《电商品流通企业会计 第4版》课件 第4章批发商品流通

商品流通企业会计ACCOUNTINGofBUSINESS

绪论

7商品流通企业会计零售商品流通批发商品流通商品流转其他业务核算

商品流转核算概述货币资金与转账结算商品流转基本业务核算8商场的管理与核算连锁经营总分店的核算进出口贸易的核算10概念解释优缺点适用情况数量进价金额核算

以实物数量、进价金额为计量单位，反映商品进销存情况的核算方法。

全面反映商品收付存的数量和金额，便于管理和控制。记账工作量大，手续繁多。

规模和批量较大而交易次数不多的大中型商业批发企业。进价金额核算

以进价金额控制商品的进、销、存的核算方法。

手续简便，工作量小，但管理手续不严谨，平日无法掌握库存情况，不利于对损耗和差错的控制。

适用于鲜活商品的核算。数量售价

金额核算

以实物数量和售价金额为计量单位，反映商品进、销、存情况的核算方法。

便于商品日常管理和控制，但核算工作量较大。

经营规模小、业务量少的批发企业以及零售企业贵重商品的核算。售价金额核算

建立实物负责制的基础上，以售价金额记账，控制商品进、销、存情况的核算方法。

简化核算手续，减少工作量。但平日无法控制进、销、存数量，盘点发现差错不易查明原因。

除鲜活商品、贵重商品以外的零售商品流转业务核算。商品流转核算方法对比表复习1.2批发企业商品购进的核算1.1批发企业特点及商品核算方法应用1.3批发企业商品销售的核算第四章批发商品流通1.4批发企业商品储存的核算批发商品的经营特点？批发企业的库存商品核算方法的内容？思考1.1批发企业特点及商品核算方法应用1.经营规模和交易量较大，商品品种规格比较少，营业场所与商品存放地点往往不在一处；2.交易次数不频繁，每次交易量大并能取得相应的合法凭据；3.有一定数额且结构合理的商品储备，显现出商品的聚集和辐射能力，以适应市场经济发展的需要。批发企业的经营特点批发企业的库存商品核算方法的内容

批发企业财会部门库存商品账户一般分三级核算，设立总账、类目账、明细账。其中库存商品明细账采用数量金额式账，既核算商品的进价金额，又核算商品的数量。数量进价金额核算法(一)“库存商品”账簿设置库存商品总账逐级控制逐级补充库存商品明细账1库存商品明细账2库存商品明细账3库存商品明细账4库存商品明细账5库存商品明细账6库存商品明细账7库存商品明细账8库存商品类目账1库存商品类目账2库存商品类目账3图

库存商品账户体系示意图批发企业的库存商品核算方法的内容（二）“库存商品”明细账的分户方法1．按商品的编号、品名、规格和等

级分户；2．按商品的编号、品名、规格、等

级结合进货单价分户；3．按商品的编号、品名、规格、等

级结合进货批次分户。整批进、整批出

库存商品明细账一般采用数量金额式账页，记载每一品种商品收入、发出和结存商品的数量和进价金额。其登记依据是商品收入和发出业务的原始凭证和记账凭证。如本企业的“收货单”和“发货票”等。

库存商品明细账类别：甲编号：××品名：A商品规格：××单位：千克第×页22804.56500228205000结转销售成

本315005000销售

265500161004.603500购进

1590004.502000期初结存

略

17金额

单价

数量

金额

单价

数量

金额

单价

数量

日

月

结

存

发

出

收

入

摘

要

凭证号数

200×年

平时既登记增加又登记减少期末账面数量=期初数量+本期增加数量－本期减少数量

库存商品类目账一般采用三栏式账页，记载各大类商品的收入、发出、结存的进价金额。记账时主要依据记账凭证和所附的原始凭证进行登记。(三)商品类目账的设置项目二※任务2商品购进业务的流程签订合同办理结算商品入库会计核算第二节批发企业商品购进的核算一、批发企业商品购进核算的账户设置

设置“在途物资”“库存商品”

