度企业所得税培训课件

株洲市地税局

刘丹

Apr-12-20161几个关注问题几个关注问题2.“营改增”是否对企业所得税纳税申报表的填报有改变？“营改增”，改变的流转税税负，企业所得税是对企业年度生产经营最终所得征收的税种。在填报企业所得税年度纳税申报表时，改变是流转税的名称，各个明细表、调整表及优惠表的填报方法均不会改变。7

国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告

公告2015年第34号财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知公告2015年第40号9

国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告

2015年第34号

主要规定一、企业福利性补贴支出税前扣除问题列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。要点：1.两个前提2.扩展工资涵义3.增加计扣基数

国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告

2015年第34号

国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告

2015年第34号

二、企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问题企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。要点：1.预提工薪准扣情形。2.预提汇缴前必须实际支付。转入往来账户，不属实际支付。3.注意代扣代缴个税

国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告

2015年第34号

三、企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。要点：必须二选一避免重复列支注意：工资列支按规定

国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告

2015年第34号

四、施行时间本公告适用于2014年度及以后年度企业所得税汇算清缴。本公告施行前尚未进行税务处理的事项，符合本公告规定的可按本公告执行。《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（税务总局公告2012年第15号）第一条有关企业接受外部劳务派遣用工的相关规定同时废止。要点：1.“可按本公告”由企业选择注意：工资列支按规定财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知

公告2015年第40号(财税[2014]109号)15财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知

公告2015年第40号(财税[2014]109号)16财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知

公告2015年第40号(财税[2014]109号财税〔2009〕59号)17财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知

公告2015年第40号(财税[2014]109号)18非国有资产可否无偿划转?财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知

公告2015年第40号(财税[2014]109号)19财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知

公告2015年第40号(财税[2014]109号)20财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知

公告2015年第40号(财税[2014]109号)21财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知

公告2015年第40号(财税[2014]109号)22财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知

公告2015年第40号(财税[2014]109号)23财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知

公告2015年第40号财税[2014]109号注意资产净值在会计与税法中的定义会计资产净值=资产原价-累计折旧(或摊销)账面价值（净额）=净值-减值准备账面余额指账面实际余额，不扣除作为备抵的项目，资产可收回金额的确认采用了孰高原则。税法企税实施条例第七十四条:企业所得税法第十六条所称资产的净值和第十九条所称财产净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。24财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知

公告2015年第40号25

公告2015年第40号附表.262015年度申报表(部分)填报要点

2015年度申报表(部分)填报要点-总体介绍企业所得税为什么要进行年度纳税申报？营业税NO房产税、土地使用税NO

企业所得税：利润总额，会计期间的经营成果税、会计税依据不同，是不是计算出的税额不同？企业按会计准则、制度核算利润总额，以此申报缴纳税法应纳税额=应纳税所得额×适用税率—减免税额—抵免税额金三汇缴问题1.金税三期系统上线后，在企业所得汇缴怎样申报?答：1.企业可照常在办税服务厅窗口、网上申报。2.目录问题：汇缴软件没有审核纠错功能、无法打印、不能导出申报表等均已反映国家税务总局关于修改企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）部分申报表的公告国家税务总局公告2016年第3号

2015年度申报表(部分)填报要点-总体介绍一、修订背景

2008版申报表至2014年已实施6年，在组织收入，协履义务，强化企税汇缴，推进企税管理发挥了积极作用。一方面，随着国民经济发展的需要，以及新政不断出台，老申报表，使纳税人很难准确履行纳税义务，导致纳税人填报差错率较高，税收风险加大。另一方面，在新形势下，税务机关转变管理方式，减少和取消行政审批，减少进户执法，而老表简单、且结构不合理，存在申报表信息采集量不足，难以满足税务机关加强所得税风险管理、后续管理以及税收收入分析等需求，严重制约了税收管理水平的提高。2015年度申报表(部分)填报要点-总体介绍2015年度申报表(部分)填报要点-总体介绍三、表格体系

1、塔状结构。

主表+附表，新表41张，层级分布1+15+22+21张基础信息表，1张主表，6张收入费用明细表，15张纳税调整表，1张亏损弥补表，11张税收优惠表，4张境外所得抵免表，2张汇总纳税表。虽然增加了29张，但许多表是选项，纳税人有此业务的，可以选填，没有，可不填报。从纳税人试填看，大部分纳税填报8张下，与老申报表12张相比，略有下降，但信息量却又大幅度提高。2015年度申报表(部分)填报要点-总体介绍2、编号规则企业所得税纳税申报表编号由字母和数字共同组成，共7位，如A100000。1.分类：“A”代表查账征收方式，“B”代表核定征收方式。2.编号:开头“1”代表年度纳税申报表，如A100000;“2”代表季度纳税申报表。第3位后是整数，表示一级附表。按照101

