管理会计（第三版）课件全套 徐艳 模块1-10 管理会计概述 - 责任会计

管理会计任课教师:农业经济管理系不知未做、不知在做、已知未做、已知在做——财政部部长楼继伟2014.7.31内容介绍教材2课程结构3

课时安排4教学要求5考试要求6课程性质1课程介绍课程性质《管理会计》是会计专业（管理会计方向）的一门专业必修课，主要介绍管理会计的基本理论、分析方法和职能应用。任务：使学生掌握管理会计的基本原理和方法，培养学生运用管理会计理论知识实现其职能的能力，从而为企业科学制定各项经济决策和合理配置资源提供及时、可靠的信息支持。教材《管理会计》中国人民大学出版社可借阅其他管理会计教材作为参考书。《管理会计》东北财经大学出版社《管理会计习题与案例》东北财经大学出版社课程结构♦模块一管理会计概述♦模块二成本性态分析♦模块三变动成本法♦模块四本量利分析♦模块五预测的分析与应用♦模块六短期经营决策的分析与应用♦模块七长期投资决策的分析与应用♦模块八全面预算♦模块九成本控制♦模块十责任会计管理会计基础预测与决策会计规划与控制会计责任会计课时安排《管理会计》总计64学时理论54+实践10教学要求熟练掌握管理会计的基本概念、基本原理、基本方法、基本公式，能够运用管理会计理论知识解决企业管理中预测、决策、规划、控制和考核评价问题。融会贯通，将管理会计与其他相关课程（基础会计、财务会计、成本会计、财务管理等）结合起来，深化对会计工作岗位的理解。考试要求平时成绩40%（出勤、学习态度、课堂表现、作业、

实训、测验等）机考成绩60%考试形式，期末两次考试补考：考试内容为本门课程的全部知识点模块一管理会计概述任务一管理会计的含义任务二管理会计的职能任务三管理会计与财务会计的关系任务四管理会计的内容体系任务五管理会计的形成与发展趋势教学目的和要求：1.理解管理会计的含义和职能2.掌握管理会计的内容3.熟悉管理会计与财务会计的关系4.了解管理会计的形成与发展趋势

重点难点任务一管理会计的含义是指在当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理，实现企业经济资源收益最大化为目的，通过对财务信息和非财务信息的收集、加工、处理，协助管理者完成企业经营过程中的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等活动的一整套信息处理系统。狭义管理会计微观管理会计环境手段一、管理会计的定义★广义管理会计定义

是指用于概括现代会计系统中区别于传统会计，直接体现预测、决策、规划、控制和责任考核评价等会计管理职能的那部分内容的一个范畴。

二、管理会计的地位生产部门服务部门财务部门

其他财务会计管理会计任务二管理会计的职能一、管理会计的组织（一）管理会计人员由于现代管理会计是一种跨学科、综合性强、融合生产管理和信息技术等新知识并且不断发展的管理技术，所以一名成功的管理会计人员应当具有良好的教育背景和丰富的知识体系，并且应该展现出色的个人能力，包括沟通能力、数学分析能力、计算机操作能力和团队协作能力。

根据企业的经济实力和未来发展方向，对其经营目标和实施方案进行预测，决策，编制预算，对经营活动进行全方位全过程的价值控制，组织成本核算管理，考核评价有关方面的经营业绩，为加强企业内部管理献计献策。思考：管理会计人员的主要工作（二）管理会计人员的职业道德♣能力♣保密♣正直♣客观1、能力（1）通过持续学习知识和技术，保持合适的职业竞争力。

（2）按照有关的法律规定和技术标准，执行职业任务。

（3）提供准确、清楚、简洁和及时的决策支持信息和建议。

（4）识别和沟通妨碍负责判断或者成功开展活动的职业限制或者其它约束。2、保密（1）除了授权或法律要求之外，禁止披露工作中的机密信息。

（2）告知有关方面或人员正确使用工作过程中获得的机密信息，监管下属行为，确保信息的机密性。

（3）禁止通过违反职业道德或者法律使用机密信息。3、正直（1）避免潜在或明显的利益冲突，告知任何可能的当事人避免发生潜在的利益冲突。（2）禁止从事任何可能损害他们按照职业道德执行任务的能力。

（3）禁止从事或者支持损害职业的活动。4、客观（1）公平客观地传递信息。（2）充分披露影响使用者理解和分析报告的所有相关信息。（3）按照组织政策和适用法律，及时披露信息。企业管理具有预测、决策、规划、控制和考核评价五项职能。管理会计人员在企业经营活动中所要从事的主要工作，所要完成的主要任务。它与企业的管理职能密切相关。二、管理会计的职能管理会计职能（一）预测经营前景（二）参与经营决策（三）规划经营目标（四）控制经营过程（五）考核评价经营业绩

