财务管理毕业论文 公司内部控制存在的问题及对策分析-以康美药业股份有限公司为例

公司内部控制存在的问题及对策分析——以康美药业股份有限公司为例目录TOC\o"1-3"\h\u21698摘要 17233一、引言 232154二、康美药业内部控制现状分析 引言自2011年以来，我国法律明确规定上市公司必须进行内部控制与落实自我评估，以及编写真实的内部控制评估报告并公示。不仅如此，上市公司聘请外部审计师进行内部控制，也变成不可违反的规定，这样能够保证内部控制的有效性。然而，根据对上市公司公布的相关内部控制实施情况的分析，目前我国上市公司对内部控制制度的实施似乎有很大的水分。所以，针对企业内部控制制度展开研究，不仅可以帮助企业对现有的内部控制制度进行进一步改进和优化，提高内部控制所具备的合理性和有效性，提高会计信息的整体质量，还可以帮助投资者切实维护个人合法权益，为后期资本市场的发展奠定坚实的基础，具有较大的现实价值。康美药业内部控制现状分析公司基本状况本文的案例对象是康美药业股份有限公司，该公司在整个医药行业有着较高的知名度，简称为“康美药业”，被外界评为可以达到国家级重点高新技术企业的评判标准。康美药业于2001年正式上市，注册资本达到49.7亿元。该公司的中药制造产业链较为成熟，集种植、加工与营销于一体，并演变为具有特色的经营模式。曾经，康美药业也是进入上证公司治理指数的样本股，该公司管理的贸易占全国贸易总额的60%以上，该公司在一些领域实施国家标准方面发挥了主导作用。公司的内部控制现状的运行状况内部环境第一个方面是管理结构，康美药业根据其发展目标和运营管理需要制定了组织结构，其中包括股东大会、董事会以及监事会，分别起到决策、监督和管理的作用，他们以协调的方式工作，采用制衡的方式确保公司的可持续运作。第二个方面是企业文化，康美药业始终坚持将“打造百年康美”作为自身企业文化的核心，同时将“用爱感动世界，用心经营健康”作为自身经营的核心理念，致力于弘扬传统中医药技术，为人类的健康生活尽到应尽的责任，同时尽到自身的使命。对此，康美在西医、生物技术和现代中医的研究和发展领域做出了众多创新和开拓性努力。康美一直坚持创新的经营理念，通过继承精神增强实践能力，科学创造促进事业发展，奉献精神创造更多财富。图2-1康美药业组织结构图风险评估第一个方面是风险识别，风险管理控制部门没有在康美药业自立门户，公司靠管理层的审计委员会和内部审计部门掌控公司业务运营中的风险管理，其总负责人是各部门总经理，需要结合企业实际制定风险管理控制方案，一些风险都是总负责人结合自身经验与主观猜想确定的。第二个方面是风险分析，风险评估的涉及范围较广，比如固定资产管理、研究和开发、收购、销售和工程项目等。识别重要业务活动的风险，针对其中存在的风险展开分析和探究。在进行风险分析时，要将定性和定量分析的原则充分结合起来，同时根据风险带来的影响和发生的概率，按照从高到低的顺序进行排列，分别是：非常高、高、中、低和非常低。其中最关键的就是影响程度大、发生概率高的风险，以避免严重后果和业务增长速度的中断。第三个方面是风险应对，出于对自己组织架构和运营模式的考虑，康美对风险机制规范了一系列事前预防和事后处理相结合的方式进行妥善处理，在最初发展期间，风险机制有着至关重要的作用，可以实现对风险的有效规避，同时根据风险评估机制，对此进行有效削弱，后期要充分运用风险处理制度，对风险进行准确识别和深入分析，由此实现对风险的合理控制。控制活动第一个方面是货币资金管理，康美的财务人员负责管理现金资源。财务部门包括许多岗位，比如财务经理、出纳员与总账会计等。其中，出纳员的工作是核对现金收支与银行存款；应付账款会计的工作是采购原材料；应收账款会计的工作是关于销售的一切事宜；总账会计的工作是处理企业总账；财务经理负责财务部门工作的总体控制。第二，实现关联方交易管理的目标，首先要对对方的身份进行明确，是否属于关联方，同时关联方主体要将认定说明第一时间提交给企业财务部门，对于关联交易的财务人员来说，则需要充分审核报告的内容，核实检查报告的内容，其次需要对关联方做分类处理，同时根据康美的内部标准，整理归纳达到标准的公司并进行分类，录入《关联方目录》。相关国家的名单是根据康美药业制定的内部标准编制的。另外，对于关联方经营性和非经营性交易来说，在实施审批时和关联方的设置是相近的，都具备多层次审批的流程，但也有区别。