102103……的顺序排列。如A105000第5位数字，表示二级附表。如A105010第7位数字，表示三级附表。按照1，2，3……的顺序排列。如A105081一级表无附表，最后四位为“0000”，如A103000、A104000、A106000；二级表无附表的最后一位为“0”，如A105050、A107070；企业所得税申报表采用编码，有利于规范、标准的管理所得税事项。2015年度申报表(部分)填报要点-申报填写一、封面填写二、填写顺序三、主要表格四、具体填报申报填写一、封面填写1.适用对象：2014版企业所得税年度纳税申报表（A类）是由实行查账征收企业所得税的居民纳税人填报。2.封面上的“税款所属期间”，要根据纳税人的实际经营情况来填写。（1）2013年底之前成立的，至2014年12月31日仍在持续经营的，填“2014年1月1日至2014年12月31日”。（2）2014年的年度中间开业的，至2014年12月31日仍在持续经营的，填报实际生产经营之日（营业执照上的成立日期）为准2015年度申报表(部分)填报要点-申报填写二、填写顺序

1.《企业所得税年度纳税申报表填报表单》2.先填报《A000000企业基础信息表》3.再填附表。填三级附表的先填三级附表；不需填三级附表的，先填二级附再填一级附表。4.在上述填报原则基础上同步生成的主表、一级附表。注意：在填写过程中仍有一些项目需要进行分析填报。如：A104000期间费用表。主表—整体填报顺序收入、成本支出、费用表(1-9行)

A108010境外所得表(14行)A105000纳税调整表(15-16行)A107010免税、减计收入及加计扣除表(17行)A107020所得减免表(20行)A107030抵扣应纳税所得额表(21行)A106000弥补以前年度亏损(22行)A107040减免所得税额表(26行)A107050税额抵免表(27行)A109000跨地区总分机构分摊表(34-36行)A100000主表

2015年度申报表(部分)填报要点-申报填写

三、主要表格简介(一)基础信息表(二)主表(三)收入费用明细表(四)纳税调整表(五)亏损弥补表(六)税收优惠表(七)境外所得抵免表(八)汇总纳税表返回申报

2015年度申报表(部分)填报要点-表格简介主要表格简介(二)主表主表结构：三大块利润总额计算应纳税所得额计算应纳税额计算设计目的：展现企业所得税计算的整体过程力求简洁：仅体现附表汇总金额，详细数字在附表填报变更要点：调整境外所得、税收优惠项目顺序增加计算过程说明主要表格简介—主表主表计算流程应纳税额应纳税所得额利润总额核心主要表格简介—主表主表一部分利润总额主要表格简介—主表主要表格简介—主表主表二部分应纳税所得额旧版

境外所得、税收优惠项目从纳税调整表中分离出来

主要表格简介—主表应纳税所得额计算1.境内境外两条线扣除境外所得：A108010纳税调整：A107030收入减免和加计扣除：A107010用境外所得抵减境内亏损：A108000所得减免：A107020抵扣应纳税所得额：A107030弥补以前年度亏损：A106000主要表格简介—主表2.应纳税所得额计算流程主要表格简介—主表主表三部分应纳税额计算增加了总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额返回简介主要表格简介—收入费用明细表1.适用范围不包括执行事业单位会计准则：填报A103000不包括非营利企业会计制度：填报A103000不包括金融企业：填报A101020参照《企业会计准则》及《企业会计准则-应用指南》设计2.三种明细表一般企业收入明细表（A101010）金融企业收入明细表（A101020）事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A10300）

主要表格简介—(三)

1一般企业收入明细表参照《企业会计准则-收入》进行分类具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产应确认收入其他收业务收入营业外收入主要表格简介—(三)2金融企业收入明细表主要表格简介—(三)3一般企业成本支出明细表主要表格简介—(三)

4事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表一、A103000适用范围1.执行事业单位会计准则事业单位会计制度科学事业单位会计制度医院会计制度高等学校会计制度中小学校会计制度彩票机构会计制度其他2.执行民间非营利会计制度企业≠具有免税资格的非营利组织主要表格简介—(三)4事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表主要表格简介—(三)4事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表

