税收基础 7z 学习资料

税收基础第七章行为税制第一节城市维护建设税第二节印花税第三节车辆购置税

本章主要介绍城市维护建设税、印花税和车辆枫置税的基本构成要素和计算、申报方法。通过本章学习，要求掌握三种行为税制构成要素，并能正确地缴纳和征收。学习目标税收基础二、城市维护建设税的内容第一节城市维护建设税一、城市维护建设税概述税收基础>>第七章>>第一节三、城市维护建设税的计算和申报缴纳一、城市维护建设税概述税收基础>>第七章>>第一节

(一)城市维护建设税的概念

城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人征收的一种税，简称城建税。一、城市维护建设税概述税收基础>>第七章>>第一节

(二)城市维护建设税的特点1.税款专款专用2.属于一种附加税3.根据城镇规模设计税率4.征收范围较广二、城市维护建设税的内容税收基础>>第七章>>第一节

(一)征税范围

城市维护建设税的征税范围比较广。具体包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收“三税”的其他地区。城市、县城、建制镇的范围，应以行政区划作为划分标准，不能随意扩大或缩小各自行政区域的管辖范围。二、城市维护建设税的内容税收基础>>第七章>>第一节

(二)纳税人

城市维护建设税的纳税人是在征税范围内从事工商经营，并缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人。不论是国有企业、集体企业、私营企业、个体工商户，还是其他单位、个人，只要缴纳了消费税、增值税、营业税中的任何一种税，都必须同时缴纳城市维护建设税。

个体商贩及个人在集市上出售商品，对其征收临时经营的增值税，是否同时按其缴税额征收城市维护建设税，由各省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定。

外商投资企业和外国企业暂不缴纳城市维护建设税。二、城市维护建设税的内容税收基础>>第七章>>第一节

(三)税率

城市维护建设税实行地区差别比例税率。按照纳税人所在地的不同，税率分别规定为7%、5%、1%三个档次。不同地区的纳税人，实行不同档次的税率。

纳税单位或个人缴纳城市维护建设税的适用税率，一律按其纳税所在地的规定税率执行。县政府设在城市市区，其在市区办的企业，按市区的规定税率计算纳税。纳税人所在地为工矿区的，应根据行政区划分别按照7%、5%、1%的税率缴纳城市维护建设税。二、城市维护建设税的内容税收基础>>第七章>>第一节

(四)减税免税

(1)纳税人报经批准减征或免征增值税、消费税、营业税，相应减征或免征城市维护建设税。

(2)对出口产品退还增值税、消费税、营业税而发生的退税，不退还已交纳的城市维护建设税。

(3)对个别按规定缴纳城市维护建设税确有困难的纳税人，可由省、市、自治区、直辖市人民政府酌情给予减免照顾。三、城市维护建设税的计算和申报缴纳税收基础>>第七章>>第一节

(一)计税依据和税额的计算

1.计税依据

城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税税额。

城市维护建设税以“三税”税额为计税依据，指的是“三税”应纳税额，不包括加收的滞纳金和罚款。因为滞纳金和罚款是税务机关对纳税人采取的一种经济制裁，不是“三税”的正税，因此，不应包括在计税依据之内。

城市维护建设税是以消费税、增值税、营业税税额为计税依据并与“三税”同时征收的。这样，税法规定对纳税人减免“三税”时，相应也减免了城市维护建设税。因此，城市维护建设税基本上没有单独规定减免税。三、城市维护建设税的计算和申报缴纳税收基础>>第七章>>第一节