负责跟关联方对接的财务和业务人员也必须注意多处细节，交易过程必须如实记录下来，例如合同签订、交易对象等，然后向有关部门的负责人提交记录过程。经过多层审批，就会提交给总干事，由总干事确认批准并反馈给财务官员，从而明确最后的交易账户与财务报表，并上交给审计委员会，让其进行审查。信息沟通第一，内部信息与沟通。康美药业主要采用云端交流和面对面沟通的方式进行上行下效，具体做法有邮箱传递信息，自动化系统办公，部门之间保持有效沟通等。康美为了保证内部信息管理的规范性，将重要会议以及其他信息进行分级别式加密处理。同时公司为了能够有效管理员工的职责履行情况，专门构建了科学的沟通平台与合理的沟通渠道，以便让管理层能够时刻监控员工的工作状态，能及时发现问题且对员工起到督促作用。第二，外部信息与沟通。康美药业基于法律法规制定了两个制度，一个是信息披露制度，另外是举报人管理的相关制度，针对公司公式的信息内容、流程以及所在范围等进行明确，实现对信息的有效传递，同时明确对外宣传的核心原则以及根本要求。公司编制的定期报告和中期报告根据程序内容，严格落实内部审批程序，得到董事会与监事会的批准之后，才能够公示。公司信息需要根据规定第一时间全面真实的对外披露，披露形式并不固定，可以在报纸上，也可以在网络上。内部监督当前康美药业在实施内部监督时，是以审计委员会、监事会和董事会为主。在实施内部控制时，也是需要事先得到董事会的审核和批准才可以，其中内部审计部门的主要工作就是对公司的财务工作和经营模式做出全面监督，实现公司的稳定运行。无论是企业内部控制制度的制定还是实施，或者评估内部控制制度的有效性，都是建立在审计工作的基础上实现的。康美药业具有一个独立于其他部门的审计部门，不仅会定期审计与年度审计，还注重日常审计，并努力使审计工作更加规范。在后续审计之前，增加了后续审计程序，以加强项目审计和过程审计，减少后续审计的困难和繁重工作的负面滞后效应。康美药业内部控制存在的问题及原因分析内控环境薄弱康美药业中，存在部门人员既是董事会成员，又是管理层成员的情况。就比如马兴田，不仅是董事长，还是首席执行官的董事长。董事会主席有更大的权力建议任命首席执行官，工作职责是管理与治理整个企业与所有员工。由于马兴田身兼数职，因此打破了董事会与管理层之间的制衡。此外，还存在董事会成员仗着身份为所欲为的情况，如表3-1所示：许冬谨是康美药业的副董事长，同时也是副总经理，主要负责账目；邱锡伟是康美药业的副总经理以及董事。虽然董事在管理岗位上能更好地执行具体决策，发挥更大的作用，但这也意味着董事会没有更多地对股东负责，没有促进对管理层活动权利的控制和监督，这可能导致公司相关内部控制制度中其他明文规定的无效性。表3-1董事会成员信息姓名职务马兴田董事长、总经理任普宁市金信典当行有限公司（前十大股东）执行董事许冬瑾副董事长、副总经理任普宁市国际信息咨询服务有限公司（前十大股东）执行董事马汉耀董事任普宁市国际信息咨询服务有限公司（前十大股东）经理邱锡伟董事、副总经理副总经理、董事会秘书林大浩董事采购管理部总经理李石董事任普宁市金信典当行有限公司（前十大股东）经理江镇平独立董事任汕头市中瑞会计师事务所所长郭崇慧独立董事任大连理工大学管理科学与工程学院教授张平独立董事现任华南理工大学工商管理学院副教授风险管理水平较差缺少财务预警系统面对市场竞争风险和各种财务风险，如运营管理和偿债率，康美药业对风险评估行为和措施不到位，无法及时发现其运营不善和财务问题的经济影响，因为风险一般都是间接性存在，且发现风险时其必然已经存在，因此只能等待风险危机过去，然后忽视风险，不能有效评估和应对所发生的问题，从而控制风险。康美药业没有完善的风险预警系统，无法再预见可能出现的大部分关键风险。为了遏制公司以牺牲公司长期目标为代价追求眼前经济利益最大化的行为，建立早期风险检测系统至关重要。融资管控活动不到位康美药业上市二十多年来，一共展开五次股权融资，凭借增发、配股形式展开的有四次，凭借发行优先股展开的有一次，累计募集至少一百六十亿元资金，融资更是超过八百亿元，由此可见，融资规模较大，涉及范围较广，这不管在什么行业都是十分罕见的。然而，令人不解的是，这些涉及巨大金额的操作，康美药业之前公示的内部控制报告并未详细阐释，几乎都是一笔带过，更别说详细表明公司内部有没有多次审核这些操作，让人不得不怀疑其中暗藏猫腻。