《 数字化管理会计》高职全套教学课件

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数字化管理会计》项目1管理会计基础知识认知项目2成本管理项目3营运管理项目4投融资管理项目5预算管理项目6绩效管理项目7python在管理会计中的运用全套可编辑PPT课件

本课件是可编辑的正常PPT课件项目一

管理会计基础知识认知本课件是可编辑的正常PPT课件

CATALOGUE目录构建管理会计基本概念框架管理会计基本指引和应用指引解读本课件是可编辑的正常PPT课件管理会计基础知识认知思维导图：本课件是可编辑的正常PPT课件掌握指引的主要内容要全面掌握管理会计基本指引的主要内容，包括其适用范围、基本原则、关键要素等，以便在实际工作中正确应用。了解管理会计的概念需要明确管理会计的基本概念，包括其定义、目的和主要功能，以便为后续的学习和实践提供理论基础。理解管理会计的特点要深入理解管理会计的特点，如与财务会计的区别、在内部管理中的应用等，这有助于更好地把握其本质和优势。知识目标本课件是可编辑的正常PPT课件区分管理会计与财务会计要具备区分管理会计与财务会计的能力，理解两者在服务对象、信息提供等方面的差异，以便在实际工作中正确应用。技能目标分析管理会计应用环境具备妥善分析管理会计应用环境的能力，包括企业组织结构、管理模式、信息系统等，以确保管理会计方法的有效应用。选取适宜的管理会计工具具备在不同的管理领域选取适宜的管理会计工具方法的能力，如成本控制、预算编制、绩效评价等，以提高管理效率和决策质量。本课件是可编辑的正常PPT课件紧跟政策提升技能能密切关注国家相关部门的政策指引，不断提升自己的专业技能，确保与行业发展同步，为职业生涯的持续发展提供有力支持。兼收并蓄开拓创新富有兼收并蓄、与时俱进、开拓创新精神，能够灵活创新地运用管理会计的基本指引和应用指引，为企业的发展贡献自己的力量。素养目标本课件是可编辑的正常PPT课件01构建管理会计基本概念框架

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财务会计是一个提供价值信息的信息系统，通过对企业经营活动的确认、计量，连续系统的记录汇总，定期编报会计报表，主要向企业外部的利益集团或个人提供据以决策的会计信息。（一）财务会计概念一、财务会计本课件是可编辑的正常PPT课件（二）财务会计主要目标和内容1、主要目标

主要目标则是向企业外部那些与企业有着各种利益关系的集团或个人提供会计信息，并据以评判企业管理者受托责任的履行情况，帮助他们做出最有利的经营决策。本课件是可编辑的正常PPT课件2、财务会计的工作内容（1）遵循会计准则（2）对企业的经济活动进行连续、系统和全面的确认、计量、记录与汇总（3）定期编制财务会计报告（4）为企业外部有关利益团体提供其据以决策的有关信息（5）反映受托责任的履行情况（二）财务会计主要目标和内容本课件是可编辑的正常PPT课件二、管理会计概念及其发展（一）管理会计概念与作用1、管理会计概念管理会计是现代会计的另一个分支，服务于企业内部的管理职能的实施，侧重于企业内部的经营管理服务并参与管理活动。2、管理会计作用（1）对信息进行收集、分类、加工、整理、分析、报告和传递。（2）为企业的决策规划、计划预算、评价与控制等方面提供信息。本课件是可编辑的正常PPT课件二、管理会计概念及其发展1、20世纪20—50年代：成本决策与财务控制阶段