（一）预测经营前景管理会计发挥预测经营前景的职能，即按照企业未来的总目标和经营方针，充分考虑经济规律的作用和经济条件的约束，选择合理的量化模型，有目的地预计和推测企业未来的销售、利润、成本及资金的变动趋势，为企业经营决策提供信息支持。（二）参与经营决策决策是企业经营管理的核心，也是各部门管理人员的主要工作。管理会计发挥参与经营决策职能，主要体现在根据企业决策目标收集和整理相关信息资料，选择科学的方法计算有关长短期决策方案的评价指标，据以做出正确的财务评价，最终筛选出最优方案。（三）规划经营目标管理会计通过编制各种计划和预算实现规划经营目标的职能。在最终决策方案的基础上，将事先确定的有关经济目标分解落实到各有关预算中去，从而合理有效地组织协调供、产、销及人、财、物之间的关系，并为控制和考核评价创造条件。（四）控制经营过程管理会计发挥控制经营过程的职能，即在经营过程中将事前控制和事中控制有机结合，通过事前确定科学可行的各种标准，对执行过程中实际与计划发生的偏差进行原因分析，并及时采取措施进行调整，改进工作，确保经济活动的正常进行。（五）考核评价经营业绩管理会计通过建立责任会计制度实现考核评价经营业绩的职能。在各部门各成员明确各自职责的前提下，逐级考核责任指标的执行情况，找出成绩与不足，从而为奖惩制度的实施和未来工作改进措施的形成提供必要的依据。案例1顺德公司是以生产幕墙玻璃为主的建材企业，最近王经理接到了一张特制幕墙玻璃的邀请投标函，订单价值在1亿元左右。他马上召集各部门负责人开会，要求将此订单的设计成本、生产成本和其他任何相关成本快速准确地上报给他。王经理责成财务科长提前做好产品成本核算，力争拿下这个项目。但是，最后由于产品成本预算过高，公司无法和竞争对手进行压价竞标，投标以失败而告终。规划经营目标：编制计划和预算案例2绿源公司已经拥有100亩的蔬菜种植基地，所产蔬菜主要销往北京、天津等人口密集的大城市。现有两个种植方案：方案一，继续种植绿色应季蔬菜；方案二，开发反季节无公害蔬菜。方案二的市场调查显示，其产品市场价格高，利润空间大，但公司需要投入建设资金200万元，员工技术培训费30万元，广告宣传费30万元，并向银行借款150万元。公司要求财务部协同生产部、销售部从有利于公司发展的角度做出方案的选择、评价。预测、决策案例3一家商报的总经理对广告部今年的费用上涨不满。他决定亲自给广告部制定预算费用，包括全部广告费和人员工资与佣金、汽车使用费、展销费、生产成本在内的全年总预算。一年之后对该部门的经营业绩进行评价时发现，实际费用比预算费用上涨了47%，总经理要求广告部经理亲自向其解释原因。预算、控制、业绩评价任务三管理会计与财务会计的关系

联系

区别管理会计与财务会计的关系

▲管理会计与财务会计同属于现代会计▲管理会计与财务会计的最终目标相同▲管理会计与财务会计相互分享部分信息

一、联系二、区别

1、

服务对象：财务会计——外部信息相关者

管理会计——内部管理者2、作用时效：财务会计——“报账型”会计，面向过去算呆账管理会计——“经营型”会计，面向未来算活账

3、

遵循原则：财务会计——受公认的会计原则约束；保证财务信息的纵向一致性和横向可比性。管理会计——受成本与效益关系约束；灵活运用现代管理理论4、工作程序：财务会计——遵循既定的工作程序管理会计——根据实际情况自行设计工作程序

财务会计—方法比较稳定管理会计—灵活选择适当的方法5、方法体系：6、信息特征：

财务会计—提供系统的、连续的、综合的财务信息管理会计—提供有选择的、部分的或特定的管理信息7、体系完善程度：财务会计—相对成熟和稳定，形成了通用的会计规范和统一的会计模式，因此具有统一性和规范性。

管理会计—继续发展和不断完善的过程中，缺乏统一性和规范性。

8、对会计人员素质的要求：财务会计——具备会计业务处理技能管理会计——具有一定的专业知识储备量和较强的分析能力任务四管理会计的内容体系一、管理会计的原则管理会计原则是为保证管理会计信息符合一定质量标准而确定的一系列工作规范的统称，是对管理会计工作提出的要求,具备广泛的适用性及指导作用。管理会计原则

●相关性原则●最优化原则●效益性原则●重要性原则二、管理会计的基本内容管理会计基础预测决策会计规划控制会计责任会计

任务五管理会计的形成与发展趋势●管理会计的历史沿革●管理会计形成与发展的原因●管理会计的发展阶段及其趋势一、管理会计的历史沿革

管理会计的实践最初萌生于19世纪末20世纪初，其雏形产生于20世纪上半叶，正式形成和发展于第二次世界大战之后，20世纪70年代后在世界范围内得以迅速发展。◆从会计发展史的角度看，由传统近代会计向现代会计的过渡形成了管理会计产生的时代背景。◆从20世纪50年代起，管理会计首先在西方得到迅速发展。◆管理会计实践的发展，大大促进了管理会计学理论研究的繁荣。在西方会计发展史上，第一次提出“管理会计”术语是在1922年。“管理会计”术语的正式提出是在1952年伦敦举行的会计师国际代表大会上。标志着管理会计与财务会计两大会计分支正式形成◆管理会计在我国的发展

＃宣传介绍阶段

＃吸收消化阶段

＃改革创新阶段

二、管理会计形成与发展的原因社会生产力的进步、市场经济的繁荣及其对经营管理的客观要求，是导致管理会计形成与发展的内在原因。现代电子计算机技术的进步加速了管理会计的完善与发展。在管理会计形成与发展的过程中，现代管理科学理论起到了积极的促进作用。

三、管理会计的发展阶段及其趋势发展阶段※传统管理会计阶段（

20世纪初～50年代）※现代管理会计阶段（

20世纪50年代～至今）发展趋势现代管理会计具有系统化、规范化、职业化、社会化和国际化的发展趋势

归纳总结管理会计的含义管理会计的职能管理会计的内容管理会计与财务会计的关系（联系、区别）管理会计的形成与发展趋势随堂测验单选题1、管理会计的服务对象侧重于（

）A投资人B债权人

C企业管理人员D政府2、现代管理会计的核心是（

）A决策控制B预算控制

C业绩计量D成本核算答案：C答案：A3、现代会计中两个并列的重要领域是（

）A管理会计与决策会计B财务会计与责任会计C财务会计与管理会计

D决策会计与责任会计答案：C4、管理会计对企业的经济活动进行规划和控制，主要利用（）A财务会计信息B业务信息

C计划信息

D统计信息答案：A5、以下关于管理会计的说法错误的是（）A具有预测、决策、规划、控制和考核评价的基本职能B与财务会计既有联系又有区别C提供有选择的、部分的和不定期的管理信息D必须严格遵守公认会计原则答案：D多选题1、管理会计的内容体系包括（

