《电商品流通企业会计 第4版》课件 第7章 商品流通企业核算方法的其他业务应用

商品流通企业会计ACCOUNTINGofBUSINESS

绪论

7商品流通企业会计零售商品流通批发商品流通商品流转其他业务核算

商品流转核算概述货币资金与转账结算商品流转基本业务核算8商场的管理与核算连锁经营总分店的核算进出口贸易的核算10第一节委托加工商品的核算第三节出租商品的核算第二节委托代销的核算第七章商品流通企业核算方法的

其他业务应用第一节加工商品的核算发出库存商品支付加工费用收回加工商品一、委托加工商品的概述商品流通企业加工商品业务的方式：委托其他单位加工自行加工商品流通企业加工商品方式加工商品业务方式示意图第一节加工商品的核算二、委托加工商品的核算

按加工合同和受托加工单位设置明细账。借委托加工商品贷

加工完成验收入库商品的实际成本和收回剩余委托加工商品的实际成本。

发给外单位加工商品的实际成本。

资产类账户，用以核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。

借方余额：反映企业委托外单位加工但尚未加工完成商品的实际成本和发出加工商品发生的运杂费等。第一节加工商品的核算二、委托加工商品的核算1.发出库存商品的核算发出委托加工商品业务程序：委托加工商品发料单会计借：委托加工物资贷：库存商品业务

发出委托加工商品业务程序示意图第一节加工商品的核算

借：委托加工物资48000

贷：库存商品——毛料48000二、委托加工商品的核算1.发出库存商品的核算例

根据“委托加工商品发料单”编制会计分录：

某企业将库存毛料800米，委托服装加工厂加工男风衣400件，库存毛料每米进价60元，共计48000元。以现金80元支付委托加工商品运费。第一节加工商品的核算二、委托加工商品的核算1.发出库存商品的核算

委托加工商品发料单发料部门：

200×年×月×日

编号：4800060800800合

计

4800060800800米毛料223金额单价实发数量应发数量单位

品名规格

货号

发料日期

加工合同号

服装加工厂

加工单位

例

第一节加工商品的核算

借：委托加工物资——男风衣

80

贷：库存现金

80第一节加工商品的核算二、委托加工商品的核算1.发出库存商品的核算例

支付委托加工商品运费时：第一节加工商品的核算二、委托加工商品的核算2.支付加工费的核算账务处理：支付给受托加工企业加工费用委托加工商品支付增值税额应交税费借借

委托加工商品支付加工费核算示意图

借：委托加工物资——男风衣

8000

应交税费——应交增值税(进项税额)1040

贷：银行存款9040二、委托加工商品的核算2.支付加工费的核算

接上例加工合同规定，加工费每件20元，计8000元，以转账支票支付，并计算缴纳增值税1040元(8000×13%)。第一节加工商品的核算二、委托加工商品的核算3.委托加工商品验收入库委托加工商品收货单会计借：库存商品贷：委托加工物资业务

委托加工商品验收入库业务程序示意图

第一节加工商品的核算二、委托加工商品的核算3.委托加工商品验收入库借：库存商品——男风衣

56080

贷：委托加工商品——男风衣56080

接上例服装加工厂加工完成男风衣400件，经仓库验收入库，“委托加工商品收货单”如下表所示。

第一节加工商品的核算二、委托加工商品的核算3.委托加工商品验收入库

委托加工商品收货单收货部门：

200×年×月×

附单据：

收货日期：200×年×月×日

56080140.2010408080400件男风衣总成本单位成本成品成本

增值税额加工费及运费数量单位品名规格货号100加工合同号码服装加工厂加工单位

第一节加工商品的核算委托代销核算受托代销核算代销商品的核算内容

双方必须签订受托代销合同，列明代销商品的品种、规格、数量、售价及代销手续费、发货日期、货款结算等。

代销商品的核算的内容示意图

第二节委托代销商品的核算一、委托代销商品的概述1、涉及的主要原始凭证第二节委托代销商品的核算二、委托代销业务涉及主要原始凭证和账户1、涉及的主要原始凭证第二节委托代销商品的核算二、委托代销业务涉及主要原始凭证和账户委托方：借委托代销商品贷