账户

根据实际工作需要，商品流通企业也可以不设置“材料采购”账户，对于企业因采购商品而在期末发生的在途商品，通过设置“在途物资”核算。第二节批发企业商品购进的核算借在途物资贷

商品验收入库支付商品价款

借方余额：表示在途商品实际成本按供货单位设置明细账资产类账户核算企业购入商品的采购成本，其明细账按供货单位名称或商品类别设置。一、批发企业商品购进核算的账户设置第二节批发企业商品购进的核算借库存商品贷

商品销售转出内部调拨转出加工商品转出进货退出转出购进商品入库内部调拨入库加工收回入库销售退回入库

借方余额：表示库存商品实际成本按库存商品的种类、品名、规格等设置明细账资产类账户核算企业库存的各种商品的实际成本，其明细账按商品种类、品名、规格设置。一、批发企业商品购进核算的账户设置二、批发企业商品购进核算的会计凭证

增值税发票

入库单（验收单）

运输费用单据

送货单、(销售单位)出库单

有关结算凭证

(1)货物运输业增值税专用发票(2)货物运输业增值税专用发票（发票联）(3)商品送货单、(销售单位)出库单，如图4-7所示。商品送货单和出库单是自制原始凭证，商品流通企业可以根据自己单位的情况自行设计，没有固定格式。

(5)有关结算凭证。例如，付款通知书或以支票付款的存根联

商品购进按进货地点和结算方式的不同：异地商品购进预付货款购进同城商品购进三、批发企业商品购进的核算购进商品发生短缺溢余第二节批发企业商品购进的核算三、批发企业商品购进的核算(一)同城商品购进的核算

同城商品购进是指商品流通企业从当地生产企业或流通企业购进商品的交易活动。

商品交接方式通常采用“提货制”、“送货制”；货款结算方式常用支票、本票和商业汇票方式。第二节批发企业商品购进的核算【例4-2】永达公司是增值税一般纳税人，主要从事电器批发业务，1月份发生下列经济业务：（1）7日，从佳丽炊具股份公司购进高压锅200台，每台500元，共计100000元，增值税13000元。

借：在途物资——佳丽炊具股份公司100000

应交税费——应交增值税(进项税额)13000贷：应付账款——佳丽炊具股份公司113000第二节批发企业商品购进的核算三、批发企业商品购进的核算(一)同城商品购进的核算（2）8日，开出支票一张，支付购货的运输费用7000元（不含税价），取得运输公司开具的货物运输业增值税专用发票。借:在途物资——佳丽炊具股份公司7000

应交税费——应交增值税（进项税额）630

贷：银行存款7630(二)异地商品购进的核算

异地商品购进一般采用托收承付结算或委托收款结算方式，商品交接方式一般采用发货制。这样商品和结算凭证到达购货企业的时间可能存在三种情况：

1.结算凭证与商品同时到达；

2.结算凭证先到而商品后到；

3.商品先到结算凭证后到。

异地商品购进是指商品流通企业从外地生产企业或流通企业购进商品的交易活动。三、批发企业商品购进的核算第二节批发企业商品购进的核算(二)异地商品购进的核算例21.单、货同时到达的核算

某商品流通企业开户银行转来外地B企业托收承付结算凭证，购入乙商品货款30000元，增值税3900元，经审核无误，同意承付货款，同日仓库转来该商品的“收货单”，商品验收入库。三、批发企业商品购进的核算第二节批发企业商品购进的核算

收货单销货单位：XXX200×年3月13日

存放仓库：1号库

0453合同号码

0102256430发票号码

备注：

300002020合计

3000015002020台

乙商品B402144030实收数

应收数

金

额

单

价

数量

单位

品名

规格

货号

验收：赵元丽制单：李明第二节批发企业商品购进的核算

借：在途物资——B企业

30000

应交税费——应交增值税(进项税额)3900

贷：银行存款33900(二)异地商品购进的核算1.单、货同时到达的核算同时：

借：库存商品——乙商品30000

贷：在途物资——B公司

30000三、批发企业商品购进的核算第二节批发企业商品购进的核算(二)异地商品购进的核算2.货先到、单后到的核算

如果货物先到，而发票账单未到，由于尚未收到结算凭证，无法支付货款，因此月份内暂不做账务处理。待实际支付货款时再做单、货同到的账务处理。到月末如果结算凭证仍未到达，月末按暂估商品的价格进行账务处理，下月初用红字冲回原分录。三、批发企业商品购进的核算第二节批发企业商品购进的核算(二)异地商品购进的核算2.货先到、单后到的核算例3