）A管理会计基础

B预测决策会计C规划控制会计D责任会计答案：ABCD2、现代管理会计的主要特点是（

）A侧重于为企业内部的经营管理服务B方式方法更为灵活多样C面向未来D数学方法的广泛应用答案：ABCD3、管理会计与财务会计的联系体现在（）A同属于现代会计B最终目标一致C服务对象相同D互享部分信息答案：ABD4、管理会计的会计主体可以是（）A整个企业B销售部门C生产车间D企业的主管部门答案：ABC5、以下关于管理会计的描述正确的是（）A管理会计在执行内部管理职能时，只能利用财务会计提供的资料B管理会计的信息计量可以把货币性计量与非货币性计量相结合C管理会计实质上属于“报账型会计”D管理会计以企业内部管理者为服务对象答案：BD三、判断题1、管理会计的最终目标是提高企业的经济效益。（）2、管理会计侧重于为投资者服务。（）3、管理会计是随着经济的发展而产生和发展的。（）4、管理会计的核算程序比较固定，有强制性。（）5、管理会计实质上属于经营型会计。（）6、管理会计提供系统的、连续的、综合的财务信息（）7、管理会计与财务会计相互依存、相互制约、相互补充。（）8、管理会计的基本职能是预测、决策、规划、控制和考核评价。（）9、管理会计必须严格遵守“公认会计原则”。（）10、管理会计与财务会计同属于现代企业会计。（）练习管理会计任课教师:农业经济管理系课程结构（64学时）♦模块一管理会计概述♦模块二成本性态分析♦模块三变动成本法♦模块四本量利分析♦模块五预测的分析与应用♦模块六短期经营决策的分析与应用♦模块七长期投资决策的分析与应用♦模块八全面预算♦模块九成本控制♦模块十责任会计管理会计基础预测与决策会计规划与控制会计责任会计模块二成本性态分析学习目标知识目标掌握成本的含义和分类、成本性态的含义和特征熟悉高低点法、散布图法和回归直线法了解直接分析法、技术测定法技能目标能运用成本性态的特征鉴别固定成本和变动成本能进行混合成本的分解能建立成本性态模型难点重点学习内容

任务一成本及其分类任务二成本性态及其分类任务三混合成本的分解任务一成本及其分类

成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。重视形成成本的目的性和成本发生的必要性

一、管理会计中的成本定义二、成本按经济用途分类1.生产成本

（1）直接材料

（2）直接人工

（3）制造费用

a

间接材料

b

间接人工

c

其他间接费用2.非生产成本（1）销售费用

（2）管理费用（3）财务费用构成生产成本直接材料直接人工制造费用加工成本产品成本非生产成本销售费用管理费用财务费用期间成本主要成本财务会计中传统产品成本构成的重要基础任务二成本性态及其分类成本性态是指一定条件下，成本总额与特定业务量之间的依存关系，又称为成本习性。

成本性态分类目的：揭示成本总额与产量、销量等业务量之间的内部联系，从而把握成本规律，达到规划与控制的目的。成本按成本性态分为固定成本、变动成本、混合成本三大类。管理会计中最重要的分类全部生产成本+期间费用一、固定成本是指在一定相关范围内，其成本总额不随业务量的增减而变动的成本。

固定成本一般包括：房屋设备租赁费、保险费、广告费、管理人员薪金和按直线法计提的固定资产折旧费等。

1.总额的不变性不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任何变化。

2.单位额的反比例变动性当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变动而成反比例变动。固定成本的特点你知道什么叫反比例吗？

一个变量随另一个变量的变化而呈现出彼增此减的变动，就是反比例变动吗？不是！这只是反方向变动。

反比例是反方向变动的一种特殊形式，只有当两个变量的乘积等于一个常数时，这两个变量之间才存在反比例变动关系，即，当c为常数时，y与x互为反比例关系：x·y=c（x≠0，y≠0，c＞0）不得将反比例与反方向变动混为一谈1.固定成本总额的性态模型a0x业务量（件）y成本（元）y=a固定成本的性态模型固定成本总额(用a表示)的不变性

固定成本总额性态模型图

y=a/xx业务量（件）y单位成本（元/件）0单位固定成本性态模型图

2.单位固定成本的性态模型单位固定成本(用a/x表示)的反比例变动性固定成本的进一步分类按是否受管理当局短期决策行为的影响，固定成本又细分为：

酌量性固定成本约束性固定成本如何降低固定成本？？（1）酌量性固定成本

受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。如：职工培训费、广告费、新产品研制开发费等。特点：成本数额可以根据经营方针作适当调整，其发生额与企业的产量无直接联系。

控制方法：对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角度予以考虑。

控制总量（2）约束性固定成本如：管理人员工资、厂房和机器设备的折旧费、保险费、财产税等。特点：成本数额与企业经营能力相联系，一旦形成，在短期内难以作较大变动。控制方法：对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品产量，相对降低其单位固定成本。

是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力成本。y=a/x提高x来降低y固定成本水平的表现形式

在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现的。（以后一般用ａ表示固定成本总额）二、变动成本在一定相关范围内，其总额随业务量变动成正比例变动的那部分成本。如：与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。

1.总额的正比例变动性变动成本总额将随业务量的变动而成正比例变动。

2.单位额的不变性不论业务量是否变动，单位变动成本都不会发生任何变化。变动成本的特点某公司决定投资生产2000个车载小冰箱，每个小冰箱需要外购压缩机一台，价格100元。不得滥用“正比例”来描述经济现象一个变量随另一个变量的变化而呈现出同增同减的变动，就是正比例变动吗？不是！这只是同方向变动。

正比例是同方向变动的一种特殊形式，只有当一个变量等于另一个变量与一个常数的乘积时，两个变量之间才存在正比例变动关系，即，当b为常数时，y与x成正比例关系：y=bx（b≠0）

变动成本性态模型

（1）变动成本总额的性态模型

x业务量（件）y=bxy成本（元）0变动成本总额性态模型图

变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性

变动成本性态模型

（2）单位变动成本的性态模型x业务量（件）y=bby成本（元）0单位变动成本性态模型图

单位变动成本(用b表示)的不变性

变动成本的进一步分类(发生原因)技术性变动成本是指与业务量有明确的技术或实物关系的变动成本。通常表现为直接材料成本、直接人工成本。

酌量性变动成本是指可以通过管理决策行动而改变的变动成本。例如按销售收入的一定百分比支出的销售佣金、技术转让费等。通过改进设计方案、改造工艺技术条件、采用新设备等技术革新手段降低其单位产品成本。通过合理决策，控制开支，降低材料采购成本，优化劳动组合，强化预算控制降低这类成本。变动成本水平的表现形式