(一)计税依据和税额的计算

1.计税依据

但对一些特殊情况，财政部和国家税务总局作了特案减免税规定：

(1)海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城市维护建设税。

(2)对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。

(3)对金融业调增3%征收的营业税，不征收城市维护建设税。

(4)对于因减免税而需要进行“三税”退库的，城市维护建设税也可同时退库。

(5)对个别缴纳城市维护建设税有困难的单位和个人，可由县人民政府审批，酌情给予减免税照顾。三、城市维护建设税的计算和申报缴纳税收基础>>第七章>>第一节

(一)计税依据和税额的计算

2.应纳税额的计算应纳税额＝实际缴纳的(消费税、增值税、营业税税额)×适用税率

[例7.1]地处县城的某国有企业，2007年9月份实际缴纳消费税税额10万元，增值税30万元。计算应纳的城市维护建设税额。

解答：

应纳税额＝(10＋30)×5%＝2(万元)三、城市维护建设税的计算和申报缴纳税收基础>>第七章>>第一节

(二)申报纳税

1.纳税环节

城建税缴纳环节，实际就是纳税人缴纳增值税、消费税、营业税的环节。三、城市维护建设税的计算和申报缴纳税收基础>>第七章>>第一节

(二)申报纳税

2.纳税地点

纳税人缴纳缴纳增值税、消费税、营业税的地点就是城建税纳税地点。三、城市维护建设税的计算和申报缴纳税收基础>>第七章>>第一节

(二)申报纳税

3.纳税期限

城建税的缴纳期限分另与增值税、消费税、营业税的纳税期限一致。增值税、消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月；营业税的纳税期限分别是5日、10日、15日或者1个月。三、城市维护建设税的计算和申报缴纳税收基础>>第七章>>第一节

(二)申报纳税

4.纳税申报

纳税人应填写《城市维护建设税纳税申报表》(见表7-1)。

表7-1城市维护建设税纳税申报表二、印花税的内容第二节印花税一、印花税概述税收基础>>第七章>>第二节三、印花税的计算和申报缴纳一、印花税概述

(一)印花税的概念

印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的应税经济凭证所征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。税收基础>>第七章>>第二节一、印花税概述

(二)印花税的特点税收基础>>第七章>>第二节二、印花税的内容

(一)征税范围

1.经济合同税收基础>>第七章>>第二节

合同是指当事人之间为实现一定目的，经协商一致，明确当事人各方权利、义务关系的协议。

以经济业务活动作为内容的合同，称为经济合同。我国印花税只对依法订立的经济合同征收。二、印花税的内容

(一)征税范围

2.产权转移书据税收基础>>第七章>>第二节

产权转移即财产权利关系的变更行为，表现为产权主体发生变更。产权转移书据是在产权的买卖、交换、继承、赠与、分割等产权主体变更过程中，由产权出让人与受让人之间所订立的民事法律文书。

我国印花税税目中的产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。

财产所有权转移书据，是指经政府管理机关登记注册的不动产、动产的所有权转移所书立的书据，包括股份制企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与所书立的产权转移书据。二、印花税的内容

(一)征税范围

3.营业账簿税收基础>>第七章>>第二节

印花税税目中的营业账簿归属于财务会计账簿，是按照财务会计制度的要求设置的，反映生产经营活动的账册。二、印花税的内容

(一)征税范围

3.营业账簿税收基础>>第七章>>第二节营业账簿资金账簿是反映生产经营单位“实收资本”和“资本公积”金额增减变化的账簿是反映除资金资产以外的其他生产经营活动内容的账簿，即除资金账簿以外的归属于财务会计体系的生产经营用账簿其他营业账簿按件计税按金额计税二、印花税的内容

(一)征税范围税收基础>>第七章>>第二节

有关“营业账簿”征免范围应明确的若干个问题：

3.营业账簿

①纳入征税范围的账簿，不按立账簿人是否属于经济组织(工商企业单位、工商业户)来划定范围，而是按账簿的经济用途来确定征免界限。例如，一些事业单位实行企业化管理，从事生产经营活动，其账簿就视同于企业账簿，应纳印花税。而一些企业单位内的职工食堂、工会组织以及自办的学校、托儿所、幼儿园设置的经费收支账簿，不反映生产经营活动，就不属于“营业账簿”税目的适用范围。

②其他营业账簿包括日记账簿和各明细分类账簿。二、印花税的内容

(一)征税范围税收基础>>第七章>>第二节

有关“营业账簿”征免范围应明确的若干个问题：

3.营业账簿

③对采用一级核算形式的单位，只就财会部门设置的账簿贴花。采用分级核算形式的，除财会部门的账簿应贴花之外，财会部门设置在其他部门和车间的明细分类账，亦应按规定贴花。

④车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等，不贴印花。二、印花税的内容

(一)征税范围税收基础>>第七章>>第二节

有关“营业账簿”征免范围应明确的若干个问题：

3.营业账簿

⑤对会计核算采用单页表式记载资金活动情况，以表代账的，在未形成账簿(账册)前，暂不贴花，待装订成册时，按册贴花。

⑥对有经营收入的事业单位，凡属由国家财政部门拨付事业经费，实行差额预算管理的单位，其记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花。凡属经费来源实行自收自支的单位，对其营业账簿应就记载资金的账簿和其他账簿分别按规定贴花。二、印花税的内容

