基础会计：第三章 账户和复式记账

第三章账户和复式记账※本章提示：学习本章应了解账户设置的必要性，掌握账户的基本结构；熟练掌握借贷记账法的特点及其具体操作。

本章内容一、科目与账户二、借贷记账法第一节会计科目与账户

会计科目是对会计对象具体内容即会计要素进一步分类的项目或标志。一、会计科目的概念会计对象工业企业的会计科目按其所反映的经济内容，可以划分为：资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类和损益类，其具体划分可参见会计科目表。

二、会计科目的分类（一）按经济内容分类常用会计科目资产类科目库存现金应收账款坏账准备待处理财产损溢材料采购库存商品原材料长期投资固定资产累计折旧无形资产长期待摊费用原材料其他应收款预付账款应收账款银行存款短期投资产成品常用会计科目(续）负债类科目应付债券长期借款长期应付款应付利润或应付股利应交税费应付利息应付职工薪酬其他应付款预收账款应付票据应付账款短期借款常用会计科目(续）盈余公积资本公积实收资本所有者权益类本年利润利润分配成本类科目生产成本制造费用所得税营业外支出其他业务支出主营业务税金及附加营业费用主营业务成本财务费用管理费用营业外收入

投资收益

损益类科目主营业务收入其他业务收入

会计科目按提供核算指标的详细程度，可以分为总分类科目和明细分类科目。

总分类科目（也称总账科目或一级科目），是对会计要素的具体内容进行总括分类的科目，它提供总括核算指标。总分类科目由国家财政部统一制定颁布。明细分类科目（也称明细科目、细目），是对总分类科目进一步分类的科目，它提供明细核算指标。明细科目的设置，除制度已有规定外，各单位可根据实际情况和经营管理的需要自行设置。

（二）按提供核算指标的详细程度分类

应收账款沿海公司鸿运公司明细分类科目总分类科目一级科目二级科目

总账科目（一级）

明细科目（二级）子目细目固定资产机器设备车床

如果某一总分类科目下面设置的明细分类科目较多，可增设二级科目（也称子目）。二级科目是介于总分类科目与明细分类科目之间的科目，它提供的核算指标要比总分类科目详细，但又比明细分类科目概括。如“原材料”总分类科目下，可按材料的类别设置二级科目。三、账户的概念

账户是按照会计科目在账簿中开设的，具有一定的格式和结构，用来全面、系统、连续记录企业经济业务活动的工具，设置账户是会计核算的专门方法之一。会计科目+账户1.相互联系（1）会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。会计账户与会计科目的关系

（2）反映的经济（会计要素）内容相同。会计科目规定了核算的内容及核算方法;会计账户则用以具体反映特定的经济内容.▲外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式和结构，用于具体记录经济业务内容；会计科目则没有，科目只是账户的名称。

▲

发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。2.相互区别账户基本结构是指账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。四.账户的基本结构账户基本结构的简化形式——T形账户账户的基本结构账户名称

增加（减少）

减少（增加）期初余额（期初余额）（期末余额）期末余额期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

账户中的金额指标

会计账户可以提供的金额指标包括：期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。银行存款期初余额：100000本期增加额：5000040000本期减少额：60000

本期增加发生额：90000期末余额130000本期减少发生额：60000期初余额是上期结转的金额。本期增加方的金额合计本期减少方的金额合计期末余额是期末结余的金额期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额五.账户的分类工业企业的会计帐户按其所反映的经济内容，可以划分为：资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用和利润类。资产类帐户库存现金应收账款坏账准备待处理财产损溢材料采购库存商品原材料长期投资固定资产累计折旧无形资产长期待摊费用原材料其他应收款预付账款应收账款银行存款短期投资产成品负债类应付债券长期借款长期应付款应付利润或应付股利应交税费应付利息应付职工薪酬其他应付款预收账款应付票据应付账款短期借款盈余公积资本公积实收资本或者股本所有者权益类收入类其他业务收入主营业务收入投资收益营业外收入所得税营业外支出其他业务支出主营业务税金及附加营业费用主营业务成本财务费用管理费用制造费用生产成本费用（成本）类利润类（利润分配）本年利润第二节借贷记账法