◎变动成本的水平一般用单位额表现。（以后一般用b代表单位变动成本）◎要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量着手。自测题1、下列项目中，属于固定成本的有()A.定期支付的广告费B.计件工资C.单耗稳定的直接材料成本D.按直线法计提的折旧费E.按产量法计提的折旧费A、D2.在不改变企业生产经营能力的前提下，采取降低固定成本总额的措施通常是指()A.约束性固定成本B.酌量性固定成本C.半固定成本D.单位固定成本B课堂练习：

区分下列成本是固定成本还是变动成本？

1、原材料耗费2、直接人工3、某项产品的广告成本4、一般的研究和开发支出5、能源费用6、常务董事薪金7、生产车间固定资产折旧费8、企业财会部门的耗费1、变动成本2、变动成本3、固定成本4、固定成本5、变动成本6、固定成本7、固定成本8、固定成本三、混合成本任务三混合成本及其分类一、概念：是指在一定业务量范围内，介于固定成本和变动成本之间，既随业务量变动但又不成正比例的那部分成本。二、混合成本的特征按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都是既不属于固定成本也不属于变动成本，而是游离于两者之间的混合成本。开始成本按性态分类输入全部成本是否变动固定成本是否正比例变动变动成本混合成本结束否是否是输出分类结果混合成本开始成本按性态分类输入全部成本是否正比例变动变动成本是否变动固定成本混合成本结束是否是否输出分类结果混合成本混合成本的进一步分类根据混合成本中固定成本和变动成本与业务量之间的关系，分为：标准式混合成本阶梯式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本(1)标准式混合成本又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。

a0x业务量（件）

y

成本（元）y=a+bx变动部分固定部分标准式混合成本性态模型图(2)阶梯式混合成本阶梯式混合成本又称半固定成本。▲特点：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。如：化验员、质检员的工资及受班次影响的动力费、整车运输费等。a10x

业务量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）y=a2（x1＜x≤x2）y=a3（x＞x2）y=f(x)阶梯式混合成本性态模型图(3)低坡式混合成本其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。也叫延期变动成本a10x业务量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）低坡式混合成本性态模型图(4)曲线式混合成本曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。

按曲线斜率的不同变动趋势

递减型混合成本

递增型混合成本

递减型混合成本

特点：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。

例如:热处理的电炉设备,每班均需预热,其预热成本(初始量)属于固定成本的性质,但预热后进行热处理的耗电成本,上升越来越慢，其变化率是递减的。a0x业务量（件）

y

成本（元）递减型混合成本性态模型图递增型混合成本特点：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。例如：各种违约罚金、累进计件工资等等，这种成本随产量增加而增加，而且比产量增加得还要快，其变化率是递增的。

a0x业务量（件）

y

成本（元）递增型混合成本性态模型图成本性态分类小结酌量性固定成本约束性固定成本技术性变动成本酌量性变动成本标准式混合成本阶梯式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本固定成本变动成本混合成本总成本成本性态分类小结需要说明的是，现实经济生活中，成本的种类繁杂，形态各异，上面所讲的变动成本、固定成本和各种混合成本不能囊括成本的全部内容，但我们至少可以将某一种成本近似地描述为某一种性态。三、混合成本的分解1、混合成本分解的数学依据●混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区分为固定部分和变动部分的过程。

各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程y=a+bx去模拟它。总成本模型2、成本性态分析程序示意图开始成本性态分析输入全部成本与业务量①成本按性态分类固定成本a1变动成本b1x混合成本②混合成本分解固定成本总额a1+

a2=

a变动成本总额b1x+b2x=bx输出成本模型y=a+bx结束变动部分b2x固定部分a23、混合成本分解的方法技术测定法账户分析法历史资料分析法

★高低点法★散布图法★回归直线法

（1）高低点法高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中以业务量为标准选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本ａ和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。

高低点法的具体步骤（1）确定高低点坐标；（2）利用高低点两组数据写出两组方程；（3）计算单位变动成本b和固定成本总额a；（4）建立成本性态模型。a=y高-bx高或=y低-bx低例：某工厂2018年前半年维修成本在相关范围内的变动情况如下：

月份123456

直接人工550070005000650075008000

（小时）维修费（元）7458507008209601000

要求：用高低点法进行混合成本的分解，并求出成本模型。解：高点（8000，1000），低点（5000，700）则：y=a+bx其中：b=（1000-700）/（8000-5000）=0.1a=1000-0.1*8000=200因此

Y=200+0.1X练习企业1—6月份的有关产量和总成本资料见下表。月份1月2月3月4月5月6月产量（千件）400042005000410039004100总成本（千元）550565650555540560要求：用高低点法将总成本划分为固定成本和变动成本。解：首先，确定高低点为3月份及5月份的数据；其次，依据高低点数据代入求解：b=（y高—y低）/（x高—x低）=（650—540）/（5000—3900）=0.10（元）a=y高—bx高=650—0.10×5000=150（元）因此，企业的总成本线性模型为：y=150+0.10x

高低点法适用的前提条件2）通过高低点法分解而求得的成本公式，只能是用于相关范围内的情况。（即最高点与最低点之间）1）高低点法所用的成本数据应能代表企业生产经营活动的正常情况。高低点法评价高低点法的主要优点在于简便易行，便于理解和掌握。但由于它从诸多历史资料中只选取了两组数据作为计算依据并建立了成本性态模型，因其误差较大，故可能不具有代表性。(2)散布图法散布图法是将观察的历史成本数据，在以产量为横轴，成本为纵轴的平面直角坐标系中，一一绘出各期成本点，形成散布图，然后根据目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动趋势的直线，其与纵轴的交点即为固定成本，然后再据此计算单位变动成本。散布图法（了解）

