税法：第五章 企业所得税法

第五章企业所得税法

1996年3月17日，第八届全国人民代表大会第四次会议批准的《中华人民共和国国民经济和社会发展“九五”计划和2010年远景目标纲要》中，明确提出统一内外资企业所得税。历经3个五年计划、11年时间，几经曲折，终于在2007年3月16日召开的第十届全国人民代表大会第五次会议上，正式高票通过了《中华人民共和国企业所得税法》，成为中国企业所得税发展史上的一个新的、具有伟大历史意义的里程碑，标志着我国税收制度逐渐走向成熟和完善。新企业所得税法对企业税收实现了“四个统一”：1.内资企业、外资企业适用统一的企业所得税法2.统一并适当降低企业所得税税率；3.统一和规范税前扣除办法和标准；4.统一和规范税收优惠政策。第一节纳税义务人与征税对象二、纳税义务人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依法缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法（应缴纳个人所得税）。

企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。一、企业所得税的概念企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得、其他所得所征收的一种税收。它是国家参与企业利润分配的重要手段。案例：假设张新、孟瑞、李嘉、刘华和许凡5个人开办了一家公司，每人占20％的股份。该公司本年度利润总额为350000元，假设无纳税调整项目，并将税后利润全部分配给投资者，请问每位投资者的实际收入。答案：由于公司制企业具有法人资格，因此应首先缴纳企业所得税。应纳企业所得税＝350000×25％＝87500元税后利润为262500元，平均分配，每位投资者可获52500元的股息、红利收入。应纳个人所得税＝52500×20％＝10500每位投资者实际获得42000元的收入。案例：假设上例中5人开办的是合伙企业，请问每位投资者的实际收入是多少？答案：由于合伙企业不具有法人资格，所以无须缴纳企业所得税。平均分配利润，每位投资者可获得70000元。按照“个体工商户的生产、经营所得”项目缴纳个人所得税，应纳个人所得税＝70000×30％－9750＝11250元每位投资者最终实际获得58750元的收入。注意：由于合伙企业不具有法人资格，投资者要以个人财产对企业债务承担无偿责任，因此风险较大，所以投资者要慎重选择企业的组织形式。（一）居民企业居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。（二）非居民企业

1、依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

2、在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。二、纳税义务人的划分及征税对象

上述所说机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：

1、管理机构、营业机构、办事机构；

2、工厂、农场、开采自然资源的场所；

3、提供劳务的场所；

4、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；

5、其他从事生产经营活动的机构、场所。

非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。

思考：美国某公司在中国境内设立了一个分支机构，该分支机构对印度进行投资，并获得了来自印度的股权性投资收益。请问该项股权性投资收益是否需要向中国政府缴纳所得税。因为该分支机构拥有据以取得所得的股权，所以该项权益性投资属于发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得。所以需要向中国政府缴纳企业所得税。案例：美国某公司2013年对中国某企业进行投资，拥有该中国企业36％的股份，现在该美国公司将其股份转让给一家美国公司，请问其转让所得是否需要向中国政府缴纳所得税。因为该项权益性投资资产转让所得属于来源于中国境内的所得，应该向中国政府缴纳所得税。第二节税率1、基本税率为25％。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。2、预提所得税率：10％预提所得税，指针对非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的所得征收的税率为10%的所得税。3、低税率为20％。新税法对符合条件的小型微利企业实行20％的照顾性税率。4、对于国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损第三节应纳税所得额的计算案例：某企业2008年确定的收入总额为2000万元，其中营业收入为1900万元，免税的投资收益为100万元，税前可以扣除的销售成本为1200万元，期间费用为200万元，主营业务税金及附加为50万元。该企业2006年度发生亏损为100万元，假设无纳税调整项目，请计算该企业如何纳税。

应纳税所得额=2000-100-1450-100＝350万元

应纳税额=350×税率企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。一、收入总额企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。（一）一般收入的确认1、销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。

2、提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。

3、转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。4、股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

5、利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

6、租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。7、特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。8、接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。

9、其他收入，是指企业取得的除上述规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。（二）特殊收入的确认1、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；

2、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

3、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

4、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。注意：在新税法中，企业在基本建设、专项工程等方面使用本企业的商品不再视同销售处理。（流转税中还要作视同销售处理缴纳流转税）注意：收入部分内容较杂乱，掌握以下几个方面1、收入的范围和种类2、收入确认的标准3、处置资产收入的确认4、捐赠问题5、买一赠一销售的处理

例1：某企业接受一批材料捐赠，捐赠方提供增值税专用发票注明价款10万，增值税1.7万进项税额=1.7万元材料入账成本=10万所得税计算收入=11.7万

例2：某企业将一批自产货物捐赠贫困地区，货物账面成本80万，同类市场售价100万（价格均不含增值税）增值税计算销项税额=100×17%=17万元会计分录借：营业外支出97