20世纪初，泰罗的科学管理理论强调对动作和时间的研究，对生产过程的各个方面进行严格的标准化管理，会计为了配合科学管理的实施和提高生产效率，就产生了标准成本、预算控制和差异分析。2、20世纪50—80年代：管理控制与决策阶段20世纪50年代后，泰罗制已无法适应新经济环境的要求，行为科学和运筹学推动管理会计发展，会计与责任考核结合形成责任会计，引入运筹学产生决策会计。3、20世纪90年代至今：价值创造阶段20世纪90年代以来，经济全球化加速，企业需精准把握市场定位，管理会计越来越容易受到外部信息以及非财务信息对决策相关性的影响，强调以价值创造为核心，发展了一系列新的决策工具和管理工具。（二）管理会计的发展本课件是可编辑的正常PPT课件责任会计明确各部门及人员职责权限，考核评价其业绩，调动全体职工积极性，确保责任落实，促进企业经营效率与团队凝聚力。预测决策会计预测决策会计涉及短期与长期决策分析，短期决策关注成本与产量、成本与收入、内部资源分配；长期决策基于货币时间价值，运用净现值、内含报酬率、现值指数等指标进行决策。规划控制会计通过编制计划和预算将决策确定的目标和行动具体化，并将计划执行结果与预算比较，评价执行者的工作成绩，通过差异分析获得反馈信息，以便采取措施，达到控制的目的。三、管理会计的内容和基本特点——内容本课件是可编辑的正常PPT课件

管理会计的特点在于它是服务于企业内部管理，目的在于提高经济效益。管理会计的工作方法灵活多样性；它具有面向未来的时间特征；且管理会计的会计信息不受会计准则约束，方法和程序有很大的自由度和弹性，它非常重视人的行为问题。三、管理会计的内容和基本特点——基本特点本课件是可编辑的正常PPT课件三、管理会计的内容和基本特点——基本特点本课件是可编辑的正常PPT课件四、大智移云背景下管理会计发展的新形态（一）数据分析工具强大（二）数据驱动决策（三）实时监控企业各项指标（五）业财融合更紧密（四）管理会计工作实现智能化与自动化（六）风险管理职能更强大本课件是可编辑的正常PPT课件02管理会计基本指引和应用指引解读

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为促进企业和行政事业单位加强管理会计工作，提升内部管理水平，促进经济转型升级，财政部于2016年制定了《管理会计基本指引》。一、管理会计基本指引管理会计基本指引的概念《管理会计基本指引》将管理会计普遍规律上升到标准，是对管理会计的基本概念、基本原则、基本方法、基本目标等内容的总结、提炼，解决对管理会计的基本认识问题。基本指引的作用解决对管理会计的基本认识问题，在管理会计指引体系中起统领作用，是制订应用指引和建设案例库的基础。本课件是可编辑的正常PPT课件（一）管理会计要素：管理会计应用环境是单位应用管理会计的基础。单位应用管理会计，首先应充分了解和分析其应用环境，包括内外部环境。管理会计应用环境管理会计活动是单位利用管理会计信息，运用管理会计工具方法，在规划、决策、控制、评价等方面服务于单位管理需要的相关活动。管理会计活动是单位管理会计工作的具体开展。管理会计信息是开展管理会计活动过程中所使用和生成的财务信息和非财务信息，是管理会计报告的基本元素。管理会计活动管理会计工具方法是实现管理会计目标的具体手段。管理理会计工具方法是单位应用管理会计时所采用的战略地图、滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡计分卡等模型、技术、流程的统称。管理会计工具方法01020403管理会计信息管理会计基本指引总结提炼了应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告这四项管理会计要素本课件是可编辑的正常PPT课件战略导向原则管理会计的应用应以战略规划为导向，以持续创造价值为核心，促进单位可持续发展。01.（二）管理会计应用原则融合性原则管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合。02.适应性原则管理会计的应用应与单位应用环境和自身特征相适应。单位自身特征包括单位性质、规模、发展阶段、管理模式、治理水平等。03.04.成本效益原则管理会计的应用应权衡实施成本和预期效益，合理、有效地推进管理会计应用。本课件是可编辑的正常PPT课件

管理会计应用指引是是对单位管理会计工作的具体指导，是贯彻落实指导意见和基本指引的具体体现，其制定将为单位如何正确、有效地选择和应用管理会计工具方法提供借鉴或参考。管理会计应用指引以管理会计基本指引为统领，基本指引为应用指引的制定规定了原则和框架。二、管理会计应用指引本课件是可编辑的正常PPT课件（一）管理会计应用指引基本框架1、总体框架