表3-2康美药业股份质押情况股东名称期末持股数量（股）比例(%)股份状态数量（股）康美实业投资控股有限公司161,941.6532.56质押161,941.65许冬瑾9,780.371.97质押9,471.47普宁市金信典当行有限公司9,311.471.87质押9,311.47普宁市国际信息咨询服务有限公司9,311.471.87质押9,311.47许燕君6,983.611.40质押6,983.61控制活动失效货币资金管理失效2017年期间，康美药业在对会计差错进行调整的过程中，还未对需要支付的款项进行全面审核，就做出支付的举措，虚增超过一百八十三亿元货币资金；反复多次伪造业务凭证和单据，导致财务内容出现严重差错，导致34亿元货币资金出现虚增；支付工程款却没有入账，虚增超过二十四亿元的货币资金；和关联方普宁康都药业有限公司存在资金交易却没有入账，虚增超过五十七亿元货币资金。综上所述，康美药业在2017年一共虚增大概三百亿元货币资金。证监会通过调查，指出康美药业在2016年、2017年以及20018年上半年这两年半的时间里，借助不记账、伪造大额定期存单、虚假记账等方式，累积虚增大概九百亿元货币资金。关联方交易管理失效一直到2016年期间，康美药业子公司和康美实业的法人单位等共产生6.1亿元占用资金，累计还款为2.66亿元，欠款为3.67亿元。2017年虽然相关资金的使用量较往年有所增加，但范围没有明显扩大，公司累计使用资金金额为8.27亿元人民币，累计还款金额为5.74亿元人民币，两个年度一共使用6.21亿元。而结合有关数据，可知康美药业2017年有59.94亿元的资产负债，而更正前仅为1.8亿元，比更正前整整少了57.14亿元。并且一直到2018年年底，普宁市康春药业有限公司共出现32.50亿元的占用资金，其中关联方占用的资金达到88.79亿元，占期末其他应收款总额的95.64%，用于购买公司股份。企业监督失效因为康美药业监督工作不到位，所以不管是内部管理层职位出现叠加的情况，还是内部监督制度停留在表面形式，都能充分体现出公司现有的内部控制和监督机制并未得到有效落实，无法对管理者以及内部人员的权利做到有效制约，就连管理者还同时担任监督小组负责人的岗位。对于管理者做出的违法违规行为，几乎没有人提出自己的不满，所有决策全部通过，公司审计部门未能尽到应尽的责任和义务，放任违规行为不管。因为存在这一现象，大大降低财务报表的准确性和真实性，最终出现财务重述的情况。针对康美药业内部控制问题的建议加强内部控制环境建设给予公司股权结构调整极大的关注。康美药业内部控制环境较差的主要原因是马兴田夫妇可以一手遮天，即公司股权较为集中，其他股东无法左右马兴田的决策。鉴于此，应该选择增设新股等方式调整股权结构，瓦解马兴田夫妇的权力，避免股权过于集中，让董事会掌握决策权，当面临问题时，董事会深入探讨一起制定解决策略，而不是由马兴田夫妇说了算。此外，尽可能给企业内部非关联方分散权力，将民主决策落到实处，为决策的科学性提供保障。而且，还要在董事会中整治独立董事，将其作用最大限度发挥出来，避免出现利益团体。其次，对企业文化的宣传和推广，不能一味停留在表面形式。康美药业始终坚持自身的核心价值观和发展理念，这是任何一个企业的内在核心，特别是对于制药企业来说，更要为消费者提供安全健康的药物，不过康美药业在实际经营和发展阶段并未对此进行全面落实。即使有着良好的企业文化，也未能做到全面落实，这就不具备任何实际价值，所以企业内部人员要始终牢记使命，并将其自身的工作紧密结合起来。另外，公司内部各个部门都要加大对自身的思想道德建设力度，不断提高个人综合素质，同时形成诚信经营的核心理念，保持良好的社会责任感。对于企业管理者来说，要清楚地知道违法行为意味着什么，无论是对于个人还是企业的发展，都是非常恶劣的行径，同时会对公司的外在声誉造成极大的负面影响，阻碍公司的可持续发展。并且对于财务工作人员来说，要时刻坚持底线，对内部财务人员定期开展培训活动，提高他们的综合素质和专业技能。完善风险评估机制康美药业会计指标之所以会出现问题，其中主要原因是忽视了对风险的有效评估，因此无法第一时间针对风险做出合理预警，特别是对于一些性质严重的风险。另外康美药业所面临的风险在很大程度上是因为管理者过于激进，缺乏良好的风险识别和判断能力，一味盲目开设子公司，频繁做出外部融资的决策，造成的融资管控不到位。