贷：产成品80

应缴税费-应交增值税（销）17所得税计算捐赠收入=100万捐赠成本=97万能否在计税前扣除还要考虑扣除限额，再做判断

例3：某服装厂采用买一赠一方式销售西装，规定每销售一套1500元西装曾价值200元领带一条，当期销售西装领带组合100套，收入150000元增值税计算销项税额=15×17%+2×17%所得税计算计入所得的收入=15万西服收入=150000×1500/（1500+200）领带收入=150000×200/（1500+200）二、不征税收入和免税收入（一）不征税收入（不构成应税收入）1、财政拨款2、行政事业性收费3、政府性基金4、国务院规定的其他不征税收入（二）免税收入（本身构成应税收入但予以免除）1、国债利息收入；2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益；3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益；4、符合条件的非营利组织的收入。收入总额不征税收入应税收入免税收入征税收入三、扣除原则和范围（一）原则（二）扣除项目的范围企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。

除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。1、成本。是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。

2、费用。是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。

3、税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。

4、损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。(净损失）

5、其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。案例：甲汽车轮胎制造厂（增值税一般纳税人），全年实现不含税销售额9000万元，购进各种料件，取得增值税专用发票，注明购货金额2400万元，进项税额408万元，支付购货的运输费50万元，取得运输公司开具的运费专用发票，7月1日将房产原值200万元的仓库出租给某商场存放货物，出租期限2年，共计租金48万元，签订合同时预收半年租金12万元，其馀的在租用期的当月收取，要求计算所得税前可以扣除的税金。答案：1、应纳增值税=9000×17％-（408+50×11％）＝1116.5万元2、应纳消费税＝9000×3％＝270万元3、出租业务应纳增值税＝12×17％＝2.04万元4、应纳城建税＝（1116.5+270+2.04）×7％＝97.2万元5、应纳教育费附加＝（1116.5+270+2.04）×3％＝41.66万元6、税前可扣除的税金合计408.86万元（三）扣除项目的标准取消或放宽扣除项目的数额限制，更强调“合理”原则。1、工资、薪金支出

工资薪金包括所有现金和非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

2、职工福利费、工会经费、职工教育经费（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除（前两项不允许结转扣除)。案例：某企业全年实际工资性发放为：基本工资300万元，浮动工资100万元，奖金150万元，各种补贴50万元。全年发生的职工福利费支出为94万元。职工工会经费为20万元，教育经费为19万元。计算应税所得额时，应调增会计利润多少？答案：全年计税工资总额=600（万元）

准予扣除的三项经费

职工福利费=600×14%=84（万元）

职工工会经费=600×2%=12（万元）

职工教育经费=600×2.5%=15（万元）

超限额部分=（94-84）+（20-12）+（19-15)=22万

共计应调增应纳税所得额22万元3、社会保险费企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。（俗称五险一金）

除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。4、利息费用

（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除；

（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。（3）向关联企业借款利息费用的扣除两个标准：债资比例标准同期银行利率标准（4）向自然人借款的利息费用的扣除案例：某企业于2008年7月1日向非金融机构借款100万元，用于生产经营，借款2年，年利率为10％（同期银行贷款利率为8％），请问应如何对应纳税所得额进行调整？08年准予扣除的利息费用＝100×8％/2＝4万元实际支付利息费用=100×10％/2＝5万元纳税调增金额＝5-4＝1万元

例：某新办企业注册资本200万，为生产经营向关联方借入1年期经营性资金600万，利息支出50万，同期银行借款利率7%，税前可扣除的利息费用是多少？一合理的债资比例为2:1

合理的关联交易借款总量=200×2=400

二合理的利率7%

允许扣除的利息=400×7%=28万

超限额部分=50-28=22万5、借款费用（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。例：某企业向银行借款400万，用于建厂房，借款期从2010年1月1日至12月31日，支付全年借款利息32万，该厂房于10月31日达到预定可使用状态并交付使用，税前可扣除的利息费用有多少？

32×2÷12=5.336、业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。（注意销售收入范围）案例：某企业2008年销售收入为5000万元，实际支出的业务招待费为40万元，请问在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费为多少？40×60％＝24万元扣除限额＝5000×5‰＝25万元24＜25，所以扣除24万元的业务招待费。案例：某企业2008年销售收入1300万元，服务收入210万元，营业外收入30万元，业务招待费开支60万元，所得税前准予扣除的业务招待费为多少？答案：扣除限额＝（1300+210）×5‰＝7.55万元招待费的60％为36万元所以只能扣除7.55万元7、广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