某商品流通企业3月25日转来储运部门通知，收到B企业发来的商品一批，商品验收入库，但发票账单尚未到达。3月31日发票账单仍未到达，暂估价款28000元。三、批发企业商品购进的核算第二节批发企业商品购进的核算(二)异地商品购进的核算2.货先到、单后到的核算

借：库存商品——乙商品28000

贷：应付账款——暂估应付账款

28000

3月31日估价入账：

4月1日红字冲回原账务处理：

借：库存商品——乙商品

28000

贷：应付账款——暂估应付账款

28000三、批发企业商品购进的核算第二节批发企业商品购进的核算(三)预付货款购进商品的核算

预付货款是指企业按照购销合同规定，预付给供货单位的货款。

“预付账款”是资产账户，其明细账按照供货单位设置。预付账款不多的企业，可以不设置“预付账款”账户，而将预付的款项直接通过“应付账款”账户核算。三、批发企业商品购进的核算第二节批发企业商品购进的核算借预付账款贷

购进商品数额预付货款数额补付货款数额图预付账款账户基本内容示意图

借方余额：表示实际预付的款项按供货单位设置明细账资产类账户贷方余额：表示尚未支付的款项含税(三)预付货款购进商品的核算三、批发企业商品购进的核算第二节批发企业商品购进的核算(三)预付货款购进商品的核算例4

5月10日，华美公司从惠普公司预购硒鼓200个，单价为300元，货款为60000元，增值税为7800元。三、批发企业商品购进的核算第二节批发企业商品购进的核算

借：预付账款——惠普公司20340

贷：银行存款20340预付货款的30%：(三)预付货款购进商品的核算20天后交货时：

借：在途物资——惠普公司60000

应交税费——应交增值税(进项税额)7800

贷：预付账款——惠普公司67800借:库存商品——硒鼓 60000

贷:在途物资——惠普公司 60000同时，办理验收入库。(三)预付货款购进商品的核算实际补付货款70%时：

借：预付账款——惠普公司47460

贷：银行存款

47460(四)购进商品发生短缺和溢余的核算

企业商品发生短缺或溢余，在尚未批准处理前，根据“商品购进溢余(短缺)报告单”，计入“待处理财产损溢”账户核算。该账户为资产账户，用来核算企业已经发生但尚未查明原因或虽已查明原因但尚待批准处理的各种财产物资的盘亏、盘盈、毁损、溢余和短缺。本科目应按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。三、批发企业商品购进的核算第二节批发企业商品购进的核算

商品溢余(短缺)报告单

填报部门：1号库200×年3月31日同

意

主管领导意见

同

意

财会部门意见

情况属实，请财会按制度办理。

主管部门意见

短缺乙商品5千克属于自然损耗，溢余甲商品10千克为自然升溢，丙商品短缺20千克确认为非常损失，现报请领导处理。

原因及处理意见

390120合

计

30015-20200180丙

9018-58580乙

120121090100甲

（略）

短缺金额

溢余金额

单

价

溢余或短缺数量账面数量

实存数量

品名规格

货

号

(四)商品购进发生短缺和溢余的核算借待处理财产损溢贷

发生盘盈、溢余、收益转销盘亏、短缺、损失

发生盘亏、短缺、损失转销盘盈、溢余、收益图

待处理财产损溢账户基本内容图

借方余额：表示尚未处理的净损失资产类账户

贷方余额：表示尚未处理的净收益设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”明细账第二节批发企业商品购进的核算(四)商品购进发生短缺和溢余的核算1.购进商品短缺的核算例吉星副食品公司向江北食盐公司购进散装食盐5000千克，每千克2元，计货款10000元，增值税额1300元，采用托收承付结算方式。（1）接到银行转来的托收凭证、随货附来专用发票和运费凭证，经审核无误后，予以承付货款。第二节批发企业商品购进的核算(四)商品购进发生短缺和溢余的核算1.购进商品短缺的核算例借：在途物资——江北食盐公司10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1300贷：银行存款11300第二节批发企业商品购进的核算(四)商品购进发生短缺和溢余的核算1.购进商品短缺的核算例借：库存商品——散装食盐9200