根据《管理会计基本指引》，将管理会计工具方法按战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理和其他等不同应用领域予以介绍，既有概括性指引又有具体应用指引。

概括性指引主要介绍该领域的相关管理程序，除风险管理领域的概况性指引外，其他领域没有概况性应用指引；

具体应用指引主要介绍管理会计工具方法。2、应用指引框架

概况性指引主要介绍该领域的相关管理程序，概括总结本领域内相关管理会计工具方法的共性内容，一般由总则、应用程序和附则等组成。

每领域下的具体应用指引一般由总则、应用环境、应用程序、工具方法评价和附则等组成。其中，总则主要介绍应用相关工具方法的目标、基本定义、原则等；应用环境主要介绍应用相关工具方法所需要的内、外部环境；应用程序主要介绍应用相关工具方法的应用流程；工具方法评价主要介绍应用相关工具方法的优缺点。本课件是可编辑的正常PPT课件注重指导性注重开放性注重应用性注重操作性采用指导性文件方式印发，既有利于普遍推广，又有利于灵活应用，从而发挥制度效应，也是财政部在管理会计领域履行职责的充分体现。应用领域具有开放性，随实践发展得到丰富完善；每一领域下的管理会计工具方法不是一成不变的，而是将随实践发展不断得到丰富完善；每项管理会计工具方法的应用领域也具有一定的开放性，即某一领域下的某项工具方法也可应用于其他领域。围绕七大管理领域，系统阐述管理会计工具方法在相关管理领域中的应用，注重在管理中的应用性，以满足不同企业的实际需求。应用指引按照“概括性指引和工具方法指引相结合”的思路构建，其中，概括性指引概要阐述本领域常用工具方法种类，以及这些工具方法应用的共性要求。工具方法指引内容围绕管理会计应用展开，从而增强操作性。（二）管理会计应用指引体系的特点本课件是可编辑的正常PPT课件THANKS感谢观看

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成本管理本课件是可编辑的正常PPT课件

CATALOGUE目录成本管理认知目标成本法变动成本法标准成本法作业成本法本课件是可编辑的正常PPT课件成本管理思维导图：本课件是可编辑的正常PPT课件知识目标1.了解成本管理的相关概念；2.掌握成本的分类和混合成本的分解方法；3.熟悉目标成本应用程序；4.了解变动成本法的含义和特点；5.掌握变动成本法与完全成本法的主要区别；6.理解变动成本法与完全成本法利润差异的原因；7.了解标准成本系统概念及其作用；8.掌握标准成本的制定；9.掌握标准成本差异分析；10.了解作业成本法的基本知识概念；11.熟悉作业成本法的应用程序。本课件是可编辑的正常PPT课件1.分解混合成本能力深刻理解混合成本的复杂特性，掌握将其精准分解为固定与变动成本部分的方法，有助于深入理解成本构成，优化成本控制策略。技能目标2.编制利润表熟练掌握变动成本法和完全成本法在利润表编制中的应用，能够根据不同的管理需求和市场环境，灵活选择方法，准确编制利润表。3.标准成本制定能力具备制定直接材料、直接人工、制造费用标准成本的能力，深入理解标准成本的制定方法，确保标准成本的合理性和准确性。4.成本差异分析能力具备对成本差异进行深入分析的能力，通过数据分析方法，揭示成本变动的根本原因，为成本控制和决策提供支持。5.作业成本法应用了解作业成本法的原理和方法，掌握其在实际工作中的应用，能够准确计算和分析产品成本，为企业的成本控制和决策提供支持。本课件是可编辑的正常PPT课件钻研细致作风积极培养并践行善于钻研、认真细致的工作作风，无论是面对复杂的成本管理问题还是繁琐的财务计算，都能保持高度的责任心和敬业精神。01.素养目标成本意识树立通过培养成本意识，树立降本增资、节约资源、绿色发展的理念，认识到成本控制对企业可持续发展的重要性，从而在实际工作中积极实践。02.诚信职业素养通过培养诚信意识和实事求是的职业素养，我们在成本管理中能够坚守原则，客观公正地处理问题，确保成本管理信息的准确性和可靠性。03.本课件是可编辑的正常PPT课件01成本管理认知