注意区分广告费、赞助费、公益救济性捐赠案例：家电企业2008年产品收入为2000万元，广告费用460万元，2009年产品收入4000万元，广告费为500万元，请问应如何进行所得税纳税处理？1、2008年扣除限额＝2000×15％＝300万元所以当年允许扣除的广告费为300万，应纳税所得额调增160万元2、2009年扣除限额＝4000×15％＝600万元所以当年允许扣除的广告费为600万，出本年500万之外，上年结转的还可再扣100万，应纳税所得额调减100万元8、环境保护专项基金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。9、保险费企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

10、租赁费（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；

（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

11、劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

案例：某贸易公司2008年3月1日以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立交易原则支付租金1.2万元，6月1日以融资租赁的方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金1.5万元，公司当年计算所得税时应扣除的租赁费用为多少万元？A1.0B1.2C1.5D2.7答案：A

1.2/12×10＝1万元12、公益性捐赠支出指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。注意（1）非公益救济性捐赠和超标准的救济性捐赠不得扣除，也不得结转下年扣除（2）会计利润是指按照国家规定计算的年度会计利润，尚未扣减上一年亏损

（3）实物捐赠要考虑视同销售和捐赠支出两部分案例：某居民企业2008年取得销售收入3000万元，营业外收入40万元，发生销售成本1000万元，销售费用600万元，管理费用500万元，财务费用80万元，主营业务税金及附加60万元，支付罚金40万元，通过红十字会向贫困山区小学捐款80万元，该企业税前可扣除的捐赠支出为多少？会计利润＝3000+40-1000-600-500-80-60-40-80＝680万元抵扣限额＝680×12％＝81.6万元所以捐赠支出可以全部扣除13、总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。14、有关资产的费用企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。15、资产损失企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，准予扣除，转出的进项税金，准予在税前扣除。案例：某企业2008年7月发生意外事故，损失库存外购原材料30万元（不含税），10月取得保险公司赔款5万元，当年可以扣除的财产损失为多少？答案：30×（1+17％）-5＝30.1万元16、汇兑损失

除已经计入资产成本以及向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。17、其他准予扣除的其他项目18、手续费及佣金支出

四、不得扣除的项目1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2、企业所得税税款。3、税收滞纳金。4、罚金、罚款和被罚没财务的损失。5、超过标准的捐赠支出。6、赞助支出。7、未经核定的准备金支出。8、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。9、与取得收入无关的其他支出。案例：2008年某运输公司取得营运收入3800万元，出租固定资产取得租金收入200万元，国债利息收入20万元，国家财政拨款50万元，当年各项运营费用1500万元，缴纳营业税及附加等税金132万元，当年支付工资总额300万元，支付财产保险费和运输保险费15万元，公益性捐赠100万元，其他准予扣除项目金额300万元。因偷税被税务机关罚款10万元，尚未弥补完的亏损20万元。要求计算该企业2008年应纳所得税。答案：收入总额＝3800+200+20+50＝4070万元准予扣除项目金额＝1500+132+300+15+100+300＝2347万元不予扣除项目金额＝10万元允许弥补的以前年度亏损＝20万元会计利润＝4070-2347-10＝1713万元捐赠扣除限额＝1713×12％＝205.56万元实际公益性捐赠100万元＜205.56万元，允许全部扣除应纳税所得额＝4070-50－20－2347-20＝1633万元应纳企业所得税＝1633×25％＝408.25万元案例：某市房地产公司成立于2007年10月，准备开发两个项目，2008年正式开盘销售，当年发生以下业务：（1）有偿受让市内一块15万平米的国有土地使用权，支付地价款4500万元，公司将其中的60％建造高级公寓出售，另40％准备开发写字楼。（2）进行15万平米土地的“七通一平”工作，共耗资1600万元，其资金来源系向银行借款，向银行支付借款利息80万元。（3）高级公寓开发成本为：建筑安装工程费3000万元，基础设施费800万元，公共配套设施配套施工费500万元，开发间接费用380万元，（4）发生与开发高级公寓有关的期间费用为：管理费120万元（含招待费80万元），销售费400万元（其中广告费和业务宣传费388万元），财务费用50万元。（5）与转让房地产项目有关的营业税费、土地增值税假定为800万元。（6）建造同类型高级公寓3栋，其中：1号楼销售面积2万平米，平均售价3200元/平米；2号楼销售面积1万平米，平均售价3000元/平米；3号楼销售面积0.5万平米，无偿赠送给相关协作单位。三栋高级公寓均在当年售完，并于12月底交付业主使用。要求：计算该房地产企业准予扣除项目。答案：（1）建造成本＝4500×60％+（1600+80）×60％+3000+800+500+380＝8388万元（2）期间费用：Ａ、招待费扣除标准＝10967×5‰＝54.835万元招待费的60％＝80×60％＝48万元＜54.835万元税前可扣除的管理费用＝120-32＝88万元Ｂ、广告宣传费扣除标准＝10967×15％＝1645.05万元＞388万元，所以销售费400万元可据实扣除Ｃ、财务费用50万元（3）可扣除的营业税、土地增值税为800万元五、亏损弥补企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。