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢800贷：在途物资——江北食盐公司10000

（2）商品运到，验收入库时实收食盐4600千克，短缺400千克，原因待查。第二节批发企业商品购进的核算(四)商品购进发生短缺和溢余的核算1.购进商品短缺的核算例

（3）经查明，上项短缺商品有100千克属于自然损耗。短缺的300千克商品系自然灾害造成，已向保险公司投保，假定可取得60％赔款。第二节批发企业商品购进的核算(四)商品购进发生短缺和溢余的核算1.购进商品短缺的核算例借：库存商品——散装食盐200

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200借：其他应收款——保险公司406.8

营业外支出——非常损失271.2

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢600

应交税费——应交增值税(进项税额转出)78

自然损耗应计入采购成本第二节批发企业商品购进的核算自然损耗计入成本购进商品发生短缺的会计处理(四)商品购进发生短缺和溢余的核算2.购进商品发生溢余的核算例

承上例，若验收商品时发现商品溢余300千克，实收5300千克。（1）根据“收货单”填“商品购进溢缺报告单”，原因待查。承上例，若验收商品时发现商品溢余300千克，实收5300千克。（1）根据“收货单”填“商品购进溢缺报告单”，原因待查。承上例，若验收商品时发现商品溢余300千克，实收5300千克。（1）根据“收货单”填“商品购进溢缺报告单”，原因待查。承上例，若验收商品时发现商品溢余300千克，实收5300千克。（1）根据“收货单”填“商品购进溢缺报告单”，原因待查。第二节批发企业商品购进的核算(四)商品购进发生短缺和溢余的核算2.购进商品发生溢余的核算例借：库存商品——散装食盐10600

贷：在途物资——江北食盐公司10000

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢600第二节批发企业商品购进的核算(四)商品购进发生短缺和溢余的核算2.购进商品发生溢余的核算例另外300千克系销售单位多发，经协商后同意补做购进，并立即汇付货款。取得补开的增值税专用发票并支付款项。第二节批发企业商品购进的核算(四)商品购进发生短缺和溢余的核算2.购进商品发生溢余的核算例借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢600

应交税费——应交增值税(进项税额)78贷：银行存款678第二节批发企业商品购进的核算四、商品采购的明细核算

商品流通企业商品采购的成本是通过“在途物资”账户进行核算。其明细核算方法主要有：三栏式明细账核算、平行登记法和抽单核对法。核算方法抽单核对法平行登记法

第二节批发企业商品购进的核算四、商品采购的明细核算(一)三栏式明细账指账页的格式采用借方、贷方、余额三个主要栏目的账簿。三栏式明细账核算第二节批发企业商品购进的核算四、商品采购的明细核算(二)平行登记法

平行登记法又称“横线登记法”，是指“在途物资”明细账设置平行式账页，将同一批次的付款和收货业务分别记入同一行次内的一种明细核算方法。第二节批发企业商品购进的核算四、商品采购的明细核算(二)平行登记法表4-4在途物资明细账行次

