会计核算与审计作业指导书

会计核算与审计作业指导书TOC\o"1-2"\h\u3741第一章会计核算基础理论 3121711.1会计核算概述 334921.1.1会计核算的定义 3239031.1.2会计核算的目的 3271491.1.3会计核算的内容 3252381.2会计核算原则 499021.2.1真实性原则 4299431.2.2可靠性原则 439321.2.3相关性原则 4290881.2.4一致性原则 4130331.2.5透明性原则 43881.3会计核算方法 4159331.3.1记账方法 4119401.3.2财务报表编制方法 4187331.3.3会计估计方法 522540第二章财务报表编制 5273772.1财务报表概述 589392.2资产负债表编制 5234062.3利润表编制 5146562.4现金流量表编制 620399第三章存货核算 6273603.1存货概述 6295043.2存货的初始计量 6112543.3存货的期末计量 7115923.4存货的减值处理 71057第四章固定资产核算 760414.1固定资产概述 8235134.2固定资产的初始计量 8325234.3固定资产的折旧与减值 8168504.4固定资产的处置 816345第五章应收账款核算 9205755.1应收账款概述 997025.2应收账款的确认与计量 9233505.2.1确认 9307295.2.2计量 940925.3应收账款的回收与坏账处理 9201755.3.1回收 9185605.3.2坏账处理 967525.4应收账款的减值处理 9918第六章负债核算 1062426.1负债概述 10250626.2长期负债核算 10169086.2.1长期负债的定义与分类 10118326.2.2长期负债的核算方法 10153086.3短期负债核算 10299446.3.1短期负债的定义与分类 10233436.3.2短期负债的核算方法 1033386.4应付账款的核算 11155916.4.1应付账款的概念与特点 11174566.4.2应付账款的核算方法 1129735第七章所有者权益核算 11131857.1所有者权益概述 11260227.2资本核算 1194187.2.1资本的概念与分类 12133307.2.2资本核算内容 12306757.2.3资本核算方法 1242767.3盈余公积核算 12119897.3.1盈余公积的概念与分类 1268017.3.2盈余公积核算内容 12173267.3.3盈余公积核算方法 1218807.4未分配利润核算 13131957.4.1未分配利润的概念 13278537.4.2未分配利润核算内容 13238497.4.3未分配利润核算方法 1330364第八章成本核算 13281268.1成本概述 13296248.2直接成本核算 13153558.2.1直接材料成本核算 14163028.2.2直接人工成本核算 1485318.2.3直接制造费用核算 14285668.3间接成本核算 14161068.3.1间接材料成本核算 14101188.3.2间接人工成本核算 1469318.3.3间接制造费用核算 14257878.4成本分配与控制 14218958.4.1成本分配方法 15106978.4.2成本控制措施 15187528.4.3成本核算与审计 159622第九章审计概述 15292099.1审计基本概念 15294229.2审计目的与程序 15236859.2.1审计目的 15158549.2.2审计程序 15224879.3审计证据与审计报告 16178239.3.1审计证据 16102259.3.2审计报告 1690689.4审计风险与质量控制 1664909.4.1审计风险 16203229.4.2审计质量控制 1613061第十章审计实务 172031410.1财务报表审计 172337710.1.1审计目的与范围 171240810.1.2审计程序与方法 171281110.1.3审计重点关注事项 17964210.2内部控制审计 171215110.2.1审计目的与范围 171510910.2.2审计程序与方法 172269810.2.3审计重点关注事项 181977010.3风险评估与应对措施 18710610.3.1风险评估 181163410.3.2应对措施 181503210.4审计结论与建议 182389410.4.1审计结论 18866910.4.2审计建议 18第一章会计核算基础理论1.1会计核算概述会计核算是会计工作的核心内容，它是指对企业经济活动进行全面、系统、连续、准确地记录、计算、分类、汇总和报告的过程。