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成本管理，是指企业在营运过程中实施成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活动的总称。一

成本管理基本概念认知

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一

成本管理基本概念认知

企业应用成本管理工具方法，一般按照事前管理、事中管理、事后管理等程序进行

。本课件是可编辑的正常PPT课件

主要是对未来的成本水平及其发展趋势所进行的预测与规划，一般包括成本预测、成本决策和成本计划等步骤。

（一）事前成本管理阶段

成本预测是以现有条件为前提，在历史成本资料的基础上，根据未来可能发生的变化，利用科学的方法，对未来的成本水平及其发展趋势进行描述和判断的成本管理活动。

成本决策是在成本预测及有关成本资料的基础上，综合经济效益、质量、效率和规模等指标，运用定性和定量的方法对各个成本方案进行分析并选择最优方案的成本管理活动。

成本计划是以营运计划和有关成本数据、资料为基础，根据成本决策所确定的目标，通过一定的程序，运用一定的方法，针对计划期企业的生产耗费和成本水平进行的具有约束力的成本筹划管理活动。

本课件是可编辑的正常PPT课件（二）事中成本管理阶段

对营运过程中发生的成本进行监督和控制，并根据实际情况对成本预算进行必要的修正，即成本控制步骤

成本控制是成本管理者根据预定的目标，对成本发生和形成过程以及影响成本的各种因素条件施加主动的影响或干预，把实际成本控制在预期目标内的成本管理活动。

本课件是可编辑的正常PPT课件（三）事后成本管理阶段1.成本核算

根据成本核算对象，按照国家统一的会计制度和企业管理要求，对营运过程中实际发生的各种耗费按照规定的成本项目进行归集、分配和结转，取得不同成本核算对象的总成本和单位成本，向有关使用者提供成本信息的成本管理活动。

2.成本分析

利用成本核算提供的成本信息及其他有关资料，分析成本水平与构成的变动情况，查明影响成本变动的各种因素和产生的原因，并采取有效措施控制成本的成本管理活动。

3.成本考核

对成本计划及其有关指标实际完成情况进行定期总结和评价，并根据考核结果和责任制的落实情况，进行相应奖励和惩罚，以监督和促进企业加强成本管理责任制，提高成本管理水平的成本管理活动。

主要是在成本发生之后进行的核算、分析和考核，一般包括成本核算、成本分析和成本考核等步骤。本课件是可编辑的正常PPT课件二

成本分类

（一）按成本经济用途分类本课件是可编辑的正常PPT课件二

成本分类（二）按成本计入产品成本的方式分类直接用于产品生产的材料成本、人工成本等，这些成本可以直接计入产品成本。直接成本间接成本为生产产品而发生的、但不能直接计入产品成本的各项费用，如车间管理人员的工资、折旧费、修理费等，这些成本需要通过一定的方法分摊到产品成本中本课件是可编辑的正常PPT课件二

成本分类（三）按形成时间分类成本历史成本：是指以前时期已经发生过的实际成本，即财务会计中所称的实际成本未来成本：是指预先测算的、还未实际发生的成本，又称预计成本，如估算成本、计划成本等，未来成本实际上是一种目标成本和控制成本。本课件是可编辑的正常PPT课件二

成本分类（四）按与决策相关与否分类相关成本是指与某一特定方案相联系，直接影响该方案决策方向的成本。决策者在决策时，需要把相关成本纳入相应的决策分析过程中加以考虑、评价。相关成本不与某一特定方案相联系，不会对方案的预期收益和决策方向产生影响的成本。决策者在决策时，无需考虑无关成本，也不需要把无关成本纳入相应的决策分析过程。非相关成本本课件是可编辑的正常PPT课件二

