第六章持有至到期投资与长期股权投资

内容：第一节持有至到期投资第二节长期股权投资的初始确认第三节长期股权投资的后续计量第六章持有至到期投资与长期股权投资重点与难点:1、明确长期股权投资的核算范畴2、掌握不同情况下初始投资的确认3、掌握长期股权投资核算的成本法与权益法（适用范围、核算方法）。§6.1持有至到期投资一、概念（一）定义

到期日固定、收回金额固定或可以确定，企业有明显意图和能力持有至到期的非衍生金融资产(国债与企业债券)。（二）特点（了解）

长期债权投资；主观上有意图；客观上有能力

§6.1持有至到期投资二、持有至到期投资的会计核算核算环节：投资确认——收益确认（利息）——投资回收账户设置：持有至到期投资——面值——应计利息——利息调整§6.1持有至到期投资（一）取得投资按取得投资的面值计入“持有至到期投资——成本”，支付价款中包含的已到期但尚未领取的利息，计入“应收利息”，实际支付金额，贷记“银行存款”，差额计入“持有至到期投资——利息调整”分录：借：持有至到期投资——面值（应收利息）持有至到期投资——利息调整贷：银行存款（实际支付款）（持有至到期投资——利息调整）溢、折价§6.1持有至到期投资（二）各期期末收益确认应得利息：面值票面利率计息期——“持有至到期投资——应计利息”或“应计利息”实际收益：摊余成本

实际利率计息期——“投资收益”差额——“持有至到期投资——利息调整”（溢折价摊销）××摊余成本：截止本期期初投资占用的实际成本（“持有至到期投资—成本”与“持有至到期投资—利息调整”账面余额）×ק6.1持有至到期投资分录：借：持有至到期投资——应计利息（应收利息）持有至到期投资——利息调整贷：投资收益（持有至到期投资——利息调整）§6.1持有至到期投资例：2008年1月1日，甲公司支付10000元（含交易费用）从活跃市场上购得某公司5年期债券，面值12500元，票面利率4.72%，按年支付利息，通过计算，该债券的实际利率10%。时间应收利息实际收益摊销额摊余成本08-1-11000008-12-3159010004101041009-12-3159010414511086110-12-315901086.1496.111357.111-10-315901135.71545.7111902.8112-12-315901187.19②597.19①1250012500×4.72%摊余成本×10%§6.1持有至到期投资（三）期末计价计价原则

账面价值与预计未来现金流量现值孰低账户设置——“持有至到期投资减值准备”——“资产减值损失”业务处理

§6.1持有至到期投资（四）到期收回投资

分录：（到期一次还本付息）

借：银行存款（本息之和）贷：持有至到期投资——成本持有至到期投资——应计利息或：（分期付息，到期还本）

借：银行存款（本金）贷：持有至到期投资——成本

§6.1持有至到期投资（五）其他业务处理中途出售持有至到期投资差额——“投资收益”将持有至到期投资到期前重新分类为可供出售投资差额——“资本公积—其他资本公积”

NO.106-例4-121、《企业会计准则第2号——长期股权投资》（2006年2月5日财政部）2、《企业会计准则》（2006年2月5日财政部）3、《企业会计准则—应用指南（2006）》（2006年10月30日财政部）长期股权投资投资目的：

为获得收益与资本增值分类：按性质：权益投资与债权投资按管理层意图：交易型投资、可供出售投资、持有至到期投资、长期股权投资长期股权投资长期股权投资性质：权益性投资内容（NO.123）1、可以向被投资企业实施控制的投资（对子公司的投资）2、与合营方一同对被投资企业实施共同控制的投资（合营）3、对被投资企业有重大影响的投资（联营）4、对被投资企业无控制、共同控制、重大影响且在活跃市场中无报价且公允价值不能可靠计量的投资。长期股权投资§6.2长期股权投资的初始计量一、计量原则

应按初始投资成本计量与企业合并投资或非企业合并投资有关二、企业合并形成的长期股权投资初始计量（一）企业合并1、含义：2、合并类别按合并方式：

控股合并、吸收合并、新设合并按是否在同一控制下进行同一控制下的合并、非同一控制下的合并

§6.2长期股权投资的初始计量§6.2长期股权投资的初始计量（二）同一控制下的企业合并初始投资确认确认科目：“长期股权投资”确认金额：初始投资成本，即“按持股比例在合并日取得被合并企业所有者权益账面价值的份额”初始投资与实际成本之间的差额：调整“资本公积”，不足部分调整留存收益(“盈余公积”、利润分配—未分配利润)合并相关费用：计入当期损益（管理费用）

§6.2长期股权投资的初始计量

借：长期股权投资（份额）管理费用（资本公积/盈余公积/未分配利润）贷：银行存款等（实际成本）资本公积例：NO.125-6.11/12§6.2长期股权投资的初始计量（三）非同一控制下的企业合并初始投资确认确认科目：“长期股权投资”确认金额：初始投资成本，即合并企业的合并成本，包括购买方为取得投资放弃的资产、承担负债、发行权益性证券的公允价值与合并直接相关费用（审计费、咨询费）计入当期损益---“管理费用”初始投资与实际成本之间的差额：计入当期损益（“营业外收入”或“营业外支出”）