注意：此处的亏损不是企业财务报表中的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的余额。同一个国家内的盈亏可以相互弥补，不同国家的盈亏不能相互弥补。亏损结转的国际通行做法：亏损结转准许前后结转只准向后结转加拿大允许前转3年，后转7年；美国允许前转3年，后转5年；印尼允许前转5年，后转8年阿根廷允许后转10年；法国允许后转5年；英国、新西兰、新加坡允许向后无限期结转例：某企业2003年至2010年的利润情况如下：

单位：万元年度20032004200520062007200820092010所得-160300100100

100

100

100200

请分步说明应如何弥补亏损并确认计算企业是否需要交纳企业所得税。例：某企业2003年至2010年的利润情况如下：

单位：万元年度20032004200520062007200820092010所得-160101010

10

10100200

请分步说明应如何弥补亏损并确认计算企业是否需要交纳企业所得税。例：某企业2003年至2010年的利润情况如下：

单位：万元年度20032004200520062007200820092010所得-160-60120-20-40-20-10200

请分步说明应如何弥补亏损并确认计算企业是否需要交纳企业所得税。第五节资产的税务处理

一、固定资产的税务处理（一）固定资产计税基础1、外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；2、自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；

3、融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；

4、盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；

5、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；6、改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。（二）不得计提折旧的固定资产1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产

2、以经营租赁方式租入的固定资产；

3、以融资租赁方式租出的固定资产；

4、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

5、与经营活动无关的固定资产；

6、单独估价作为固定资产入账的土地；

7、其他不得计算折旧扣除的固定资产。（三）固定资产折旧的计提方法企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值（新变化）。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

（四）固定资产的计提年限除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

1、房屋、建筑物，为20年；

2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生

产设备，为10年；

3、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

4、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（缩短1年）

5、电子设备，为3年。（缩短2年）从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。

二、生物资产的税务处理生物资产是指与农业生产相关的有生命的动物和植物。可分为消耗性生物资产（如大田作物、蔬菜以及存栏代售的牲畜，作为存货处理）、生产性生物资产（如经济林、产畜和役畜，具有固定资产的特性）和公益性生物资产（如防风固沙林、水土保持林、水源涵养林）。（一）生物资产的计税基础生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：

1、外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；

2、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。（二）生物资产的折旧方法和折旧年限

企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。

生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：

（一）林木类生产性生物资产，为10年；

（二）畜类生产性生物资产，为3年。

三、无形资产的税务处理（一）无形资产的计税基础1、外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；

2、自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；

3、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。（二）无形资产的摊销范围下列无形资产不得计算摊销费用

1、自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；

2、自创商誉；

3、与经营活动无关的无形资产；

4、其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。（三）无形资产的摊销方法及年限无形资产的摊销年限不得低于10年。

作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。四、长期待摊费用的税务处理在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

1、已足额提取折旧的固定资产的改建支出；

2、租入固定资产的改建支出；

3、固定资产的大修理支出；

4、其他应当作为长期待摊费用的支出。

固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。最短摊销期限规定如下：

1、已足额提取折旧的固定资产的改建支出按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；

2、租入固定资产的改建支出按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销；

3、固定资产的大修理支出按照固定资产尚可使用年限分期摊销；

4、其他应当作为长期待摊费用的支出，如筹建期发生的开办费，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。五、存货的税务处理（一）存货的计税基础存货按照以下方法确定成本：

1、通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；

2、通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；

3、生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。

（二）存货的成本计算方法企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。

六、投资资产的税务处理（一）投资资产的成本投资资产按照以下方法确定成本：

1、通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；

2、通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。（二）投资资产的扣除方法企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。第六节应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算居民企业应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额(一）直接计算法应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除金额－弥补亏损（二）间接计算法应纳税所得额＝会计利润总额＋纳税调增金额－纳税调减金额案例：2008年某运输公司取得营运收入3800万元，出租固定资产取得租金收入200万元，国债利息收入20万元，国家财政拨款50万元，当年各项运营费用1500万元，缴纳营业税及附加等税金132万元，当年支付工资总额300万元，支付财产保险费和运输保险费15万元，公益性捐赠100万元，其他准予扣除项目金额300万元。因偷税被税务机关罚款10万元，尚未弥补完的亏损20万元。要求计算该企业2008年应纳所得税。答案：收入总额＝3800+200+20