成本分类（五）按成本是否避免分类指成本发生与否取决于某一特定决策方案是否被采纳，其数额可以通过管理人员的决策行为改变。例如，为增产某产品而需租入的加工设备的租金、为自制零件而需增加的固定资产折旧等都属于可避免成本。可避免成本不可避免成本是指某一特定方案无论是否被采纳，该成本都会发生。例如，现有厂房设备的折旧费、已取得银行借款的利息、必不可少的管理人员的工资等。不可避免成本本课件是可编辑的正常PPT课件二

成本分类（六）按成本发生是否可控分类可控成本：指企业在一定时期内，通过内部管理决策和行动可以直接影响或调节的成本。如人工成本、材料消耗成本、办公费用等。不可控成本是指企业在一定时期内难以通过内部管理决策和行动直接改变其数额的成本，如厂房租金、固定资产折旧等。本课件是可编辑的正常PPT课件二

成本分类（七）成本按性态分类

成本性态也称“成本习性”,是指成本总额与业务量之间的依存关系，业务量主要指产量或销量等。

成本按性态可分为变动成本、固定成本和混合成本三类。本课件是可编辑的正常PPT课件1.变动成本

变动成本是指成本总额随着业务量的增减变动而成正比例变动的成本，变动成本的概念是从总额上来考量的，而产品的单位变动成本在一定范围内不受业务量增减变动的影响，相对保持不变。

直接材料、直接人工、制造费用中的按工作量计算的固定资产折旧费、按销量多少支付的销售佣金等都属于变动成本。

如果用b代表单位变动成本，y代表成本总额，x代表业务量，则变动成本的模型为y=bx,单位变动成本模型为y=b。本课件是可编辑的正常PPT课件1.变动成本【做中学2-1】超越公司生产甲产品，在不同产量水平下的变动成本总额和单位变动成本如表2-1所示：表2-1：变动成本和业务量产量（件）变动成本总额（元）单位变动成本（元/件）1000050000050200001000000503000015000005040000200000050本课件是可编辑的正常PPT课件1.变动成本从表2-1中可以看出，产量从10000变至40000，单位变动成本均为50元/件，而变动成本总额与产量呈正比例变化，这种依存关系如图2-1和图2-2所示：本课件是可编辑的正常PPT课件

变动成本又可进一步分类为技术性变动成本与酌量性变动成本。酌量性变动成本一般受管理层决策影响，选择性很大，例如，在不影响产品质量和单位消耗量的基础下，企业可以选择在不同地区向不同供应商采购不同价格原材料，这种成本就是酌量性变动成本。技术性变动成本由产品的工艺设计确定，只要工艺技术及产品设计不变，成本就不会变动，不受企业管理层决策的影响。技术性变动成本A酌量性变动成本B1.变动成本本课件是可编辑的正常PPT课件2.固定成本

固定成本是指在一定的相关范围内成本总额不受业务量变动影响而保持不变的成本。

固定成本具备以下两个特点：（1）在一定范围内，成本总额不随业务量的变化而变化，表现为一固定金额；（2）单位固定成本随业务量的增减变动而成反比例变化。如果用y代表总成本，用x代表业务量，用a代表固定成本总额，则固定成本模型为y=a，单位固定成本模型为y=a/x。本课件是可编辑的正常PPT课件2.固定成本【做中学2-2】超越公司生产乙产品，其生产车间的场地需从外单位租赁，租约规定，每月租金40000元，最多可生产2000件产品，如果每月加工量超过2000件，则需要另外租赁厂房，所以，在产量0～2000件这一范围内，每月支付的租金40000是固定成本，但单位固定成本随业务量的增长而降低。在不同产量水平下的固定成本总频和单位固定成本如表2-2所示：表2-2：固定成本和业务量乙产品产量（件）固定成本总额（元）单位固定成本（元/件）50040000801000400004015004000026.666720004000020本课件是可编辑的正常PPT课件2.固定成本本课件是可编辑的正常PPT课件2.固定成本约束性固定成本：约束性固定成本是指管理当局的短期决策无法改变其支出数额的固定成本。如厂房和机器设备按直线法计提的折旧费、财产保险费，财产税和管理人员的工资等。这类成本的特点是与企业生产能力的形成和维持相关酌量性固定成本：酌量性固定成本是指企业管理部门在日常经营活动中可以控制并改变其数额的固定成本。如研究开发费、职工培训费、广告宣传费等。这些成本的特点是其成本数额可以因高层管理人员的决定而作适当调整，其发生额同企业的产量并无直接联系。0102固定成本本课件是可编辑的正常PPT课件3.混合成本