供货单位借

方

贷

方

转销号

200×年

凭证号数摘要金额200×年

凭证号数摘要金额月日月日1A企业64付款

1000067到货

10000√2B企业68付款

18000610到货

9600√

625到货84003C企业620付款

15000已付款的在途物资

表示已付款且商品已全部到达第二节批发企业商品购进的核算四、商品采购的明细核算(三)抽单核对法

抽单核对法是利用供货单位提供的两联“发货票”进行抽单对账，代替“在途物资”的借贷方记录的一种明细核算方法

。

除上述两种方法外，企业对在途物资也可以采用三栏式明细账核算。第二节批发企业商品购进的核算作业：商品购进基本业务1.单先到、货后到的核算

某商品流通企业开户银行3月3日转来外地B企业托收承付结算凭证，购入乙商品货款30000元，增值税3900元，代垫运费600元，经审核无误，同意承付货款及运费。3月25日仓库转来该商品的“收货单”，商品验收入库。第二节批发企业商品购进的核算2、购进商品发生短缺核算上海烟糖公司向广西糖业公司购进白砂糖9000千克,每千克4元,计货款36000元,增值税额4680元,运费1000元,采用托收承付结算方式。（1）接到银行转来的托收承付凭证及附来的专用发票（发票联）、运费凭证，经审核无误后，予以承付，作分录。（2）白砂糖运到后，储运部门验收时，实收8945千克，发现短缺55千克，计货款220元，作分录。（3）经联系后，查明短缺的白砂糖中，有50千克是对方少发商品，已开来退货的红字专用发票，应退货款200元，增值税26元。（4）今查明其余5千克短缺的白砂糖是自然损耗，经批准予以转账。第二节批发企业商品销售的核算商品销售按销售方式不同分类按购货者地域不同分类库存商品销售直运商品销售分期收款销售预收货款销售委托代销销售国内商品销售出口商品销售异地商品销售同城商品销售图

商品销售方式分类示意图

一、批发企业商品销售核算的账户设置借主营业务收入贷实现销售收入发生销售折让发生销售退回转入本年利润借主营业务成本贷冲减销售成本转入本年利润结转销售成本

月末结转利润后，账户无余额。按主营业务的种类设置明细账损益类账户图销售核算账户基本内容示意图第二节批发企业商品销售的核算二、批发企业商品销售的会计凭证增值税专用发票（记账联和存根联）商品发货单商品销售日报表销货收款日报表托收承付凭证的回单同城商品销售预收货款销售异地商品销售第二节批发企业商品销售的核算三、批发企业商品销售的会计核算三、批发企业商品销售的会计核算(一)同城商品销售的核算

同城商品销售，在业务终了时，应由业务部门根据销货“发货票”和结算凭证，编制“商品销售日报表”，并和收款员编制的“收款日报表”核对相符。

同城商品销售一般采用“提货制”或“送货制”，货款结算方式多采用转账支票或商业汇票、银行本票等。第二节批发企业商品销售的核算(一)同城商品销售的核算例

某商业企业某日销售商品共发生45笔业务，总计金额136890元，业务部门根据当天的“发货票”，汇总编制“商品销售日报表”如表所示。第二节批发企业商品销售的核算三、批发企业商品销售的会计核算二、商品销售基本业务的核算(一)同城商品销售的核算

商品销售日报表单位：业务部

200×年×月×日

字第×号132210合计1521011700045合计52040003戊类商品2730210007丁类商品4290330005丙类商品19749应收账款31202400010乙类商品11246115转账支票45503500020甲类商品金额凭证张数收款方式应计增值税商品销售收入发票张数商品类别主管：张益复核：李明义制表：赵嘉林

核对相符第二节批发企业商品销售的核算借：银行存款112461

应收账款——×单位19749

贷：主营业务收入117000

应交税费——应交税费(销项税额)15210(一)同城商品销售的核算第二节批发企业商品销售的核算三、批发企业商品销售的会计核算(二)异地商品销售的核算

异地商品销售办理托收承付或委托收款结算手续后，应按应收的全部款项借记“应收账款”账户，按不含税销售额贷记“主营业务收入”账户，按增值税销项税额贷记“应交税费”账户。销售企业代垫的运杂费，作为销售商品发生的劳务供应款项，记入“应收账款”核算。

异地销售商品交接一般采用发货制，结算方式一般采用托收承付、委托收款、银行汇票、商业汇票、汇兑等。第二节批发企业商品销售的核算三、批发企业商品销售的会计核算(二)异地商品销售的核算例第二节批发企业商品销售的核算三、批发企业商品销售的会计核算上海和美化妆品公司销售给杭州百货公司化妆品一批，根据购销合同开出增值税专用发票，商品委托上海铁路局运送。（1）10日，上海铁路局开来运费凭证500元，当即开出转账支票支付。