(一)征税范围税收基础>>第七章>>第二节

有关“营业账簿”征免范围应明确的若干个问题：

3.营业账簿

⑦跨地区经营的分支机构使用的营业账簿，应由各分支机构在其所在地缴纳印花税。对上级单位核拨资金的分支机构，其记载资金的账簿按核拨的账面资金数额计税贴花。对上级单位不核拨资金的分支机构，只就其他账簿按定额贴花。

⑧兼并国有、集体企业单位的，对并入单位的资产，凡已按资金总额贴花的，接收单位对并入的资金可不再贴花。二、印花税的内容

(一)征税范围税收基础>>第七章>>第二节

有关“营业账簿”征免范围应明确的若干个问题：

3.营业账簿

⑨企业发生分立、合并和联营等变更后，凡按规定办理法人登记的新企业所设立的资金账簿，应于启用时，按规定贴花；凡不需重新进行法人登记的企业，其原有资金账簿已贴印花继续有效。二、印花税的内容

(一)征税范围税收基础>>第七章>>第二节

权利、许可证照是政府授予单位、个人某种法定权利和准予从事特定经济活动的各种证照的统称，包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。

4.权利、许可证照二、印花税的内容

(一)征税范围税收基础>>第七章>>第二节

在确定经济凭证的征免税范围时，需要注意：

5.经财政部门确认征税的其他凭证

(1)由于目前同一性质的凭证名称各异，不够统一，因此，各类凭证不论以何种形式或名称书立，只要其性质属于条例中列举征税范围内的凭证，均应照章征税。(2)应税凭证均是指在中国境内具有法律效力，受中国法律保护的凭证。(3)适用于中国境内并在中国境内具备法律效力的应税凭证，无论在中国境内或者境外书立，均应依照印花税的规定贴花。二、印花税的内容

(二)纳税人税收基础>>第七章>>第二节

凡在我国境内书立、领受属于征税范围内所列凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。包括各类企业、事业、机关、团体、部队，以及中外合资经营企业、合作经营企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。二、印花税的内容

(三)计税依据及税率税收基础>>第七章>>第二节

印花税的计税依据是各种应税凭证下记载的金额或数量。

(1)以凭证所载金额为计税依据，如购销合同的购销金额；借款合同的借款金额。(2)以营业账簿中所记载资本总额为计税依据，仅适用于会计账簿。(3)以凭证或账簿的件数作为计税依据。二、印花税的内容

(三)计税依据及税率税收基础>>第七章>>第二节

印花税的税率有比例税率和定额税率两种：

(1)定额税率是每件5元，适用于除资本以外的其他营业账簿、权利许可证照等。

(2)比例税率分为5档，分别适用于合同、凭证、记载资本的账簿。

表7-2税率表二、印花税的内容

(四)印花税减免税收基础>>第七章>>第二节

印花税的税负较轻，按规定税务部门一般不受理纳税人的减免申请。二、印花税的内容税收基础>>第七章>>第二节三、印花税的计算和申报缴纳

(一)计算税收基础>>第七章>>第二节

1.按比例税率计算应纳税额的方法

按比例税率计算印花税应纳税额的公式：应纳税额＝计税金额×适用税率三、印花税的计算和申报缴纳

(一)计算税收基础>>第七章>>第二节

2.按定额税率计算应纳税额的方法

按等额税率计算印花税应纳税额的公式：应纳税额＝凭证数量×单位税额三、印花税的计算和申报缴纳

(一)计算税收基础>>第七章>>第二节

3.计算印花税应纳税额应当注意的问题三、印花税的计算和申报缴纳

(一)计算税收基础>>第七章>>第二节

[例7.2]某企业2000年5月开业，领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各1件；与其他企业订立转移专用技术使用权书据1件，所载金额100万元；订立产品购销合同2件，所载金额为180万元；订立借款合同1份，所载金额为50万元。此外，企业的营业账簿中，“实收资本”科目载有资金600万元，其他账簿30本。2007年12月底该企业“实收资本”所载资金增加为800万元。计算该企业5月份应纳印花税额和12月份应补缴税额。三、印花税的计算和申报缴纳

(一)计算税收基础>>第七章>>第二节

解答：

(1)领权利、许可证照应纳税额＝3×5＝15(元)

(2)订立产权转移书据应纳税额＝1000000×0.0005＝500(元)

(3)订立购销合同应纳税额＝1800000×0.0003＝540(元)

(4)订立借款合同应纳税额＝500000×0.00005＝25(元)

