会计实务：审计难点：怎样看出财务报表中的“隐藏性负债”

审计难点：怎样看出财务报表中的“隐藏性负债”？一、关于同行提的问题，我想进行如下交流，请多指教。

财务报表中“隐藏性负债”谈两个方面的问题。

(一)对隐藏性负债的理解;

★“隐藏性负债”的概念，在我接触到的资料中没有看到过相关概念，但我的理解是报表表面看不出来的一些会影响企业将来盈利的因素指标。包含“隐性负债”、和未批露的“表外负债”与“或有负债”。

★“隐藏性负债”从行为上可以分为“隐性”和“藏性”，隐性可以理解为客观存在，藏性可以理解为故意造成。

★既然是隐藏性负债，我们要了解真实情况，要接触报表数据分析及报表外数据来才能进行完整判断。

(二)报表中的隐藏性负债

1、资产负债表

(1)货币资金：

★现金：余额过大，可能会存在安全风险，也可能会存在临时借现金提高销售收入和隐饰亏损的情况，也有可能置换账龄。

★银行存款：未达账与收入或占比过大，未达期限过长，可能会有真实性问题。

(2)应收账款：

★期末余额过大，本身就是风险，按行业判断

★账龄过长，本身就是风险，按行业判断，

★账龄计算不真实，会影响坏账计提准备

★坏账计提：符合制度的坏账准备并不一定符合实际，除账面反映的账龄可以通过记录查询外，欠款的实际风险不一定会批露，实际上同样账龄的欠款，企业计提坏账可以一样，但不同企业风险不一样。坏账多的公司，同样账龄欠款风险更大。

★是否定期对账

(3)应收票据：

★检查票据类型，商业汇票风险

★检查票据期限

★是否贴现，当地银行贴现率

(4)预付账款：

★预付账款金额过大

★预付账款账龄过长

★大额预付项目进度，项目本身风险和对方公司的风险

(5)其他应收款：

★余额过大，本身是风险

★账龄过长，本身是风险

★账龄是否真实，计提坏账准备是否充分反映风险

★结构分析，其他应收款一般都结构较复杂。员工借款，可能是公司应承担的费用没有报销、奖金没有发放、工伤事故没有处理;外部借款是否业务已处理完毕，没有进行账务处理，隐藏亏损。

(6)存货：

★库存不真实，有的库存是估计的，有的是以件数套算的，这些都会存在误差，存货的真实性会存在问题。

★库存过大，有降价风险

★变质，有的存货时间长，已变质不能使用或

要降值使用。

★贬值，技术进步，有些存货会贬值

★减值准备是否计提充分，减值因素和程度是否考虑充分

(7)固定资产：

★设备成新率并不代表设备好坏程度，特别是成套设备的关键设备。

★减值准备未充分计提

★在建工程进度，是否超付进度款、是否能继续进行，有没有不能继续的情况

(8)长期待摊费用：

★摊销期限有没有延长

★摊销期限是否一定跨期

(9)短期借款：

★是否按贷款用途使用资金

★检查贷款及担保是否批露全面(到基本开户银行找印开户信息)

★贷款是否真的产生效益

★企业的产品是否盈利，产品不盈利，贷款风险大。

(10)应付账款：

★账龄是否过长

★是否全面反映应付款，是否存在物资已使用，未挂账情况，估价入账的，估价是否合理

★大额应付款，对方是否确认

(11)应付职工薪酬：

★应计提职工薪酬是否计提，特别是跨年度计提

★职工是否按规定购买养老保险，有些农村员工自

愿不购，但对公司而言有风险

★劳动合同及工资计算是否合法

(12)应交税金：

★享受优惠是否合法，如高新企业、增值税免税、旧固定资产销售等，如果不合法，即使税务备案了，以后发现也可能会造成损失

★税务是否稽查，有些公司的税务工作以协调为主，税务长期不到企业检查，这在短期会收到一定的效果，但长期会有风险。

★小税种风险，房产税计算是否加入土地价值，印花税，有的地区是按比率交纳，有的是按合同交纳，有时小税种时间较长，可能造成大损失。

★发票开具：开票日期与业务日期是否跨月，有的税务要求，当月发票当月要开完;发票与业务是否匹配，有些公司客户中有自然人客户可以不要发票，所以可能会将发票开给其他公司。发票丢失是否按规定处理，是否重复开发票给客户。

(13)销售收入：

★有没有虚增收入

★折扣处理是符合要求，有些折扣占收入比率很大。折扣是否和收入在一张票上反映，是否跨期反映折扣。

二、如何判断财务报表的质量

我认为有三个方面，

1、界面质量：

★格式合规：主报表都有基本的格式，不能随心所欲。

★要素齐全：报表名称、编制单位、科目名称、金额、审核人、盖章等等必须具备

★界面直观：纸质通常A4纸、电子版要么左右翻看，要么上下翻看，最好一个版面看完。

★字型字体统一。同样内容的字体大写和型号要一致，

2、数据质量：

★与账相相符：报表是账本数据的汇总和分析，数量金额要与账本一致

★数据勾稽：相关数据间要能勾稽得上，相关数据可以相互做解释，不要自相矛盾

3、指标质量：

★指标维度合理：数据反映的业务的维度正确，选择的指标是能较好反映业务的水平。

★指标反映真实：指标要反映真实的业务。如果是亏损的指标做成了盈利指标，会误导阅读者，这种报表的质量不会好。

我曾经接触过一个真实的案例。一个药企老板想让我们收购他们的企业。我去北京查他们的账。资产负债率特别理想，38%。我就想这么好的资产状况怎么能主动让我们兼并呢。必有缘故。我发现他账上所有者权益不太正常，相对于他们企业情况而言资本公积过大。我就建议我们老板在兼并合同中加一条限制条款，即虚假信息责任追究这么一条。第二天，那个药企老板就交待了他想套现的目的，承认了将隐形负债藏于资本公积中的事实。成功避免了我们公司的兼并过程中可能发生的巨大损失。当时老板特别只听他们一方之言，执意说这个企业良好。事实面前，他对我特别赞许。那时我13年前的真实经历。[1][2]下一页小编寄语：会计学是一个细节致命的学