会计实务：企业集团资金管理的实践与探索

企业集团资金管理的实践与探索企业集团是现代企业制度下一种重要的经济组织形式，集团母子公司不再是核心层与紧密层的关系‚而是出资人与被投资企业的关系。企业集团的管理是以财务管理为中心，财务管理又以资金管理为中心。目前企业集团资金管理模式主要包括：统收统支模式、拨付备用金模式、内部银行模式、结算中心模式、财务公司模式和收支两条线模式等，不同管理模式应配合不同管理手段‚才能达到预期效果‚若选择了不适合自己企业的资金管理模式‚将给企业的发展带来障碍‚其模式的选择实质上是由其行业特点和企业集团资金运动规律决定的管理策略体现。

一、当前企业集团资金管理现状

近年来‚我国大多数企业集团为实现对资金的集中管理，组建了资金结算中心、内部银行和财务公司等机构，对内部资金进行集中管理，取得一不定的成效。但大多数企业在实施资金集中管理中都不同程度的存在企业集团资金集中管理的需要和子公司资金分散占用的矛盾。使得集团总部缺乏对现金的统一管理和筹划‚各子公司多头开户的现象比较普遍‚导致集团内部资金配置不平衡‚形成存、贷两高‚反应在集团合并报表中货币资金存量过高‚而却有大量的银行负债‚从而形成集团的大量利息支出；另一方面由于缺乏必要的财务约束机制‚特别是缺乏有效的资金监管手段‚使得集团公司无法对下属子公司的资金质量及其运行状况实施有效监管‚资金账外循环和资金管理失控等问题时有发生‚现状令人堪忧。

二、现行企业集团资金管理的主要运行模式

当前‚大多数国有控股或国有参股企业集团对资金管理采取模拟商业银行运行的内部银行管理机制。如江苏盐阜公路运输集团有限公司是全国500家最大服务企业之一。集团母公司在市区有五个专业运输公司，两个汽车客运站、两个汽车配套服务公司、一个商贸开发公司和一个房地产开发公司；在七个县设有以客车运输为主业的控股子公司和参股公司。改制后‚集团公司将资金管理从财务核算中分离出来‚成立内部银行，作为行使公司资金集中管理的职能部门，隶属公司董事会，统一负责集团范围内的资金筹集、调度、使用与管理工作‚并在机构设置、职能界定、运作流程等方面参照商业银行的管理功能制定了《内部银行管理办法》。根据近年来的实践‚取得一定的的成效。其主要特点是:

(一)、科学设置管理机构。内部银行设行长一人，由集团公司董事长兼任，设专职副行长二人，根据业务需要，配备相应会计人员‚并在市区根据地域或行业效仿各商业银行设立分理处，作为内部银行的派出机构，办理区域内的现金收支和费用报支工作。

(二)、确立四大管理职能。内部银行集资金集中管理、内部借贷、资金结算、货币投资四大职能。

1、内部银行统一负责集团范围内的资金筹集、调配运用、管理和规划，统筹兼顾、全面平衡，解决分、子公司流动资金的需求、调剂余缺；扩大资金的增值能力，最大限度地发挥集团的资金运营效益。

2、内部银行核定集团公司所属分、子公司流动资金定额（一般按3—5日现金量核定），确定内部信贷政策及存贷利率。

3、内部银行集中办理分、子公司的收支结算业务及现金收付业务，全面掌握资金使用动态，监督各分、子公司的资金使用情况。及时发现不合理的资金流向，有效防止现金滥用和流失。

4、内部银行根据集团公司的资金需求，组织公司内、外部的筹资；据资金使用计划，组织资金进行固定资产、无形资产及货币资本投资。

(三)优化资金运动流程

内部银行运行后，市区分子公司（含三级核算单位）的外部银行账户，除经董事会批准必须保留的基本账户外，其余的账户全部撤销。驻县各单位的营收专户和允许保留的经费账户，执行收支两条线原则，严禁坐支现金，分理处管理范围内的各分子公司允许保留的外部银行账户，其印鉴交存内部银行各分理处。各单位使用其在内部银行的存款，需经内部银行批准；存款不足申请贷款时，需报告理由，并经内部银行行长审批；内部银行根据月末营收款余额向各单位支付存款利息和收取贷款利息；根据当时的管理手段及地域因素‚对驻市、县、区各子公司在费用报支方面的管理程序有所不同：