(5)营业账簿中“实收资本”所载资金应纳税额＝6000000×0.0005＝3000(元)三、印花税的计算和申报缴纳

(一)计算税收基础>>第七章>>第二节

解答：

(6)其他营业账册应纳税额＝30×5＝150(元)

(7)5月份应纳印花税额＝15＋500＋540＋25＋3000＋150＝4230(元)

(8)12月份资金账簿应补缴税额＝(8000000－6000000)×0.0005＝1000(元)三、印花税的计算和申报缴纳

(二)申报缴纳税收基础>>第七章>>第二节

1.纳税环节

印花税应当在书立或领受时贴花。具体是指在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。如果合同是在国外签订的，并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境内时办理贴花纳税手续。三、印花税的计算和申报缴纳

(二)申报缴纳税收基础>>第七章>>第二节

2.纳税地点

印花税一般实行就地纳税。

对于全国性商品物资订货会(包括展销会、交易会等)上所签订合同应纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理贴花手续；对地方主办、不涉及省际关系的订货会、展销会上所签合同的印花税，其纳税地点由各省、自治区、直辖市人民政府自行确定。三、印花税的计算和申报缴纳

(二)申报缴纳税收基础>>第七章>>第二节

3.纳税申报

印花税纳税人应按税法规定及时办理纳税申报，如实填写《印花税纳税申报表》见表(7-3)。

表7-3印花税纳税申报表二、车辆购置税的内容第三节车辆购置税一、车辆购置税概述税收基础>>第七章>>第三节三、车辆购置税的计算和申报缴纳一、车辆购置税概述

(一)车辆购置税的概念

车辆购置税是在我国境内，对应税车辆按规定需缴纳的一种税。税收基础>>第七章>>第三节一、车辆购置税概述

(二)车辆购置税的征收意义

1.有利于进一步规范政府行为，遏制各种乱收费，从根本上减轻企事业单位和人民群众的负担，合理筹集公路、城市道路、水路维护和建设资金，促进国民经济持续、快速、健康发展。税收基础>>第七章>>第三节

2.是财税体制改革的进一步深化，是防范腐败，搞好党风廉政建设的一项重要措施，将推动和促进整个交通和车辆税费改革的深入进行，既利国又利民。二、车辆购置税概述

(一)车辆购置税的征税范围税收基础>>第七章>>第三节表7-4车辆购置税征收范围表二、车辆购置税概述

(二)车辆购置税的纳税人税收基础>>第七章>>第三节

在中华人民共和国内购置车船购置税暂行条例规定的车辆的单位和个人，为车辆购置税的纳税人。

确定车辆购置税的纳税人，要符合的条件：

★发生了购置车辆的行为。★这种行为发生在中国境内。★所购置的车辆属于规定征税的车辆。

只有符合三个条件的单位和个人，才构成车辆购置税的纳税人，否则不能构成车辆购置税的纳税人。二、车辆购置税概述

(二)车辆购置税的纳税人税收基础>>第七章>>第三节

购置行为，包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为。

单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位。个人，包括个体工商户以及其他个人。二、车辆购置税概述

(三)车辆购置税税率税收基础>>第七章>>第三节

车辆购置税的税率为10%。二、车辆购置税概述

(四)车辆购置税的减税免税税收基础>>第七章>>第三节

我国车辆购置税实行法定减免税，具体范围是：(1)外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆，免税。(2)中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆，免税。(3)设有固定装置的非运输车辆，免税。(4)有国务院予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税或者减税。三、车辆购置税的计算和申报缴纳

(一)车辆购置税的计算税收基础>>第七章>>第三节

车辆购置税实行从价定率、价外征收的方法计算应纳税额，计算公式为：应纳税额＝计税价格×税率三、车辆购置税的计算和申报缴纳

(一)车辆购置税的计算税收基础>>第七章>>第三节

计税价格根据不同情况，按照下列规定确定：

(1)纳税人购买自用应税车辆的计税价格，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的不含增值税的全部价款和价外费用，纳税人购车发票的价格未扣除增值税税款的，在确定车辆购置税计税依据时，应将其换算为不含增值税的销售价格，即：计税价格＝含增值税的销售价格×(1＋17%)三、车辆购置税的计算和申报缴纳

(一)车辆购置税的计算税收基础>>第七章>>第三节

计税价格根据不同情况，按照下列规定确定：

(2)纳税人进口自用的应税车辆的计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税。三、车辆购置税的计算和申报缴纳

(一)车