会计核算旨在为企业的经营管理、投资者决策以及监管提供真实、完整、准确的财务信息。1.1.1会计核算的定义会计核算是在一定的会计制度和会计准则指导下，运用会计方法对企业经济活动进行记录、计算、分类、汇总和报告的过程。1.1.2会计核算的目的会计核算的目的主要有以下几点：（1）为企业的经营管理提供财务信息，帮助企业合理配置资源，提高经济效益。（2）为投资者和债权人提供财务信息，有助于其做出投资和信贷决策。（3）为监管部门提供财务信息，便于其对企业的经济活动进行监督和管理。1.1.3会计核算的内容会计核算主要包括以下内容：（1）资产、负债和所有者权益的核算。（2）收入、费用和利润的核算。（3）财务报表的编制。1.2会计核算原则会计核算原则是会计核算工作的基本准则，它体现了会计核算的基本要求。以下为我国企业会计核算的基本原则：1.2.1真实性原则会计核算应真实反映企业的经济活动，保证财务信息的真实性、完整性和准确性。1.2.2可靠性原则会计核算应保证财务信息的可靠性，防止因人为因素导致财务信息失真。1.2.3相关性原则会计核算应关注企业经济活动的主要方面，反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。1.2.4一致性原则会计核算应保持前后期会计政策、会计估计和会计方法的一致性，以便于财务信息的比较和分析。1.2.5透明性原则会计核算应提高财务信息的透明度，便于利益相关者了解企业的经济活动和财务状况。1.3会计核算方法会计核算方法是指在会计核算过程中，对经济业务进行记录、计算、分类和报告的具体技术。以下为我国企业会计核算的主要方法：1.3.1记账方法记账方法包括借贷记账法、增减记账法等。其中，借贷记账法是我国企业普遍采用的记账方法。1.3.2财务报表编制方法财务报表编制方法包括直接编制法、间接编制法等。直接编制法是指根据企业经济业务的原始凭证直接编制财务报表，间接编制法是指根据会计账簿记录编制财务报表。1.3.3会计估计方法会计估计方法包括直线法、余额递减法、年数总和法等。企业应根据经济业务的特点和具体情况选择适当的会计估计方法。第二章财务报表编制2.1财务报表概述财务报表是企业经济活动的综合反映，是企业会计信息系统的重要组成部分。它以货币为计量单位，按照规定的格式和内容，系统、全面、真实、准确地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等信息。财务报表主要包括资产负债表、利润表和现金流量表。2.2资产负债表编制资产负债表是企业财务报表的核心，反映企业在一定时期内的财务状况。其主要内容包括：（1）资产：按照流动性分为流动资产和非流动资产。流动资产主要包括现金、银行存款、应收账款、存货等；非流动资产主要包括长期投资、固定资产、无形资产等。（2）负债：按照偿还期限分为流动负债和非流动负债。流动负债主要包括应付账款、应付工资、应交税费等；非流动负债主要包括长期借款、长期应付款等。（3）所有者权益：反映企业所有者对企业资产的拥有权益。所有者权益等于企业总资产减去总负债。编制资产负债表时，应遵循以下原则：（1）真实性原则：保证报表数据的真实性、准确性和完整性。（2）历史成本原则：以历史成本为计量基础，反映企业资产和负债的原始价值。（3）权责发生制原则：以权责发生制为确认收入和费用的基础。2.3利润表编制利润表是企业财务报表的重要组成部分，反映企业在一定时期内的经营成果。其主要内容包括：（1）营业收入：包括主营业务收入和其他业务收入。（2）营业成本：包括主营业务成本和其他业务成本。（3）营业利润：营业收入减去营业成本后的余额。（4）利润总额：营业利润加上投资收益、营业外收入等。（5）净利润：利润总额减去所得税后的余额。编制利润表时，应遵循以下原则：（1）权责发生制原则：以权责发生制为确认收入和费用的基础。（2）配比原则：将收入与相应的成本、费用进行配比，反映企业的经营成果。