散布图法的具体步骤（1）标出散布点（2）划线（3）读出a值（4）任选一点，求b（5）建立成本性态模型y=a+bx

散布图法根据此图，建立成本形态模型y=a+bx散布图法评价散布图法的主要优点在于全面考虑已知的所有历史成本数据，排除了高低两点成本带来的偶然性，因而计算结果较高低点法精确。同时，以图示反映成本性态更为直观和易于掌握。但由于目测画出的反映成本变动平均趋势的直线，带有一定程度的主观随意性，不是一种严密、精确的方法。(3)回归直线法根据过去一定期间的业务量和混合成本的历史资料，运用最小二乘法的原理，建立反映成本和业务量之间关系的回归直线方程，并据此确定混合成本中固定成本和变动成本的一种定量分析方法。回归直线法的具体步骤1）列表求值，求出2）计算相关系数r

3）计算a和b的值4）建立成本性态模型y=a+bx例：某厂有6个月的混合成本与业务量的对应资料，如下表所示，预测7月业务量为100，则成本为？混合成本与业务量资料表月份业务量x（机器小时）混合成本y（维修费）130270240330350450440370560460680520首先将表中资料进行整理，如下表：资料整理表月份xyx2xyy2130270900810072900240330160013200108900350450250022500202500440370160014800136900560460360027600211600680520640041600270400N＝6Σx＝300Σy＝2400Σx2＝16600Σxy＝127800Σy2＝1003200将各有关数据代入回归系统a、b计算公式中，得：b＝（nΣxy－ΣxΣy）/(nΣx2－（Σx）2)＝4.875（元/小时）a＝（Σy-bΣx）/n＝156.25（元）维修费混合成本的模型为：y＝156.25＋4.875x用回归直线法分解混合成本，计算结果比较准确。回归直线法评价与前两种方法相比，回归直线法使混合成本的分解建立在科学分析和精确计算的基础之上，可以得到较为精确的结果。与高低点法相比，由于选择了全部观测数据，因而避免了高低点法可能具有的偶然性；与散布图法相比，用计算代替目测方式，结果更准确。但是回归直线法计算量较大，比较麻烦。高低点法散布图法回归直线法具体方法

优点

缺点

简便易行

代表性差、误差大

代表性强

客观性差、结果不惟一

计算精度高

公式复杂、数据量大历史资料分析法具体方法的优缺点本章主要介绍了成本形态分析方法，这是采用变动成本计算法的前提条件。按照成本性态分析，将成本分为固定成本、变动成本与混合成本。为控制企业经济活动，需要将混合成本分解为固定成本与变动成本，让整个企业的成本模型为y=a+bx。混合成本主要分解方法有高低点法、散布图法和回归分析法。练习一、单项选择题1、成本按（）分类，可分为生产成本和非生产成本。A.相关性B.可控性C.经济用途D.可盘存性2、在相关范围内，当业务量变动时，单位固定成本将（）。A.固定不变B.成正比例变动C.成反比例变动D.无法确定3、在相关范围内，当业务量变动时，单位变动成本将（）。A.固定不变B.成正比例变动C.成反比例变动D.无法确定4、随业务量变动而变动，但又不成正比例变动的成本是（）。A.固定成本B.变动成本C.混合成本D.生产成本5、下列成本中，不受企业管理当局短期决策行为影响的是（）。A.广告费B.设备折旧费C.经营性租赁费D.职工培训费二、多项选择题1、成本按其性态分类，可分为（）。A.固定成本B.变动成本C.混合成本D.直接成本2、变动成本的特点有（）。A.总额的不变性B.总额的正比例变动性C.单位变动成本的不变性D.单位变动成本的变动性3、混合成本可以进一步细分为（）。A.阶梯式混合成本B.标准式混合成本C.低坡式混合成本D.曲线式混合成本4、下列成本中，属于约束性固定成本的是（）。A.设备折旧费B.管理人员薪酬C.不动产税D.广告费5、下列成本中，属于标准式混合成本的是（）。A.电话费B.质检员的工资C.煤气费D.水费三、判断题1、成本性态是指成本总额与特定业务量之间的依存关系。（）2、固定成本总额永远是固定不变的。（）3、成本按经济用途分类，可分为直接成本和间接成本。（）4、高低点法以成本为标准确定最高点和最低点坐标。（）5、降低酌量性变动成本应从降低单位产品变动成本的消耗量着手。（）6、混合成本兼具固定成本和变动成本的性质。（）四、计算题1、已知甲企业2018年1-6月份的设备维修费相关资料，如表所示。月份业务量（小时）维修费（元）145007260023200680003580080620469008530053500699606700087000要求：用高低点法进行混合成本的分解，并求出成本性态模型。2、已知乙企业2018年7-12月份的设备维修费相关资料，如表2-5所示。月份业务量（小时）维修费（元）735002000084000280009650048000105900350001180006600012750055000要求：用散布图法进行混合成本的分解，并求出成本性态模型。3、已知丙企业2018年上半年某产品产量与制造费用的历史资料，如表2-6所示。要求：用回归直线法进行混合成本的分解，并求出成本性态模型。月份业务量（小时）维修费（元）140001000002625013000037500150100450001100005600012500068000150000管理会计任课教师:农业经济管理系课程结构（64学时）♦模块一管理会计概述♦模块二成本性态分析♦模块三变动成本法♦模块四本量利分析♦模块五预测的分析与应用♦模块六短期经营决策的分析与应用♦模块七长期投资决策的分析与应用♦模块八全面预算♦模块九成本控制♦模块十责任会计管理会计基础预测与决策会计规划与控制会计责任会计教学目的和要求1、理解变动成本法和完全成本法的概念2、明确变动成本法的理论依据3、掌握变动成本法与完全成本法的区别4、掌握两种成本法下营业利润产生差额的原因和变动规律5、熟悉变动成本法的优缺点及应用重点难点模块三变动成本法任务一变动成本法认知

任务二变动成本法与完全成本法的利润差额分析任务三变动成本法的优缺点及应用任务一变动成本法认知

一、变动成本法与完全成本法的概念三、变动成本法与完全成本法的区别二、变动成本法的理论依据一、变动成本法与完全成本法的概念对企业来说，成本计算方法主要有两种：一种是以成本性态为标准计算成本，以对内提供预测、决策、规划、控制、责任评价报告为目的的变动成本法。另一种是以成本的经济用途为标准计算成本，以对外编制报表为目的的完全成本法。变动成本法