企业委托代销商品销售后结转的商品销售成本。

企业发出代销或寄销商品。“委托代销商品”账户基本内容示意图

按受托单位进行明细分类核算。

资产类账户，用以核算企业委托其他单位代销或寄销的商品。

借方余额：表示尚未销售的委托代销或寄销商品的数额。2、账户设置第二节委托代销商品的核算二、委托代销业务涉及主要原始凭证和账户受托方借受托代销商品贷

企业代销商品销售后结转的商品销售成本。

企业收到代销或寄销的商品。“受托代销商品”账户基本内容示意图

按委托单位进行明细分类核算。

资产类账户，用以核算企业接受其他单位委托代销或寄销的商品。

借方余额：表示尚未代销或寄销商品的数额。2、账户设置第二节委托代销商品的核算受托方借代销商品款贷

受托企业收到代销或寄销的商品价款。

已销售的代销或寄销商品价款。

“代销商品款”账户基本内容示意图

按委托单位进行明细分类核算。

负债类账户，用以核算企业代销或寄销的商品的价款。

贷方余额：表示尚未销售的代销、寄销商品的价款。2、账户设置第二节委托代销商品的核算(二)代销商品业务的核算代销商品业务核算方式

代销商品业务的核算方式示意图

视同买断代销方式收取手续费代销方式第二节委托代销商品的核算三、批发企业委托代销业务的核算视同买断代销过程：1.视同买断代销商品业务的核算第二节委托代销商品的核算

委托方确认销售收入

商品所有权在委托方，不能确定销售收入

委托和受托单位签订协议确定代销商品协议价格

受托单位销售商品

委托单位收到受托单位开具的“代销商品清单”

委托单位将商品交付给受托单位受托方不作购进处理实际售价可由受托方自定

受托方按实际售价确认为销售收入

视同买断代销商品业务的核算过程示意图

商品委托代销购销合同第二节委托代销商品的核算悦达公司是从事电子产品批发业务的一家公司，5月2日与凯峰公司签定委托代销合同，采用视同买断方式委托其销售某品牌组装电脑50台，协议单价为6000元，该商品成本价为5500元。6月30日悦达公司收到凯峰公司开来的代销清单后，开具增值税专用发票，发票标明售价300000元，增值税款39000元，款项尚未收到。凯峰公司实际销售商品售价35000元，增值税45500元。10月1日，收到凯峰公司交来全部款项存入银行。例（一）委托方悦达电脑软件公司的账务处理：

（1）5月2日，发运商品开出“委托代销商品发货单”时，作会计分录。

借：委托代销商品——凯峰公司275000

贷：库存商品——某品牌电脑275000（2）6月30日，悦达公司收到凯峰公司开来的代销清单时，填制专用发票，作会计分录。

借：应收账款——凯峰公司339000

贷：主营业务收入——某品牌电脑300000

应交税费——应交增值税（销项税额）39000第二节委托代销商品的核算（3）同时结转已售委托代销商品的销售成本275000元，

借：主营业务成本275000

贷：委托代销商品——凯峰公司275000（4）10月1日，收到凯峰公司支付50台电脑货款的转账支票一张，金额为351000元，存入银行，作会计分录。

借：银行存款351000

贷：应收账款——凯峰公司351000第二节委托代销商品的核算（二）受托方凯峰公司的账务处理：（1）5月2日，收到悦达公司交来的受托代销商品，作会计分录。

借：受托代销商品——悦达公司300000

贷：代销商品款——悦达公司300000（2）6月，凯峰公司实际销售某品牌电脑50台，开具的增值税专用发票上注明：每台售价6500元，增值税额845元，总价款及税款已收妥入账，作会计分录。

借：银行存款367250

贷：主营业务收入——某品牌电脑325000

应交税费——应交增值税(销项税额)42250

第二节委托代销商品的核算（3）同时结转销售成本300000元，作会计分录。

借：主营业务成本300000

贷：受托代销商品——悦达公司300000（4）6月30日，确认应支付给悦达公司的款项，开具代销清单，作会计分录。

借：代销商品款——悦达公司300000

应交税费——应交增值税(进项税额)39000

贷：应付账款——悦达公司339000（5）10月1日，开出转账支票支付代销商品的价税款，作会计分录。

借：应付账款——悦达公司351000

贷：银行存款351000

第二节委托代销商品的核算2.收取手续费方式代销商品业务的核算见图第二节委托代销商品的核算委托方确认销售收入

商品所有权在委托方，不能确定销售收入

委托和受托单位签订协议确定代销商品手续费受托单位销售商品

委托单位收到受托单位开具的“代销商品清单”结算手续费

委托单位将商品交付给受托单位

受托方不作购进处理

受托方应按委托单位规定的价格销售受托方按应收取的手续费确认收入

收取手续费方式代销商品业务核算过程示意图

2.收取手续费方式代销商品业务的核算例第二节委托代销商品的核算美田电器公司将力波牌立式台扇200台委托乐家公司代销，该台扇购进单价为90元，合同规定销售单价为120元，增值税率为13％，每月月末受托方向委托方开具代销清单，据以结算货款，代销手续费率为10％。第二节委托代销商品的核算（一）委托方美田电器公司的账务处理：