（3）一致性原则：保持报表项目的一致性，便于企业间的比较。2.4现金流量表编制现金流量表是企业财务报表的重要组成部分，反映企业在一定时期内的现金流入和流出情况。其主要内容包括：（1）经营活动现金流量：反映企业经营活动产生的现金流入和流出。（2）投资活动现金流量：反映企业投资活动产生的现金流入和流出。（3）筹资活动现金流量：反映企业筹资活动产生的现金流入和流出。编制现金流量表时，应遵循以下原则：（1）现金基础原则：以现金为基础，反映企业的现金流量。（2）直接法：直接反映企业现金流入和流出的实际金额。（3）间接法：通过调整利润表中的收入、费用等数据，反映企业的现金流量。第三章存货核算3.1存货概述存货是企业日常经营活动中的重要组成部分，主要包括原材料、在产品、半成品、库存商品、包装物、低值易耗品等。存货管理对于保证企业生产秩序、降低成本、提高经济效益具有重要意义。存货的核算与控制是企业会计核算的重要内容。3.2存货的初始计量存货的初始计量是指企业在取得存货时，按照成本对其进行计价。存货的成本包括购买价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费、检验费等。以下为存货初始计量的具体方法：（1）购买价格：以购买发票或其他凭证上标明的金额为准。（2）相关税费：包括关税、增值税、消费税等。（3）运输费：以运输合同或发票上的金额为准。（4）装卸费：以装卸合同或发票上的金额为准。（5）保险费：以保险合同或发票上的金额为准。（6）检验费：以检验合同或发票上的金额为准。3.3存货的期末计量存货的期末计量是指企业在会计期末对存货进行计价。存货的期末计量采用成本与可变现净值孰低原则。以下为存货期末计量的具体方法：（1）成本：按照存货的初始计量成本进行计算。（2）可变现净值：指在正常经营活动中，存货的预计售价减去预计销售费用后的净额。当存货的成本高于可变现净值时，应计提存货跌价准备。存货跌价准备是指企业预计存货的可变现净值低于成本时，对存货账面价值进行调整的会计处理。3.4存货的减值处理存货的减值处理是指企业在存货的期末计量过程中，对已发生减值的存货进行调整。以下为存货减值处理的具体方法：（1）当存货的可变现净值低于成本时，应计提存货跌价准备。（2）存货跌价准备的计提金额为存货账面价值与可变现净值之间的差额。（3）存货跌价准备的计提应遵循谨慎性原则，即企业应充分预计可能发生的损失。（4）存货跌价准备一经计提，不得在后续期间转回。（5）企业应定期对存货进行清查，发觉减值迹象时，及时计提存货跌价准备。（6）企业应在财务报表中披露存货跌价准备的计提情况。第四章固定资产核算4.1固定资产概述固定资产是企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用期限超过一个会计年度的资产。固定资产包括土地、建筑物、机器设备、运输设备等。固定资产的核算，旨在正确反映企业固定资产的增减变动情况，保证资产的真实性、完整性和合规性。4.2固定资产的初始计量固定资产的初始计量是指企业在取得固定资产时，按照成本对其进行计价。固定资产的成本包括购买价格、相关税费、运输费、安装费等。企业应当根据固定资产的取得方式，分别采用以下方法进行初始计量：（1）购买取得的固定资产，按照购买价格及相关税费、运输费、安装费等计入成本。（2）自行建造的固定资产，按照建造过程中的实际支出计入成本。（3）投资者投入的固定资产，按照投资合同或协议约定的价值计入成本。（4）非货币性资产交换取得的固定资产，按照换出资产的公允价值加上相关税费计入成本。4.3固定资产的折旧与减值固定资产的折旧是指企业按照固定资产的预计使用寿命，采用适当的方法，将其成本分期分摊到各会计期间。固定资产的折旧方法包括直线法、工作量法、年数总和法等。固定资产的减值是指由于资产的可回收金额低于其账面价值，企业需要对固定资产计提减值准备。减值准备的计提应当遵循谨慎性原则，依据资产减值的具体情况确定。4.4固定资产的处置固定资产的处置包括出售、报废、捐赠等。企业应当根据固定资产的处置方式，分别采用以下方法进行会计处理：（1）出售固定资产，按照出售价格与固定资产账面价值的差额，计入损益。（2）报废固定资产，按照固定资产账面价值与残值之间的差额，计入损益。（3）捐赠固定资产，按照固定资产账面价值与捐赠价值之间的差额，计入损益。