成本介于变动成本和固定成本之间，它们不是完全的固定不变，但也不会随业务量的变化成正比例变动，称为混合成本。混合成本半变动成本01

延期变动成本04半固定成本02曲线变动成本03本课件是可编辑的正常PPT课件（1）半变动成本

这种混合成本通常当业务量为零时有一个基数，相当于固定成本；当业务发生时，在此基础上，随业务量增加成正比例增加，此部分成本为变动成本。如电话费，一部分是月租费，它和通话量无关，按月固定发生；另一部分是通话费，根据通话时长按一定费率收取。3.混合成本本课件是可编辑的正常PPT课件3.混合成本（2）半固定成本

半固定成本又称阶梯成本，这类成本在一定业务量范围内其发生额是固定的，当业务量增长到一定限度，其发生额就会跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定限度内其发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃为止，如此反复，成本总额随业务量的增长呈现出阶梯状增长趋势。本课件是可编辑的正常PPT课件3.混合成本（3）延期变动成本

这种混合成本是指在一定的业务量范围内成本总额保持固定不变，但业务量超过一定范围后，成本总额则随业务量的增长而成比例增长。如职工的基本工资，在正常上班的情况下固定不变，当工作时间超出正常上班时间，则要根据加班时间的长短按标准支付加班工资，这种成本称为延期变动成本。本课件是可编辑的正常PPT课件3.混合成本（4）曲线变动成本

这种混合成本通常有一个初始量，在一定条件下保持不变，相当于固定成本，在这个初始量基础上，随着业务量的增加，成本总额会增加，但不是成比例线性增加，而是表现为曲线增加，所以称为曲线变动成本。曲线变动成本可以分为递增型曲线变动成本和递减型曲线变动成本。

单位变动成本随业务量的增加而逐渐递减的变动成本。

单位变动成本随业务量的增加而逐渐递增的变动成本。递减型曲线变动成本递增型曲线变动成本本课件是可编辑的正常PPT课件3.混合成本（4）曲线变动成本本课件是可编辑的正常PPT课件三

成本性态分析

管理会计根据成本性态可将企业的全部成本划分为变动成本和固定成本两大类，因此总成本的组成可以写作如下表达式：总成本=固定成本总额+变动成本总额=固定成本总额+单位变动成本×业务量技术测定法1账户分析法2合同确认法3历史成本分析法4混合成本的分解本课件是可编辑的正常PPT课件（一）技术测定法

技术测定法又称工程分析法，它是由工程技术人员根据生产过程中投入与产出之间的关系，对各种物资消耗逐项进行技术测定，在此基础上来估算单位变动成本和固定成本的一种方法。

采用工程分析法可获得较为精确的结果，但应用起来比较复杂，工作量很大。

该法通常适用于缺乏历史数据可供参考的新产品。本课件是可编辑的正常PPT课件（二）账户分析法

账户分析法是指分析人员根据各有关成本明细账的发生额，结合其与业务量的依存关系，对每项成本的具体内容进行主观直接分析，使其分别归入固定成本或变动成本的一种方法。

账户分析法具有简便易行的优点，适用于会计基础工作较好的企业。但由于此法要求分析人员根据自己的主观判断来决定每项成本是固定成本还是变动成本，因而分类结果比较主观。本课件是可编辑的正常PPT课件（二）账户分析法【做中学2-3】超越公司有一维修车间，其发生的成本均为混合成本。该维修车间1月份各成本明细账发生的数据如表2-3所示。根据账户资料，分析人员对固定成本和变动成本性态的分析结果见表2-3。表2-3：成本性态分析成本明细账户1月份发生的成本固定成本变动成本管理人员工资98009800