变化旧版事业单位收入表与支出表不区分不征税收入与征税收入取消按收入比例计算不准予扣除的支出方式主要表格简介—(三)5期间费用表1.新增表格1-3行：人工成本4-6行：有扣除限额的项目7行：折旧摊销费9-20行：根据期间费用的用途进行划分21-23行：财务费用2.企业需要分析填报，无法与会计科目一一对应金融企业“业务及管理费”科目情况填报在“销售费用”列中主要表格简介—(三)5期间费用表返回简介主要表格简介—(四)纳税调整项目明细表

主要内容一差异概述二总体介绍三具体填报主要表格简介—(四)纳税调整项目明细表返回简介主要表格简介—(四)纳税调整项目明细表

一.差异概述税会差异（财税差异）是指企业会计准则与税法之间的差异。原因税法与会计制度两者的目标不同、税法与企业会计准则与对谨慎性原则的理解角度不同，是根本原因。会计准则的目的是提供真实、合法、完整的会计信息。税法目的是组织国家财政收入、以税收为杠杆调节经济。主要表格简介—(四)纳税调整项目明细表1.差异种类

暂时性差异永久性差异2.调整时间税法54条，企税分月或季预缴，月或季终之日15日内。年度终之日5个月内，汇算清缴，结清应缴应退税款。主要表格简介—(四)纳税调整项目明细表3.调整原则企业所得税法：第二十一条在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。总局公告2012年第15号：根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。主要表格简介—(四)纳税调整项目明细表

二、介绍总体1、展现税会差异。梳理税会差异，在老的纳税调整表的基础上，在覆盖全面与突出重点中进行平衡，明确列举了收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整共五大类33小类的纳税调整事项。

2、丰富信息采集。为后续管理、风险管理提供数据支撑。部分调整事项设置了三级明细附表，进行明细信息的采集，部分表格兼具信息披露功能，如捐赠支出纳税调整明细表，要求披露捐赠支出的明细信息。3、优化表格设计。

一是体现在申报层级上，纳税调整及附表，共三个层级，对需填报附表的项目金额，由附表直接对应切入填写，从三级到二级再到一级附表，汇总填报到主表中，层次更为清晰顺畅。同时也明确，在发生纳税调整时才进行填报（两个例外：资产损失、折旧、摊销附表为发生涉税事项时填报）。二是体现在明细附表设计上，前面也提到既要列示税会差异，尽可能多的采集涉税信息，又要兼顾纳税人申报负担，在纳税调整表明细附表的设置上，对重要事项（如企业重组）、跨年度管理事项（如符合条件的专项用途财政性资金）等进行了明细附表设置，同时对需要明细数据支撑的如专项申报资产损失申报表、加速折旧统计表进行延展，设置了三级明细附表。主要表格简介—(四)

纳税调整项目明细表4、报表体系1.三个层级1+2、3级表2.15张表15=1+12+2与其他表基本不关联3.纳税调整新表、旧表比较未变结构口径

变化新增编码增减项目主要表格简介—(四)纳税调整项目明细表5、特点1.架构清晰左右架构左项目右金额塔状层级分明15=1+12+22.承继创新删简保留特别新增3.专注会差非税会差不填视同销售4.标准管理代码编号方便信息存储、检索和使用5.兼具备案资产损失、房企6.信息管控申报获资信梳管存风险返回主要返回特点填报方法主要表格简介—(四)纳税调整项目明细表返回主要主要表格简介—(四)纳税调整项目明细表三、具体填报(一)填报方法1.直接填报2.根据二三级明细表填报