企业在进行固定资产处置时，应当注意以下事项：（1）及时办理固定资产的产权转移手续，保证资产处置的合规性。（2）合理确定固定资产的残值，保证资产处置的合理性。（3）按照国家有关法律法规，履行固定资产处置的审批程序。第五章应收账款核算5.1应收账款概述应收账款是企业因销售商品、提供服务等业务活动，而形成的对购买方的债权。它是企业流动资产的重要组成部分，反映了企业未来现金流入的预期。应收账款管理是企业信用管理的重要组成部分，其管理质量直接影响到企业的资金周转和经济效益。5.2应收账款的确认与计量5.2.1确认应收账款的确认应当满足以下条件：与销售商品、提供服务等业务活动相关的经济利益很可能流入企业；销售商品、提供服务等业务活动已经完成，且相关经济利益已经实现或可实现。5.2.2计量应收账款的计量应当以实际交易金额为基础，包括销售商品的价款、税金、运输费等。在确认应收账款时，应扣除预计的现金折扣、销售退回、折让等因素。5.3应收账款的回收与坏账处理5.3.1回收企业应当建立完善的应收账款回收管理制度，对逾期未收回的应收账款进行跟踪、催收。在回收过程中，企业可以根据客户信用状况、还款能力等因素，采取适当的回收策略。5.3.2坏账处理坏账是指因各种原因无法收回的应收账款。企业应当定期对应收账款进行减值测试，对预计无法收回的应收账款计提坏账准备。坏账准备的计提应当遵循谨慎性原则，保证企业财务报表的真实性。5.4应收账款的减值处理应收账款的减值处理主要包括计提坏账准备和实际发生坏账的核销。企业应当根据应收账款的账龄、客户信用状况、行业特点等因素，合理估计坏账损失，计提坏账准备。实际发生坏账时，企业应当及时进行核销，保证财务报表的真实性和合规性。在计提坏账准备和核销坏账的过程中，企业应当遵循相关法律法规和会计准则，保证操作的合规性。第六章负债核算6.1负债概述负债是指企业在过去的交易或事项中所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按照偿还期限的不同，可以分为长期负债和短期负债。负债的确认与计量应遵循国家相关会计制度及企业会计准则的规定。6.2长期负债核算6.2.1长期负债的定义与分类长期负债是指企业在一年以上或超过一个营业周期内需要偿还的债务。长期负债主要包括长期借款、长期应付款、应付债券、长期融资租赁款等。6.2.2长期负债的核算方法长期负债的核算应遵循以下原则：（1）长期负债的确认：应当在满足以下条件时确认：与企业经济活动密切相关；负债金额能够可靠地计量；预期会导致经济利益流出企业。（2）长期负债的计量：长期负债的金额应当以实际发生额计量，包括本金、利息等。（3）长期负债的会计处理：长期负债的偿还、利息计算及摊销等，应当在财务报表中按照相关会计准则进行披露。6.3短期负债核算6.3.1短期负债的定义与分类短期负债是指企业在一年以内或一个营业周期内需要偿还的债务。短期负债主要包括短期借款、应付账款、应付工资、应交税费等。6.3.2短期负债的核算方法短期负债的核算应遵循以下原则：（1）短期负债的确认：应当在满足以下条件时确认：与企业经济活动密切相关；负债金额能够可靠地计量；预期会导致经济利益流出企业。（2）短期负债的计量：短期负债的金额应当以实际发生额计量。（3）短期负债的会计处理：短期负债的偿还、利息计算及摊销等，应当在财务报表中按照相关会计准则进行披露。6.4应付账款的核算6.4.1应付账款的概念与特点应付账款是指企业因购买商品、接受服务或进行其他交易而形成的、尚未支付的债务。应付账款具有以下特点：金额明确、期限较短、与企业日常经营活动密切相关。6.4.2应付账款的核算方法应付账款的核算应遵循以下原则：（1）应付账款的确认：应当在满足以下条件时确认：与企业经济活动密切相关；负债金额能够可靠地计量；预期会导致经济利益流出企业。（2）应付账款的计量：应付账款的金额应当以实际发生额计量。（3）应付账款的会计处理：应付账款的偿还、利息计算及摊销等，应当在财务报表中按照相关会计准则进行披露。应付账款的核算涉及以下几个方面：（1）购入商品或接受服务时，按照商品或服务的价值确认应付账款。（2）支付应付账款时，按照实际支付的金额减少应付账款。（3）对于未付款的应付账款，应当计算应付利息，并在财务报表中予以披露。（4）对于长期未付的应付账款，应当进行坏账处理，按照企业会计准则的相关规定进行核算。