借：应收账款——代垫运费500

贷：银行存款500（2）11日，根据增值税专用发票显示：该批商品货款共计50000元，增值税额6500元，一并向杭州百货公司收取。根据银行转来的托收凭证回单联，作商品销售处理。借：应收账款——杭州百货公司56500

贷：主营业务收入——化妆品50000

应交税费——应交增值税(销项税额)6500（3）15日，接到银行转来杭州百货公司承付货款、增值税额及运费的收款通知，共计57000元。

借：银行存款57000

贷：应收账款——杭州百货公司57000(三)预收货款商品销售的核算

预收货款销售是指供货单位按照合同规定，预先向购货单位收取货款，约定时间发货的销售方式。

企业收到预收的货款时，不能确认收入，应作为“预收账款”核算。第二节批发企业商品销售的核算三、批发企业商品销售的会计核算(三)预收货款商品销售的核算借预收账款贷

预收货款的数额购方补付的数额销售商品冲销数退回多收的款项

图

预收账款账户基本内容示意图

借方余额：表示应收款项负债类账户

贷方余额：表示预收款项按购货单位名称或个人姓名设置明细账第二节批发企业商品销售的核算三、批发企业商品销售的会计核算(三)预收货款商品销售的核算例借：银行存款9000

贷：预收账款——泰山电脑公司9000第二节批发企业商品销售的核算三、批发企业商品销售的会计核算科艺公司采用预收货款方式向泰山电脑公司销售鼠标500个，单价60元，合同规定先预收货款30％，在15天后交货时，再收取70％货款余额。（1）2日，收到泰山电脑公司30％货款转账支票一张，金额9000元。(三)预收货款商品销售的核算例借：预收账款——泰山电脑公司33900

贷：主营业务收入——鼠标30000

应交税费——应交增值税(销项税额)3900借：银行存款24900

贷：预收账款——泰山电脑公司24900

（2）17日，发给泰山电脑公司鼠标500个，计货款30000元，增值税额3900元。收到泰山电脑公司签发的转账支票一张，金额为24900元，经查为支付其余70％的货款及全部增值税额。第二节批发企业商品销售的核算三、批发企业商品销售的会计核算第四节批发商品储存的核算

一二库存商品盘点的核算

库存商品的明细账设置

三销售成本的计算和结转库存商品明细账设置形式

概念解释业务部门财会部门保管部门三账分设

业务部门、财会部门和仓库部门各设一套库存商品明细账。

设置商品调拨账，登记数量，掌握“可调库存”，据此开单。

设置商品明细账。登记数量和进价金额，掌握“会计库存”，据此计算销售成本。

设置商品保管账，登记商品数量，掌握“保管库存”，据此保管和发送商品。

两账合一

业务部门、财会部门合设一套库存商品明细账。

商品调拨账和库存商品明细账合并为一套账，放在业务部门，登记数量和进价金额，据此计算销售成本和开单销售，适用于业务和财会同一场所办公。

设置商品保管账，登记商品数量，掌握“保管库存”，据此保管和发送商品。

三账合一

业务部门、财会部门和仓库部门合并设置一套库存商品明细账。

一般放在财会部门，登记数量和进价金额，提供各部门所需要的各种库存指标，适用于“前店后仓”的企业。

库存商品三级核算则分别在财会部门、业务部门、仓库部门进行。二、库存商品盘点的核算(一)库存商品盘点

商品盘点是对库存商品数量和质量进行清点和检查，确定存货实有数和账面数是否相符，落实经营管理责任的一种手段。

盘点后应根据盘点结果，填写“商品盘点表”，与库存商品明细账记录数字核对，如有盘盈盘亏情况，还要填制“商品溢余(短缺)报告单”，按规定程序申请处理。第四节批发商品储存的核算二、库存商品盘点的核算(一)库存商品盘点商品实物清查商品相互核对库存商品明细账盘点后编制商品盘点表调整商品溢余短缺报告单图商品盘点业务程序示意图第四节批发商品储存的核算二、库存商品盘点的核算(一)库存商品盘点