A105000A105000纳税调整项目明细表—具体填报填报方法(二)直接填报项目—佣金和手续费支出含义理解一、佣金和手续费含义理解1.手续费税法无明确定义。佣金的法律特征有：它是商业活动中中间人所得的合法劳务报酬；佣金必须采用明示的方式，以区别于回扣和商业贿赂等。手续费与佣金的共同之处在于，两者都是服务性收入。手续费与佣金的不同之处在于：佣金的价值体现在中间人帮助交易双方获得了交易的商业机会；而手续费在价值更多地体现在为委托人提供了具体的服务功能，如代购代销手续费、代办机票手续费等。佣金和手续费支出税法与会制基本规定佣金和手续费支出税法与会制基本规定佣金和手续费支出税法与会制基本规定《企业会计准则——应用指南》规定，属于销售商品、提供劳务过程中的业务费用的手续费及佣金，作为期间费用归入“销售费用”科目核算手续费及佣金支出一般会计处理(1)销售手续费及佣金，记入“营业费用”科目(2)购货手续费及佣金购买，固定资产、无形资产等手续费及佣金支出应予资本化。如采购存货金额较大、可计入存货采购成本，反之可直接计入当期损益。(3)其他零星手续费支出。通常计入“管理费用”科目。(4)发行证券手续费及佣金支出。企业与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，应借记“资本公积——股本溢价”等科目，贷记“银行存款”等科目。因发行债权性证券而发生的手续费及佣金支出应作为借款费用处理佣金和手续费支出税法与会制基本规定3.资格支付规定财税(2009)29号企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。（税会无差异）佣金和手续费支出税法与会制案例填报会计账务：借：无形资产—土地使用权-佣金20000万财务费用500贷：银行存款20500税务：据财税〔2009〕29号，此佣金应资本化不得直接计入当期损益汇算清缴时，在年度纳税申报表A105000第22行第3列调增金额直接填入500万元。A105000纳税调整项目明细表—具体填报填报方法附表填报-A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表1、适用范围A105010新增明细附表适用于发生视销售、房地产企业特定业务纳税人填报。纳税人根据税法相关规定，以及国家统一的企业会计制度填报视同销售行为、房地产企业销售未完工产品、未完工产品转完工产品特定业务的税法规定及纳税调整情况。视同销售税法、会制基本规定视同销售税法、会制基本规定2.《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》国税函[2008]828号：二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。视同销售税法、会制基本规定3.企业会计准则第7号--非货币性资产交换：第三条非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（一）该项交换具有商业实质；（二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。第四条满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。第五条在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。第六条未同时满足本准则第三条规定条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。视同销售税法、会制基本规定

4.视同销售计价规定条例第十三条企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。5.收入基数的规定国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知国税函[2009]202号:一、关于销售（营业）收入基数的确定问题企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。视同销售税法、会制基本规定视同销售税法、会制基本规定A105010视同销售

如何判断？所得税权属转移

增值税用非增值税应税项目营业税赠送土权自建后售会计核算非货币资产交换

具有商业实质

A105010视同销售纳税调整案例填报

视同销售例2014年A公司将自产的10台电视机农村贫困小学，该电视机的单位生产成本1000元，同期销售价为1200/台元(符合公益捐赠条件)会计：借：营业外支出—捐赠12040贷：库存商品-电视机10000应交税费-应交增值税(销项税额)2040同时转成本借主营业务成本10000贷库存商品10000税务：符合税收规定视同销售货物，应确认视同销售收入1.2万，A105010第7纳税调整增加1.2万；同时第17确认销售成本1万元，纳税调减1万元。41张5010A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整案例填报注意：企业对外捐赠支出，除视同销售外，还要通过A105070《捐赠支出纳税调整明细表》进行纳税调整。假设A企业年利润总额30000万。实际捐赠支出12040=10000+12000*17%A105010视同销售填报A105010视同销售和房地产开发企业特定业务税法基本规定

《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》(国税发[2009]31号)第9条：企业销售未完工开发产品取得的收入应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。预计毛利额=销售未完工产品的收入*当地税务机关规定的计税毛利率(分开发项目分别计算)第12条：企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。未完工预售营附土增25表行A105010视同销售和房地产开发企业特定业务A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整案例填报

例：某房地产开发企业20I14发生2个开发项目项目A,2012、2013年预售收入7000万元，2014年结转开发产品收入7000万元，结转开发产品成本5000万元，实际发生营业税金及附加525万元，并在2014年转入当期损益.项目B，2014年新开发,当年预售收入8000万元,实际发生营业税金及附加600万元,2014计入当期损益。(假设A、B开发项目计税毛利率均为23%,不考虑土地增值税因素)

会计：A项目,2014年结转开发产品收入、成本、预收账款借：预收账款-A7000贷：主营业务收入7000同时转成本借：主营业务成本5000贷：开发产品5000

转税金借：营业税金及附加525贷：应交税费525B项目,2014预售收入借：银行存款8000贷：预收账款-B8000

缴营税借：应交税费600贷：银行存款600

结转营税借：营业税金及附加600贷：应交税费600A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整案例填报

税务：开发项目A，2014年结转完工产品收入、成本，1