第七章所有者权益核算7.1所有者权益概述所有者权益是指企业资产扣除负债后，归属于企业所有者的权益。它反映了企业所有者对企业资产的剩余要求权。所有者权益主要包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。所有者权益核算对于维护企业资产的安全、完整，以及反映企业财务状况、经营成果和现金流量具有重要意义。7.2资本核算7.2.1资本的概念与分类资本是指企业为进行生产经营活动所投入的货币资金及实物资产。资本分为实收资本和资本公积两部分。实收资本是指企业实际收到投资者投入的资本总额；资本公积是指企业收到投资者投入的资本超过其在注册资本中所占份额的部分。7.2.2资本核算内容资本核算主要包括以下内容：（1）投资者投入资本的确认和计量；（2）投资者追加投资、减资、转让资本的核算；（3）资本公积的形成、使用和结转的核算。7.2.3资本核算方法资本核算采用借记“实收资本”或“资本公积”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。具体操作如下：（1）投资者投入资本时，借记“实收资本”或“资本公积”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；（2）投资者追加投资时，借记“实收资本”或“资本公积”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；（3）投资者减资时，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记“实收资本”或“资本公积”科目；（4）投资者转让资本时，借记“实收资本”或“资本公积”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。7.3盈余公积核算7.3.1盈余公积的概念与分类盈余公积是指企业从净利润中提取的，用于弥补亏损、扩大生产经营、向投资者分配利润等特定用途的资金。盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积。7.3.2盈余公积核算内容盈余公积核算主要包括以下内容：（1）提取盈余公积的确认和计量；（2）盈余公积的使用和结转的核算。7.3.3盈余公积核算方法盈余公积核算采用借记“利润分配——提取盈余公积”科目，贷记“盈余公积”科目。具体操作如下：（1）提取盈余公积时，借记“利润分配——提取盈余公积”科目，贷记“盈余公积”科目；（2）使用盈余公积时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”等科目。7.4未分配利润核算7.4.1未分配利润的概念未分配利润是指企业实现的净利润在扣除提取盈余公积、分配利润等之后的余额。它反映了企业尚未分配的利润。7.4.2未分配利润核算内容未分配利润核算主要包括以下内容：（1）计算未分配利润的确认和计量；（2）未分配利润的使用和结转的核算。7.4.3未分配利润核算方法未分配利润核算采用借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”等科目。具体操作如下：（1）计算未分配利润时，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目；（2）使用未分配利润时，借记“利润分配——盈余公积补亏”等科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目。第八章成本核算8.1成本概述成本是企业在生产和经营过程中所发生的全部费用，是衡量企业经济效益的重要指标。成本核算是对企业成本进行系统、全面、准确地计算和监督的过程。通过对成本的核算，企业可以了解成本构成、成本水平和成本变动情况，为经营决策提供依据。8.2直接成本核算直接成本是指与产品生产直接相关的成本，包括直接材料、直接人工和直接制造费用。直接成本核算的目的是确定产品成本，为产品定价和成本控制提供依据。8.2.1直接材料成本核算直接材料成本核算主要包括对原材料、辅助材料和生产过程中产生的废料等材料的成本进行计算。企业应根据材料采购、入库、出库等环节的原始凭证，计算直接材料成本。