一、复式记账法

二、借贷记账法三、会计分录四、试算平衡一、复式记账法

复式记账，是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中同时进行登记。A企业用银行存款5万元购入原材料原材料银行存款5000050000★特点：①可完整、系统地反映经济业务的过程和结果；②可以进行试算平衡，检查账户记录的正确性。方法：增减记账法、收付记账法、借贷记账法二、借贷记账法

以“借”、“贷”为记账符号，表示会计要素具体内容增减变动，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，对每一笔经济业务，在两个或两个以上相互联系的账户中，以相等的金额全面、系统地反映，力求反映经济业务和价值运动的来龙去脉。

1.定义①除按会计要素设置账户外，还可以设置一些共性账户；②在个账户中，一律用“借”、“贷”为记账符号；③任何一笔经济业务，都至少要在两个以上账户中记录；④有关账户之间存在着广泛的平衡关系。2、特点

3、借贷记账法的内容

◆记账符号——借贷记账法为“借”、“贷”二字。

◆主要作用——表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。

借方（左方）贷方（右方）

◆符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。帐户名称（会计科目）借

贷资产类增加

资产类减少负债和所有者权益类增加负债和所有者权益类减少费用类增加

费用类减少收入利润类减少

收入利润类增加

4.账户结构

◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。

(1)资产、费用类账户结构

★重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。

(2)负债、所有者权益、收入和利润类账户结构

★重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。记账规则的解释：①任何一笔经济业务的发生，至少会同时导致两个账户发生变化；②业务发生后，所记入的账户至少有一个借方账户和一个贷方账户；③不管涉及多少账户，借方金额合计数与贷方金额合计数必然相等。5.记账规则有借必有贷，借贷必相等有借必有贷：账户登记方向借贷必相等：账户登记金额银行存款借贷短期借款借贷5000050000有借必有贷借贷必相等三、会计分录★会计分录：是依据借贷记账法的记账规则，对经济业务列示应借应贷方向、账户名称及其金额的一种书面记录。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。会计分录？应在哪些账户中登记？应登记在账户哪一方？各账户中登记的金额是多少经济业务对上述问题进行确认，在记账前以一定的格式写出指明应记账户名称、方向、金额的记录就是会计分录。编制会计分录的方法与步骤明确记账金额确定应记账户分析增减变化确定记账方向正确书写分录分析涉及要素例企业向银行借入短期借款5万元。涉及资产、负债要素银行存款、短期借款银行存款与短期借款同增“银行存款”借方“短期借款”贷方。应记入50000元。借：银行存款50000

贷：短期借款50000【例】收到投资者投入资本800000元存入银行。

会计分录的内容、格式及书写要求分录内容借：银行存款50000

贷：短期借款50000应记方向应记账户应记金额分录格式先借后贷上借下贷左借右贷“借”“贷”及借贷方金额错开一格写经济业务实例例1：10月2日，向长城公司赊购原材料一批共计5000元。借：原材料5000

贷：应付账款5000例2：10月5日，收到建设集团投入货币资金10万元，存入银行。借：银行存款100000

贷：实收资本100000例3：10月8日，用银行存款归还上个月欠南方集团的货款4000元。借：应付账款4000

贷：银行存款4000例4：10月12日，以银行存款50000元按照面值回购发行在外普通股。借：股本50000

贷：银行存款50000例5：10月15日，出纳从银行提取现金4000元备发工资。借：库存现金4000

贷：银行存款4000例6：10月18日，签发支票一张，归还10月2日的欠款。借：应付账款5000

贷：银行存款5000例7：例10：企业销售产品一批，价款共计30000元，已经收到并存入银行。借：银行存款30000

贷：主营业务收入30000例8：企业本月份共发生水电费合计20万元，用存款支付。借：管理费用200000

贷：银行存款200000

账户的对应关系与对应账户举例例将现金10000元存入银行。银行存款库存现金借贷借贷1000010000

上述经济业务中，“库存现金”和“银行存款”账户之间存在对应关系，因而“库存现金”和“银行存款”账户互为对应账户。◆试算平衡就是根据会计恒等式和记账规则检查账户记录是否正确、完整的一种验证方法。四、试算平衡

有两种方法：▲账户发生额试算平衡法。▲账户余额试算平衡法依据：记账规则

依据：会计恒等式发生额试算平衡理论依据平衡公式有借必有贷，借贷必相等发生额即在一定