流程一：驻市区各分子公司由于其相对集中，便于实施统一管理，内部银行根据地域和行业特点设立三个分理处，负责所属区域内日常费用报支工作，按照以下规则操作：

1、分理处根据集团公司审定的驾驶员承包兑现表向驾驶员兑现结付。

2、分理处在集团公司人力资源部核定的工资及工资附加发放基数内按考核情况向所服务单位支付工资、奖金及其他工资性支出和工资附加支出。

3、分理处根据集团公司核定的可控费用报支定额，凭原始报销单据进行日常费用报支，超定额的不得报支。

4、1000元以下的单笔或应属于一次性费用报支的业务（不含工资性支出和驾驶员兑现支出），由各分理处主任审核；1000元以上的费用报支，由公司内部银行副行长或行长审核。

5、属于集团公司控购范围物品的购置和报支，以及单笔2000元以上的低值易耗品、10000元以上的维修支出需报内部银行行长审批。

6、固定资产投资或对外投资，由内部银行和集团资产管理部门根据集团公司年度资金投资计划进行审核，并报公司内部银行行长审批；

流程二：驻各县子公司，由于其已改制为集团控股的子公司，内部银行不直接参与各县公司全部资金流转，但对发运营收实行收支两条线，发运收入必须先上交集团公司指定营收专户，然后集团内部银行根据其内部存款户的余额情况和资金需求再划拨其使用。

三、完善企业集团内部银行运行机制的探索

目前，江苏盐阜公路运输集团有限公司内部银行对资金实施集中管理的运行过程中‚虽然将驻市县各子公司纳入管理范围‚但是母子公司是出资人与被投资企业的关系‚其管理功能和意向只有通过股东权力实施‚缺乏直接有效的管理手段和必要的财务约束机制‚导致各子公司多头开户‚资金大量闲置‚配置不平衡‚使得集团公司资金集中管理的需要和子公司资金分散占用成为当前管理中的主要问题‚这也是当前企业集团在资金流运动过程中普遍存在的问题。为此，笔者认为：

企业集团资金管理模式要针对自身管理中的主要问题‚结合其行业特点和不同企业集团资金运行的规律‚在现有管理模式下确立集权还是分权的管理策略。公路运输企业的产品特点是不具备实物形态、生产与消费同时进行的周转量‚没有有形产品的营销环节‚运输收入到位及时‚现金流入比较稳定‚这是运输企业的优势‚也是采取集权管理的基础。

江苏盐阜公路运输集团有限公司内部银行在对子公司资金集中管理上‚由于地域因素的影响和当时管理手段的局限性没有完全采用集权管理策略‚是导致存在问题的主要根源。而今由于现代网络技术的成熟‚各商业银行开展网上银行业务‚为集团内部银行资金管理克服地域因素的影响‚解决管理手段的局限性‚进一步延伸集权式的现金流的集中管理模式创造了良好的条件‚该集权模式是由一组形成上下级联动关系的银行帐户和内部结算系统账户及其定义在这一组账户上的资金收付转和相应记账规则组成的。对内部结算系统账户内部银行运行初期已建立一、二级结算账户用以记录集团和成员企业之间的债权债务关系‚当前要解决的关键问题‚是通过开设集团户网上银行‚将目前集团总部开设的银行账户和子公司开设的银行账户‚形成一组上下级联动关系的网银账户系统来充分解决对资金的集中管理问题。同时要辅以严格的财务约束和监控措施：收支上严格执行收支两条线制度‚凡涉及现金流入不得坐支‚一律存入指定的集团网银二级子公司账户‚并按规定动作统一归集到集团网银一级账户管理；凡涉及现金流出要结合严格的全面预算管理‚通过集团网银一级账户拨付到网银二级子公司账户使用‚只有这些延伸管理的措施能真正运作到位‚才能使集团在对子公司资金集中管理上‚真正实现聚而不死‚分而不散‚高效有序‚动态平衡‚从而达到