8.2.2直接人工成本核算直接人工成本核算是对生产过程中直接从事产品生产的人员的工资、福利等费用的计算。企业应根据工资发放表、考勤记录等原始凭证，计算直接人工成本。8.2.3直接制造费用核算直接制造费用核算是对生产过程中直接与产品生产相关的制造费用的计算。企业应根据制造费用分配表、设备使用记录等原始凭证，计算直接制造费用。8.3间接成本核算间接成本是指与产品生产间接相关的成本，包括间接材料、间接人工和间接制造费用。间接成本核算的目的是合理分配间接成本，为产品成本控制和成本优化提供依据。8.3.1间接材料成本核算间接材料成本核算主要包括对生产过程中产生的间接材料费用的计算。企业应根据材料采购、入库、出库等环节的原始凭证，计算间接材料成本。8.3.2间接人工成本核算间接人工成本核算是对生产过程中间接从事产品生产的人员的工资、福利等费用的计算。企业应根据工资发放表、考勤记录等原始凭证，计算间接人工成本。8.3.3间接制造费用核算间接制造费用核算是对生产过程中间接与产品生产相关的制造费用的计算。企业应根据制造费用分配表、设备使用记录等原始凭证，计算间接制造费用。8.4成本分配与控制成本分配是将成本在不同产品、不同部门或不同时间段之间进行合理分配的过程。成本控制是在成本核算的基础上，对成本进行有效管理，以降低成本、提高企业经济效益。8.4.1成本分配方法成本分配方法包括直接分配法、间接分配法和标准成本法等。企业应根据自身特点和成本核算要求，选择合适的成本分配方法。8.4.2成本控制措施成本控制措施包括成本预算、成本分析、成本考核和成本优化等。企业应通过建立健全成本控制体系，实现成本的有效控制。8.4.3成本核算与审计成本核算与审计是对成本核算的真实性、合规性和有效性进行审查的过程。企业应加强成本核算与审计工作，保证成本核算数据的准确性和可靠性。第九章审计概述9.1审计基本概念审计，作为一种独立、客观的评估活动，旨在通过对企业经济活动的真实性、合规性和有效性进行审查，以确认企业财务报告的可靠性。审计基本概念包括审计主体、审计客体、审计目标、审计证据、审计报告等要素。审计主体，即审计的实施者，包括注册会计师、内部审计人员等。审计客体，即审计的对象，通常为企业的财务报告、内部控制等。审计目标，是指审计活动所追求的预期结果，包括真实性、合规性和有效性。9.2审计目的与程序9.2.1审计目的审计目的主要包括以下几个方面：（1）保证财务报告的真实性，揭示潜在的财务风险。（2）评估企业内部控制的有效性，促进企业合规经营。（3）为利益相关者提供决策依据，维护资本市场秩序。（4）提高企业运营效率，促进企业可持续发展。9.2.2审计程序审计程序是审计活动的具体操作步骤，主要包括以下阶段：（1）审计计划：审计人员根据审计目的、范围和标准，制定审计计划。（2）审计实施：审计人员按照审计计划，对审计对象进行实地调查、收集证据。（3）审计评估：审计人员对收集到的证据进行分析，评估企业财务报告的真实性、合规性和有效性。（4）审计报告：审计人员根据评估结果，编制审计报告，报告审计结论。9.3审计证据与审计报告9.3.1审计证据审计证据是审计人员评估企业财务报告真实性的重要依据，包括以下几类：（1）财务报表数据：包括资产负债表、利润表、现金流量表等。（2）内部控制证据：包括内部控制制度、内部审计报告等。（3）其他相关资料：包括合同、协议、凭证等。9.3.2审计报告审计报告是审计活动的最终成果，主要包括以下内容：（1）审计结论：对审计对象的真实性、合规性和有效性进行评价。（2）审计依据：说明审计所依据的相关法规、准则等。（3）审计过程：简要描述审计实施过程。（4）审计建议：针对审计发觉的问题，提出改进措施。9.4审计风险与质量控制9.4.1审计风险审计风险是指审计人员在评估企业财务报告真实性时，未能发觉重大错误或舞弊的可能性。审计风险主要包括以下几种：（1）财务报表风险：财务报表存在重大错误或舞弊。（2）内部控制风险：企业内部控制制度不健全，导致财务报表存在重大错误。（3）审计程序风险：审计程序不完善，未能发觉重大错误。9.4.2审计质量控制审计质量控制是指审计人员为降低审计风险，保证审计报告质量而采取的一系列措施。主要包括以下方面：（1）审计准则：遵循相关审计准则，保证审计活动的合规性。（2）审计程序：制定完善的审计程序，保证审计证据的充分性和