商品盘点表部门：1号库200×年5月31日单位：元3002020018015千克丙905858018千克乙120109010012千克甲(略)金额数量金额数量备注短缺溢余账存数量实存数量单价单位规格品名编号第四节批发商品储存的核算二、库存商品盘点的核算(一)库存商品盘点

商品溢余(短缺)报告单填报部门：1号库200×年5月31日同

意

主管领导意见

同

意

财会部门意见

情况属实，请财会按制度办理。

主管部门意见

短缺乙商品5千克属于自然损耗，溢余甲商品10千克为自然升溢，丙商品短缺20千克确认为非常损失，现报请领导处理。

原因及处理意见

390120合

计

30015-20200180丙

9018-58580乙

120121090100甲

（略）

短缺金额

溢余金额

单

价

溢余或短缺数量账面数量

实存数量

品名规格

货

号

第四节批发商品储存的核算

库存商品发生溢余短缺在溢余、短缺原因未查明处理之前，应将溢余、短缺的金额通过“待处理财产损溢”账户核算。查明原因领导批准处理后，从该账户转入相关账户。二、库存商品盘点的核算(二)库存商品发生溢余短缺的核算第四节批发商品储存的核算二、库存商品盘点的核算(二)库存商品发生溢余短缺的核算例

7月末鸡西广发百货批发公司对库存商品进行清查盘点，根据盘点结果填制“商品盘点短缺溢余报告单”。第四节批发商品储存的核算

商品溢余(短缺)报告单第四节批发商品储存的核算品名计量单位单位成本账存数量实存数量短缺溢余原因数量金额数量金额A产品台200240250102000待查B产品台150360340203000待查合计————203000102000二、库存商品盘点的核算(二)库存商品发生溢余短缺的核算例（1）经财务部门审核无误后，据以调整库存商品结存额。借：库存商品——A产品2000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2000借：待处理财产损溢3000

贷：库存商品——B商品3000第四节批发商品储存的核算(二)库存商品发生溢余短缺的核算

（2）查明原因后，A产品系销售方多发货，双方协商后立即补付货款。B产品系保管员责任事故造成的商品短缺。经领导批准，予以转账。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2000

应交税费——应交增值税（销项税额）260

贷：银行存款2260（3）B产品系保管员责任事故造成的商品短缺。经领导批准，予以转账。借：其他应收款——保管员3000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢3000(二)库存商品发生溢余短缺的核算

正确计算并结转销售成本，可以真实正确地反映企业当期损益的实现情况和期末存货的价值。四、商品销售成本的计算和结转

商品流通企业的商品销售成本指已销售商品的进价成本。

第四节批发商品储存的核算(一)商品销售成本的计算方法四、商品销售成本的计算和结转商品销售成本计算方法先进先出法综合加权法移动加权平均法后进先出法个别计价法毛利率法图商品销售成本的计算方法分类示意图第四节批发商品储存的核算(一)商品销售成本的计算方法四、商品销售成本的计算和结转1.先进先出法

先进先出法是以“先购进的商品先发出”为假设条件，按照购入商品的先后顺序确定销售商品和结存商品成本的计价方法。第四节批发商品储存的核算4632101237590900400合计30234402.302.20102003452.30150发出253684402.302.201602004402.20200购进203682.30160480922.002.3024040发出154804602.002.302402004602.30200购进104802.002403202.00160发出58002.00400期初结存略13金额