在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。管理会计完全成本法

在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。传统会计二、变动成本法的理论依据变动成本法的理论依据直接材料、直接人工、变动制造费用的发生额，与产品产量成正比例关系变动，故应计入产品成本。固定制造费用的发生额与产品产量没有直接联系，故不应计入产品成本。三、变动成本法与完全成本法的区别应用的前提条件不同营业利润确定程序不同产品成本及期间成本的构成内容不同

销货成本和存货成本的水平不同提供信息的用途不同●变动成本法应用的前提条件是对成本进行成本性态分析，把全部成本分为变动成本和固定成本两类。

●完全成本法应用的前提条件是对成本按经济用途分类，将全部成本分为生产成本和非生产成本两类。

（一）应用的前提条件不同

成本按其性态分类变动成本固定成本变动生产成本变动非生产成本固定生产成本（固定制造费用）固定非生产成本直接材料直接人工变动制造费用变动销售费用变动管理费用变动财务费用固定销售费用固定管理费用固定财务费用成本按其经济用途分类生产成本非生产成本直接材料制造费用销售费用财务费用直接人工管理费用（二）产品成本及期间成本的构成内容不同不同变动成本法完全成本法产品成本构成不同变动生产成本直接材料直接人工变动制造费用生产成本直接材料直接人工制造费用期间成本构成不同固定制造费用销售费用管理费用财务费用销售费用管理费用财务费用

要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成本。例1：已知某企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表所示。

存货及单价成本项目变动性固定性合计期初存货量（件）0直接材料（元）7500075000本期投产完工量（件）15000直接人工（元）6000060000本期销售量（件）13000制造费用（元）450004500090000期末存货量（件）2000销售费用（元）260010003600销售单价（元/件）20管理费用（元）025002500财务费用（元）0600600成本项目变动成本法完全成本法总额单位额总额单位额产品成本（产量15000件）直接材料750005750005直接人工600004600004变动性制造费用450003450006固定性制造费用--45000小计1800001222500015期间成本固定性制造费用45000---销售费用3600-3600-管理费用2500-2500-财务费用600-600-小计51700

-6700-本例计算结果表明，按变动成本法确定的产品总成本与单位成本要比完全成本法的相应数值低，而它的期间成本却高于完全成本法，这种差异来自于两种成本计算法对固定性制造费用的不同处理方法；它们共同的期间成本是销售费用、管理费用和财务费用。(三)销货成本及存货成本的水平不同(1)销货成本变动成本法：销货成本=（期初存量+本期产量-期末存量）*单位变动成本=本期销量*单位变动成本完全成本法：销货成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本(2)存货成本变动成本法：存货成本=期末存货量*单位变动成本完全成本法：存货成本=期末存货量*（单位变动成本+单位固定制造费用）例2：某企业只产销一种产品，有关成本资料如下：单位产品的直接材料为5元/件、直接人工为4元/件、变动制造费用为1元/件；全年固定制造费用总额为50000元；全年产量为10000件，产品销售单价为30元；变动销售费用为1元/件，固定销售费用为3000元/年，变动管理费用为0.8元/件，固定管理费用为2000元/年。假定当年销售量为9000件。要求：分别用变动成本法和完全成本法计算企业的销货成本和存货成本。变动成本法：销货成本90000元，存货成本10000元完全成本法：销货成本135000元，存货成本15000元（四）营业利润确定程序不同销售收入-销售成本-期间成本=营业利润销售毛利-期间成本=营业利润

其中：销售成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本变动成本法完全成本法贡献边际销售毛利销售收入-变动成本-固定成本=营业利润贡献边际-固定成本=营业利润

贡献式利润表（变动成本法）

传统式利润表

（完全成本法）销售收入销售收入

减：变动成本减：销售成本

变动生产成本期初存货成本

变动销售费用本期生产成本

变动管理费用

可供销售的商品生产成本

变动财务费用期末存货成本变动成本合计

销售成本合计

贡献边际

销售毛利

减：固定成本

减：期间成本固定性制造费用

销售费用固定销售费用

管理费用固定管理费用

财务费用固定财务费用

固定成本合计

期间成本合计

营业利润营业利润例3：某公司连续三年有关资料如下：项目第一年第二年第三年期初存货量（件）当年生产量（件）当年销售量（件）期末存货量（件）060006000008000600020002000400060000已知：产品单位售价为10元，单位变动成本为4元，固定生产成本为24000元，固定推销及管理成本为6000元。要求：分别按完全成本法和变动成本法计算各年营业利润。

解：⑴完全成本法单位产品成本：第一年=4+24000/6000=8元第二年=4+24000/8000=7元第三年=4+24000/4000=10元

项目第一年第二年第三年一．销售收入减：销售成本：期初存货加：本期生产成本可供销售的产品成本减：期末存货

销售成本小计二、销售毛利减：固定销售及管理费三、净收益60000

04800048000048000120006000600060000

0560005600014000420001800060001200060000

140004000054000054000600060000变动成本法单位产品成本：各年=4元项目第一年第二年第三年一、产品销售收入减：产品变动成本二、贡献边际减：固定成本：固定制造费用固定销售及管理费三、净收益600002400036000

2400060006000600002400036000

2400060006000600002400036000

2400060006000公司收益表（按变动成本法计算）练习：某企业只产销一种产品，有关成本资料如下：单位产品的直接材料为5元/件、直接人工为4元/件、变动制造费用为1元/件；全年固定制造费用总额为50000元；全年产量为10000件，产品销售单价为30元；变动销售费用为1元/件，固定销售费用为3000元/年，变动管理费用为0.8元/件，固定管理费用为2000元/年。假定当年销售量为9000件。要求：分别用变动成本法和完全成本法计算企业当期营业利润。变动成本法：营业利润=108800元完全成本法：营业利润=113800元（五）提供信息的用途不同变动成本法完全成本法面向未来决策、强化企业内部管理对外提供报表最本质的区别任务二变动成本法与完全成本法的利润差额分析一、两种成本法下营业利润产生差额的原因二、两种成本法下营业利润差额的变动规律从销售收入、期间成本、变动销货成本和固定制造费用四个方面分析差异原因。

