机构C不存在分摊税款不准确的情形，无论按哪种方法计算，分支机构C

在汇算清缴时均应补税5万元。

05《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》（A107012）修订内容

总机构直接管理建筑项目部预分所

得税额

机构名称三项因素营业收入职工薪酬本年实际应纳所得税额总机构实际应分摊所得

税额

财政集中实际应分配所得税额分支机构实际应分摊所得税额分支

机构

情况

统一社会信用代码（纳税

人识别号）

分摊

比例

实际应

分摊所

得税额

累计已

分摊所

得税额

分摊应

补(退)

所得税

额

民族自治地区企业所

得税地方分享部分优

惠金额（□

免征

□

减征：减征