单价

数量

金额

单价

数量

金额

单价

数量

日

月

结

存

发

出

收

入

摘

要

凭证号数

200×年

库存商品明细账(先进先出法)编号：××品名：甲商品规格：××单位：千克第×页(一)商品销售成本的计算方法四、商品销售成本的计算和结转2.月末加权平均法

月末加权平均法是指以期初结存商品数量和本期购进商品数量为权数，于期末一次计算商品的平均单价，据以计算本期销售商品和期末结存商品实际成本的方法。

第四节批发商品储存的核算(一)商品销售成本的计算方法四、商品销售成本的计算和结转2.月末加权平均法加权平均单价=本期销售成本

=本期销售商品的数量×加权平均单价期末结存商品成本

=期初结存商品成本

+本期收入商品成本

-本期销售成本或者：期末结存商品成本

=期末结存商品数量×加权平均单价本期销售成本=期初结存商品成本+本期收入商品成本-期末结存商品成本避免加权平均单价尾数影响第四节批发商品储存的核算表

库存商品明细账(加权平均法)编号：××品名：甲商品规格：××单位：千克第×页446.252101253.75590900400合计

30446.252.125210150发出

253604402.20200购进

20160280发出

154404602.30200购进

10240160发出

58002.00400期初结存

略

13金额

单价

数量

金额

单价

数量

金额

单价

数量

日

月

结

存

发

出

收

入

摘要

凭证号数

200×年

(一)商品销售成本的计算方法四、商品销售成本的计算和结转2.月末加权平均法加权平均单价=(800+900)÷(400+400)=2.125(元)月末结存商品成本=210×2.125=446.25(元)本月商品销售成本=(800+900)-446.25=1253.75(元)

第四节批发商品储存的核算(一)商品销售成本的计算方法四、商品销售成本的计算和结转3.个别计价法

个别计价法是指每次销售商品的成本，按其购入时的实际成本分别计价的方法。每次(批)商品销售成本=该次(批)商品销售数量×该次(批)商品实际进货单价

第四节批发商品储存的核算(一)商品销售成本的计算方法四、商品销售成本的计算和结转3.个别计价法采用个别计价法的要求：财会部门按进货批次设置“库存商品”明细账1仓库按进货批次保管存放商品2业务部门按进货批次销售，并在发票上注明进货批次和进价3第四节批发商品储存的核算(一)商品销售成本的计算方法四、商品销售成本的计算和结转4.毛利率法

毛利率法是根据本期商品实际销售额乘以上期实际(或本期计划)毛利率，期末计算本期的销售毛利，据以计算商品销售成本和期末结存商品成本的一种方法。毛利率

=商品销售净额

=商品销售收入－商品折扣与折让商品销售毛利

=商品销售净额×毛利率本期销售成本

=商品销售净额－商品销售毛利

=销售收入（1-毛利率）第四节批发商品储存的核算(一)商品销售成本的计算方法四、商品销售成本的计算和结转4.毛利率法例

某商业企业200×年4月1日甲类商品库存成本为300000元，本月购进商品180000元，本月商品销售收入150000元，发生销售折让为10000元，上月商品实际毛利率为20%，计算本月销售商品的成本。本月商品销售净额

=150000－10000=140000(元)本月商品销售毛利

=140000×20%=28000(元)本月商品销售成本

=140000－28000=112000(元)第四节批发商品储存的核算表

商品销售成本计算方法对比分析表计算原理优缺点适用情况先进先出法

按先购进的商品先发出的假设随时计算销售成本。

可以随时结转销售成本，利于商品的日常管理；工作量较大。

商品收发次数不多的企业。加权平均法

月末一次计算全部商品的平均单价，据此计算销售成本。

计算简便，工作量较小；不利于商品的日常管理和控制。

前后进货价格相差不大、商品品种不多的企业。个别计价法

按每批(次)商品购进成本实际确定销售成本。

可以随时结转销售成本，计算结果准确；对于进货批次多，收发频繁的企业，计算工作量较大。

进货批量大，进货批次少的企业。毛利率法

按上期实际毛利率估算本期毛利，进而计算本期销售成本。

计算简便；计算结果不准确，必须和其他计算方法结合应用。

一般批发商品流转业务。(二)商品销售成本的结转四、商品销售成本的计算和结转1.分散结转

分散结转是指按每种商品明细账户计算出商品销售成本后，逐个商品登记结转，然后逐户汇总全部商品销售成本，再在库存商品类目账和总账上进行登记结转。

表库存商品明细账第四节批发商品储存的核算

库存商品明细账类别：甲编号：××品名：A商品规格：××单位：千克第×页22804.56500228205000结转销售成

本315005000销售

265500161004.603500购进

1590004.502000期初结存

略

17金额

单价

数量

金额

单价

数量