变动成本法：营业利润=销售收入-变动成本-固定成本完全成本法：营业利润=销售收入-销货成本-期间成本变动销货成本、变动期间成本固定制造费用、固定期间成本一、两种成本法下营业利润产生差额的原因销售收入产生的影响无论在哪种成本法下，单价和销售量均为已知常数，计算出来的销售收入是完全相同的，不会导致营业利润出现差额。

期间成本产生的影响期间成本在两种成本法下均全额被扣除，在完全成本法下是一次性地从收入中扣除；在变动成本法下，先从收入中扣除变动期间成本，再扣除固定期间成本，所以不会导致营业利润出现差额。变动销货成本产生的影响无论在哪种成本法下，变动销货成本均属于其产品成本的组成部分，没有区别，因而也不会导致营业利润出现差额。固定制造费用产生的影响

所以，两种成本法下出现利润差额的根本原因在于计入当期利润表的固定制造费用的水平出现了差异。●利润差额=完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用-期初存货释放的固定制造费用

利润差额如何受固定制造费用影响呢?完全成本法下的利润-变动成本法下的利润=（销售收入-销货成本-期间成本）-（销售收入-变动成本-固定成本）=（-变动销货成本-固定销货成本-变动期间费用-固定期间费用）+变动销货成本+变动期间费用+本期固定制造费用+固定期间费用=-固定销货成本+本期固定制造费用=-（期初存货中的固定制造费用+本期固定制造费用-期末存货中的固定制造费用）+本期固定制造费用=期末存货中的固定制造费用-期初存货中的固定制造费用结论：（1）产销量相等，无期初、期末存货

完全成本法下利润=变动成本法下利润

（2）产量大于销量，期末存货大于期初存货

完全成本法下利润>变动成本法下利润

（3）产量小于销量，期末存货小于期初存货完全成本法下利润<变动成本法下利润

二、两种成本法下营业利润差额的变动规律利润差额=期末存货吸收的固定制造费用-期初存货释放的固定制造费用

验证例3练习：某公司只产销一种产品，产品单价为40元/件，直接材料5元/件，直接人工9元/件，变动制造费用2元/件，固定性制造费用总额为480000元，固定销售及管理费用为100000元，假设无变动销售及管理费用，存货按先进先出法计价。该公司最近三年的产销量资料如表所示。产销量第一年第二年第三年期初存货量0010000本期生产量300004000025000本期销售量300003000030000期末存货量0100005000要求：用两种成本法分别确定各年的营业利润，并分析差额原因。变动成本法第一年第二年第三年销售收入120000012000001200000减：变动成本480000480000480000贡献边际

720000720000720000减：固定成本

580000580000580000营业利润140000140000140000完全成本法第一年第二年第三年销售收入120000012000001200000减：销售成本960000840000984000销售毛利240000360000216000减：期间成本

100000100000100000营业利润140000260000116000利润差异原因：两种成本法对固定制造费用的处理不同，进入当期利润表的固定制造费用水平有差异。利润差额=完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用-期初存货释放的固定制造费用

第一年第二年第三年期末存货吸收的固定制造费用012000096000期初存货释放的固定制造费用00120000利润差额0120000-24000任务三变动成本法的优缺点及应用一、变动成本法的优缺点二、变动成本法的应用一、变动成本法的优缺点优点★采用变动成本法可以简化成本核算工作。

★变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作。

★变动成本法提供的成本和利润资料，便于企业进行短期经营决策。★变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制。

缺点

★变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念的要求。

★变动成本法不能适应长期决策的需要。

★变动成本法不能适应定价决策的需要。二、变动成本法的应用第一种观点采用“双轨制”

第二种观点采用“单轨制”

第三种观点采用“结合制”

主张采用结合制结合制

结合制是将变动成本法与完全成本法相结合，日常核算建立在变动成本法的基础上，以满足企业内部经营管理的需要，期末对需要按完全成本反映的有关项目进行调整，以满足对外提供财务报告的需要。归纳总结变动成本法与完全成本法的概念变动成本法的理论依据变动成本与完全成本法的区别导致两种成本法营业利润产生差额的原因两种成本法营业利润差额的变动规律变动成本法的优缺点及应用管理会计任课教师:农业经济管理系课程结构（64学时）♦模块一管理会计概述♦模块二成本性态分析♦模块三变动成本法♦模块四本量利分析♦模块五预测的分析与应用♦模块六短期经营决策的分析与应用♦模块七长期投资决策的分析与应用♦模块八全面预算♦模块九成本控制♦模块十责任会计管理会计基础预测与决策会计规划与控制会计责任会计案例张三的创业计划张三刚刚大学毕业，不想从事朝九晚五的工作，自主创业一直是他的梦想。在大学校园经营网吧是个不错的选择。他把地点选在了一所离市区比较远的新建立的大学，学生人数有6000多，学校附近没有网吧。经过与学校协商，结果如下：（1）租用学校105平方米的闲置房屋，月租金8000元，租期7年。（2）每天上午免费提供给学校3个小时的机器使用时间，学生们在此上计算机课。思考：

1、张三需要从哪些因素入手分析网吧能否赚钱？

2、若如张三估计的那样，他每月能获得多少利润？全年获得多少利润？张三测算了一下，去掉学校一年中要放假3个月，其他时间网吧均可营业，觉得此项投资能赚钱。于是对房子进行装修布置，支付装修费10000元；购置了80台计算机，安上了宽带，共投入240000元。聘用了两名机器维护人员，月工资共计6000元。网吧24小时开放，每台机器每小时收费2元，估计每天80台机器的使用率为90%，每台机器平均每天使用16个小时，每台机器每小时的电费为0.4元。按直线法计提折旧，期末无残值。教学目的和要求1、理解本量利分析的概念和前提条件2、掌握本量利分析的基本公式3、掌握单一品种的本量利分析4、掌握多品种的本量利分析5、掌握经营安全分析重点难点任务一本量利分析认知