管理的最终目标和持续稳定增长的基本前提是良好的盈利能力，以及随后改善偿付能力的可能性。因此，康美药业必须建立一个全面的长期财务预警系统，包括运营能力指标、盈利能力指标和偿债能力比率，以应对可能出现的各种风险。康美药业可以选择邀请内部控制专家，基于财务重述问题，结合公司经营特征，制定相应的风险评估系统，包含管理风险、政治风险等多种风险。充分考虑公司的经营状况，在做好万全准备与充分了解的基础上第一时间进行风险评估与风险预警，有助于决策者制定科学决策。然后再跟其他部门传达决策，让各个部门可以充分了解与掌握，进而在落实过程中能够尽可能规避风险。而且，各个部门必须定期反馈，包括缺乏什么风险系统、认为哪个决策评估不具有合理性等，整理归纳这些问题之后再询问专家的意见，有助于进一步健全系统。严格把控各个控制活动就资金管理而言，需要健全管理制度。在全面评估管理需求的基础上确定日常资金的使用，防止滥用资金造成浪费。必须站在政策的层面上规定大额资金的使用，应该先跟权力机关提交申请，通过审批之后才可以使用，并且还得制定科学合理的问责机制，将每个环节应该履行的职责和违规后需要承担的后果明确下来。就资金运转这一部分来看，其中必须具备相对清晰的发展规划，不仅仅需要确保个人的利益得到满足，也需要实现个人预期设想，但部分因素可能会给资金链的传输造成影响，比方说大范围地采用赊销的形式，这也导致自身的资金链面临的风险持续增加，企业必须综合考量多个环节，在提高业绩的同时也可以保障企业资金的安全，针对先前的客户实行评估工作，参照实际状况给予赊销，这样不仅仅促使销售量显著提升，也能够压缩自身的风险性问题。关于关联方交易的管理，第一步是改善公司关联方的风险识别能力和披露情况。对于关联方交易来说，在进行披露时，要对对方的经营标准进行明确。不过，康美药业在实际经营期间，要加大对实践的关注和重视力度，一味扩大关联方所在的范围。另外，还要密切关注的是，虽然已经解除企业和关联方之间的交易，不过其中依旧存在大量的交易案例。对此，公司要对此做到详细披露，明确交易的期限，避免企业管理者借助这一漏洞，故意隐瞒对方面临的风险。其次，审计部门要不断加大对康美药业关联方交易的审查力度，看其会计处理是否正确。还必须确定交易价格的合理性。核实关联交易规模的主要方法是检查市场价格和类似公司的交易数量的价格。同时密切关注康美药业在年中和年末时所出现的规模较大的关联交易，另外，公司财务和审计部门要保持紧密联系，及时核对账目，确保关联方交易和已经产生的交易都是合理合法的，便于后期公司通过财务报告，对此进行真实全面的披露。对外部监督市场的建议针对公司现存的会计问题进行全面改进和优化，将企业做出的违规披露行为充分体现出来，不过从另外一个层面来看，外部市场在实施监督时，并未对企业做出的信息披露行为进行全面监督和管理。针对企业现存的财务问题，监督机构也未能及时发现其中存在的问题和不足，为企业后期的违规行为提供了可操作的空间。对于外部的审计机构，有关监督机构也要不断加大监督和管理的力度，由此提高审计机构的整体质量，避免出现财务方面的问题。另外，对于外部市场的监督，要采取强制性的轮换措施，部分合作比较久的公司或事务所，比如康美药业以及广东正中珠江会计师事务所，要第一时间终止双方的合作，因为双方之间长时间合作，大大降低会计事务所具备的独立性和严格性，即使康美药业出现任何财务风险，会计师事务所也只会采取无视的态度，由此可见，通过轮岗监督的制度有利于提高外部审计机构所具备的客观性和公正性。另外，对于外部审计机构当中的成员，要不断加大培训的力度，帮助他们养成良好的职业道德品质，如此一来，即使出现重大财务问题，工作人员也能做到妥善应对，不会因为受到个人利益的驱使而做出违法行为。最后要加强内部审计，审计部门的监督作用是确保审计质量，为确保有效的内部监督，对制定的审计方案，需要审查的项目，以及最后的报告和执行过程中的其他方面都要严格把关进行质量控制，应该交由到个人，做到专人专项。如果审计结果证明是由于某个级别的工作人员所犯的错误而导致的错误，那么该级别的工作人员应该按照规定来承担责任。这种分层的审计责任方式减少了财务欺诈的风险，如管理人员在工资和贿赂的基础上夸大利润，忽视资产和负债。结论本文在研究的过程中，是将康美药业作为此次研究的主要对象，不过因为在实际调查和走访的过程中会面临极大的困难，因此无法及时获