（1）5月1日，将台扇交付乐家公司时，作会计分录。

借：委托代销商品——乐家公司18000

贷：库存商品——力波牌立式台扇18000

（2）5月31日，乐家公司转来代销商品清单，据以填制专用发票，开列力波牌立式台扇110台，每台120元，计货款13200元，增值税额1716元，作会计分录。

借：应收账款——乐家公司14916

贷：主营业务收入——力波牌立式台扇13200

应交税费——应交增值税（销项税额）1716第二节委托代销商品的核算

（3）同时结转已售委托代销商品成本，作会计分录。

借：主营业务成本——力波牌立式台扇18000

贷：委托代销商品——乐家公司18000

（4）结算代销手续费，作会计分录。

借：销售费用——手续费1320

贷：应收账款——乐家公司1320

（5）5月31日，乐家公司扣除代销手续费1320元后，付来已售代销的110台力波牌电立式台扇的货款及增值税额，存入银行，作会计分录。

借：银行存款13596

贷：应收账款——乐家公司13596（二）受托方乐家公司的账务处理：（1）收到美田电器公司交来的受托代销商品，作会计分录。

借：受托代销商品——力波牌立式台扇24000

贷：代销商品款——美田电器公司24000（2）5月25日，销售力波牌立式台扇110台，每台120元，计货款13200元，增值税额1716元。①乐家公司开具增值税专用发票，并将收到的转账支票存入银行，作会计分录。

借：银行存款14916

贷：应付账款——美田电器公司13200

应交税费——应交增值税(销项税额)1716②同时结转已售委托代销商品成本，作会计分录。

借：代销商品款——美田电器公司13200

贷：受托代销商品——力波牌立式台扇13200

（3）5月31日，开出代销手续费发票，作会计分录。

借：应付账款——美田电器公司1320

贷：其他业务收入1245.28

应交税费——应交增值税（销项）74.72

（4）5月31日，收到美田电器公司转来的专用发票，扣除手续费后，签发转账支票13424.40元，支付美田电器公司已售代销商品货款及增值税，作会计分录。

借：应付账款——美田电器公司11880

应交税费——应交增值税(销项税额)1544.40

贷：银行存款13424.402.收取手续费方式代销商品业务的核算例

若例题中代销商品业务中涉及到的应缴纳消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等各项税费，应如何核算？思考题：?第二节委托代销商品的核算第三节出租商品的核算

出租商品是指商品流通企业通过转让其商品使用权，并按规定协议收取租金的一种经济业务。

商品使用权出租方承租方出租商品支付租金

出租商品业务内容示意图

一、账户设置借出租商品贷

企业摊销、出售、收回、报废出租商品的价值。

企业出租商品的账面价值。

“出租商品”账户基本内容示意图

设置“出租商品原价”和“出租商品摊销”两个明细账户，其明细账户按出租商品类别、品名、规格等设置。

资产类账户，用以核算企业附带经营租赁商品业务而出租商品的价值。

借方余额：表示尚未出租商品结存价值。第三节出租商品的核算第三节出租商品的核算

损益类账户，核算商品流通企业除商品销售以外的其他销售或业务收入，如材料物资及包装物销售、无形资产转让、固定资产出租、商品出租、包装物出租、运输和废旧物资出售等。明细账应按其他业务种类设置。借其他业务收入

贷

无余额：将收入结转“本年利润”账户后收入的增加收入的减少出租商品账务处理：租赁期内，确认租金收入其他业务收入出租商品摊销的价值及有关费用其他业务支出

出租商品业务核算示意图

贷借第三节出租商品的核算

出租商品时：借：出租商品——出租商品原价

贷：库存商品

(售价金额核算时，还要结转商品进销差价)

基本核算业务：

出租商品摊销：借：其他业务支出

贷：出租商品——出租商品摊销

第三节出租商品的核算

出租商品出售和报废时：借：出租商品——出租商品摊销

其他业务支出

(出租商品原价和已摊销数额之间的差价)

贷：出租商品——出租商品原价

基本核算业务：第三节出租商品的核算二、出租商品的核算例

借：出租商品30000

商品进销差价——皮包组5000

贷：库存商品——皮包组350