任务二单一品种的本量利分析模块四本量利分析任务三多品种的本量利分析任务四经营安全分析任务一本量利分析认知

一、本量利分析的概念二、本量利分析的前提条件

三、本量利分析的基本内容四、本量利分析的基本公式一、本量利分析的概念

本量利分析，是指在变动成本法的基础上，用数学模型和图示来揭示成本、业务量(产量、销售量)和利润三者之间的依存关系，为会计预测、生产决策、制定规划、成本控制和责任会计提供必要信息的一种定量分析方法。二、本量利分析的前提条件♥成本性态分析♥相关范围假设♥变动成本法♥线性关系♥

产销平衡♥产销品种结构不变♥

息税前利润三、本量利分析的基本内容

本量利分析在实际工作中有比较广泛的用途，主要包括保本分析和保利分析。本量利分析的基本内容保本分析保利分析保本点的确定保利点的确定四、本量利分析的基本公式(一)本量利的基本关系式

在前述基本假设的前提下，本量利分析主要考虑固定成本总额、单位变动成本、销售量、单价、销售收入和营业利润等因素。这些因素之间的关系如下：

息税前利润＝销售收入-变动成本-固定成本＝销售单价×销售量-单位变动成本×销售量-固定成本＝(销售单价-单位变动成本)×销售量-固定成本=（p-b）x-a四、本量利分析的基本公式(二)贡献边际及相关指标贡献边际总额（Tcm）=销售收入-变动成本=px-bx=单位贡献边际*销售量=cm*x单位贡献边际（cm）=单价-单位变动成本=p-b=贡献边际总额/销售量=Tcm/x当贡献边际>固定成本，盈利；当贡献边际<固定成本，亏损。贡献边际是一个反映盈利能力的指标变动成本率：变动成本占销售收入的百分比。贡献边际率+变动成本率=？1贡献边际率+变动成本率=1可见，贡献边际率和变动成本率属于互补性质：变动成本率越高，贡献边际率越低，盈利能力越弱；变动成本率越低，贡献边际率越高，盈利能力越强。营业利润=销售收入-变动成本-固定成本=px-bx-a=贡献边际-固定成本=Tcm-a=单位贡献边际*销售量-固定成本=cm*x-a=（销售单价*贡献边际率）*销售量-固定成本=p*cmR*x-a=销售收入*贡献边际率-固定成本=px*cmR-a=销售收入*（1-变动成本率）-固定成本=px*(1-bR)-a案例1：张三的创业计划张三刚刚大学毕业，不想从事朝九晚五的工作，自主创业一直是他的梦想。在大学校园经营网吧是个不错的选择。他把地点选在了一所离市区比较远的新建立的大学，学生人数有6000多，学校附近没有网吧。经过与学校协商，结果如下：（1）租用学校105平方米的闲置房屋，月租金8000元，租期7年。（2）每天上午免费提供给学校3个小时的机器使用时间，学生们在此上计算机课。思考：

1、张三需要从哪些因素入手分析网吧能否赚钱？

2、若如张三估计的那样，他每月能获得多少利润？全年获得多少利润？张三测算了一下，去掉学校一年中要放假3个月，其他时间网吧均可营业，觉得此项投资能赚钱。于是对房子进行装修布置，支付装修费10000元；购置了80台计算机，安上了宽带，共投入240000元。聘用了两名机器维护人员，月工资共计6000元。网吧24小时开放，每台机器每小时收费2元，估计每天80台机器的使用率为90%，每台机器平均每天使用16个小时，每台机器每小时的电费为0.4元。按直线法计提折旧，期末无残值。1、张三应该从业务量、单位变动成本、固定成本总额、单价这四个要素之间的关系分析能否赚钱。这里面隐含着本量利原理。2、（1）业务量（每月上网小时数）：每天80台机器的使用率为90%即80*90%=72（台）；每台机器平均每天使用16小时，去掉每天免费提供给学校的3小时，等于每台机器平均每天收费时间为13小时；每月上网小时数=72*13*30=28080（小时）（2）单位变动成本：每台机器每小时的变动成本为0.4元。（3）每月固定成本总额月折旧额=（240000+10000）÷7÷9≈3968（元）每月固定成本总额=月折旧额+房租+雇员工资=3968+8000+6000=17968（元）（4）单价每台机器每小时收费2元，故p=2月利润=（单价-单位变动成本）*销售量-固定成本=（2-0.4）*28080-17968=26960（元）全年利润=26960*9=242640（元）例2：某公司年最大生产能力是80000件产品。在这一水平上，其材料和人工的直接成本总共是255000元；固定间接费用中用于生产的是60000元，用于一般行政管理的是50000元，用于推销及销售的是40000元。变动间接费用在开始时变化的幅度很大，现在按目前的生产能力已经保持在一年145000元。成品的销售单价是10元。遗憾的是：在刚刚结束的这个年度里，该公司只生产和销售其总生产能力50%的产品。要求：计算该产品的下列有关指标：销售量、单位变动成本、固定成本、单位贡献边际、贡献边际总额、贡献边际率、变动成本率、营业利润。销售量=40000（件）单位变动成本=（255000+145000）÷80000=5（元）

固定成本=150000（元）单位贡献边际=5（元）贡献边际总额=200000（元）贡献边际率=50%变动成本率=50%营业利润=50000（元）例3：已知A、B、C、D四家公司互不相关，在过去的一年中，它们的损益情况如表所示。要求：填写表中空缺的指标值。公司销售收入变动成本贡献边际率固定成本营业利润A180000（1）40%（2）12000B300000165000（3）100000（4）C（5）（6）30%80000-5000D400000260000（7）（8）30000损益资料单位：元营业利润＝销售收入-变动成本-固定成本=贡献边际总额-固定成本贡献边际总额=销售收入-变动成本（1）108000（2）60000（3）45%（4）35000（5）250000（6）175000（7）35%（8）110000任务二单一品种的本量利分析一、保本分析二、保利分析一、保本分析

保本，是指企业在一定时期内总收入等于总成本，利润为零时的状态。保本分析就是研究企业恰好处于保本状态时本量利关系的一种定量分析方法。

保本点是使企业达到保本状态的业务量的总称。有两种表现形式：保本点销售量（简称保本量，记作x0）和保本点销售额（简称保本额，记作s0）。保本点的确定方法1、基本等式法利润=（单价-单位变动成本）*销量-固定成本保本点销售量x0=固定成本÷(单价-单位变动成本)=a