§6.2长期股权投资的初始计量

借：长期股权投资（公允价值）管理费用（营业外支出）贷：银行存款等（实际成本）营业外收入例:NO.126-5.13§6.2长期股权投资的初始计量三、非企业合并形成的长期股权投资初始计量

--参照非同一控制下企业合并投资的初始确认（一）支付现金取得初始投资成本——实际成本（买价、手续费、佣金、税金）（二）以发行权益性证券方式取得初始投资成本——权益性证券的公允价值发行手续费、佣金——冲减溢价收入（资本公积），不足部分冲减留存收益（盈余公积、未分配利润）§6.3长期股权投资的后续计量一、长期股权投资后续计量的方法成本法核算重点：从被投资企业获取的股利权益法核算重点：在被投资企业获取的份额（被投资企业可辨认净资产公允价值×持股比例）§6.3长期股权投资的后续计量二、长期股权投资成本法核算（一）成本法的适用范围

1、投资企业可以对被投资企业实施控制的长期股权投资。2、投资企业对被投资企业不具有共同控制和重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。§6.3长期股权投资的后续计量（二）长期股权投资的成本法核算1、取得核算按实际取得成本（买价、直接相关费用）计价如果是同一控制下的企业合并形成长期股权投资，则以合并日享有被合并企业所有者权益的份额计价。公允价值§6.3长期股权投资的后续计量（二）长期股权投资的成本法核算2、股利的核算借：应收股利

贷：投资收益例：NO.127—5-15§6.3长期股权投资的后续计量例：东方公司2006年1月1日以800万元的价格购入成达公司3%的股份，购买中支付相关税费30000元。东方公司在取得投资后，成达公司实现的净利润及利润分配情况见表：年度成达公司实现净利润（元）当年度分配利润（元）200710000000900000020082000000016000000要求：根据业务进行相关业务处理§6.3长期股权投资的后续计量三、长期股权投资权益法核算（一）权益法的适用范围

1、投资企业可以对被投资企业实施共同控制的长期股权投资。2、投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资。投资者的关注：在被投资企业的权益份额的变化可辨认净资产公允价值×持股比例§6.3长期股权投资的后续计量（二）账户设置长期股权投资----投资成本----损益调整----所有者权益其他变动

§6.3长期股权投资的后续计量（三）长期股权投资的权益法核算

1、取得核算实际成本（买价、直接相关费用）≥应享有被投资企业份额（被投资企业可辨认净资产公允价值×持股比例）——以实际成本确认“长期股权投资”实际成本（买价、直接相关费用）﹤应享有被投资企业份额（被投资企业可辨认净资产公允价值×持股比例）——以应享有被投资企业份额确认”长期股权投资”，差额计入“营业外收入”。（计价基础：公允价值）§6.3长期股权投资的后续计量（二）长期股权投资的权益法核算2、持有核算

思考：影响被投资企业所有者权益变动的因素？被投资企业实现净利润被投资企业发放现金股利被投资企业发生净亏损被投资企业资本公积变化§6.3长期股权投资的后续计量实现净利润对被投资企业的影响：留存收益增加——所有者权益增加——投资企业所占的份额增加。借：长期股权投资—损益调整（净利润*持股比例）贷：投资收益NO.129例5--17以投资的公允价值为基础确认实现的净利润§6.3长期股权投资的后续计量发放现金股利对被投资企业的影响：留存收益减少——所有者权益减少——投资企业所占的份额减少借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整股利总额*持股比例=实得股利§6.3长期股权投资的后续计量发生净亏损对被投资企业的影响：留存收益减少——所有者权益减少——投资企业所占的份额减少借：投资收益贷：长期股权投资—损益调整（净亏损*持股比例）思考：如果长期股权的账面价值不足，应如何处理？§6.3长期股权投资的后续计量

发生净亏损如果长期股权的账面价值不足，应以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限确认。

例：NO.130-----5-19长期应收款§6.3长期股权投资的后续计量

2、持有核算被投资企业资本公积变化对被投资企业的影响：资本公积增加——所有者权益增加——投资企业所占的份额增加借：长期股权投资—其他资本公积贷：资本公积§6.3长期股权投资的后续计量

四、长期股权投资的减值计价原则账面价值与预计可收回金额（现值）孰低账户设置资产减值损失长期股权投资减值准备注：长期股权投资减值一经确认，不得转回9、春去春又回，新桃换旧符。在那桃花盛开的地方，在这醉人芬芳的季节，愿你生活像春天一样阳光，心情像桃花一样美丽，日子像桃子一样甜蜜。3月-253月-25Tuesday,March18,202510、人的志向通常和他们的能力成正比例。00:42:4800:42:4800:423/18/202512:42:48AM11、夫学须志也，才须学也，非学无以广才，非志无以成学。3月-2500:42:4800:42Mar-2518-Mar-2512、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。00:42:4800:42:4800:42Tuesday,Ma