直接工人工资33579

33579设备折旧1235612356

燃料动力4376

4376维修材料34759

34759维修成本合计948702215672714本课件是可编辑的正常PPT课件（三）合同确认法

合同确认法是根据企业与供应单位所订立的经济合同中的相关规定和收费标准，分别确认哪些费用属于固定成本，哪些费用属于变动成本的方法。例如，企业的某些固定资产是采用经营租赁方式租入的，租赁合同规定，承租方除每月向出租方支付固定的租赁费外，还要按使用该资产取得的收入的一定比例支付租赁费。对承租方来说，每月必须交纳的固定租费便是固定成本，而根据收入的一定比例计缴的租费则是变动成本。合同确认法一般适用于水电费、电话费等费用的成本性态分析。本课件是可编辑的正常PPT课件（四）历史成本分析法

历史成本分析法是根据过去一定期间内的成本与业务量的历史资料，采用合适的数学方法对其进行处理，分解出固定成本和单位变动成本的一种定量分析方法。

高低点法散布图法最小平方法010302常用历史成本分析法：本课件是可编辑的正常PPT课件（四）历史成本分析法1.高低点法

高低点法是从过去一定时期相关范围内的资料中，选出最高业务量和最低业务量及相对应的成本这两组数据，来推算出固定成本和单位变动成本的一种方法。高低点法具体步骤如下：第一步，找到最高点和最低点（以业务量高低为标准），代入混合成本函数：最高业务量的成本函数为：y1=a+bx1，（1）最低业务量的成本函数为：y2=a+bx2，（2）第二步，计算b（1）式-(2)式，得：y₁-y₂=b(x1-x2)，可求出单位变动成本b

第三步：计算a将b代入最高点或最低点的成本函数解出a,即：a=y1-bx1=y2-bx2第四步：建立成本模型y=a+bx。其中a为固定成本，b为单位变动成本。b==本课件是可编辑的正常PPT课件（四）历史成本分析法1.高低点法

【做中学2-4】超越公司生产的甲产品2022年1~6月份的产量及成本资料如表2-4所示，该成本为混合成本。要求：用高低点法将该企业的成本分解为固定成本和变动成本，并写出成本方程。表2—4：甲产品产量及成本资料表月份产量/件总成本/元1800210002830214003100024000481021100579019800683021350合计5060128650本课件是可编辑的正常PPT课件（四）历史成本分析法1.高低点法

解：第一步：找出最高点和最低点：最高点（1000，24000），最低点（790，19800）第二步：计算b：b=

=20(元）第三步：计算a：将b=20元代入最高点方程中，则a=y高-bx高=24000-20×1000=4000（元）成本方程为：y=4000+20x

应用高低点法进行成本性态分析，计算比较简单，但该方法仅以历史数据资料中的最高点和最低点确定固定成本和单位变动成本，仅用两期数据作为计算依据，代表性较差，结果不够精确。

这种方法一般适用于成本变化趋势比较稳定的企业。本课件是可编辑的正常PPT课件（四）历史成本分析法2.散布图法

散布图法是指根据过去一定时期的历史资料，在直角坐标系中将业务量及其对应的成本逐一标注以形成散布图，然后通过目测尽可能画出一条接近所有散布点的直线

，以此来确定混合成本中固定成本和变动成本的一种分析方法。具体步骤如下：（1）收集资料(各期业务量及相对应的成本数据);（2）绘出散布图；（3）确定固定成本a（根据目测成本直线与y轴的交点确定）；（4）确定单位变动成本b（根据a和目测的成本直线上任意一点计算确定单位变动成本）；（5）建立成本模型：y=a+bx。本课件是可编辑的正常PPT课件（四）历史成本分析法2.散布图法

【做中学2-5】，沿用【做中学2-4】资料，要求：运用散布图法进行成本性态分析。本课件是可编辑的正常PPT课件（四）历史成本分析法2.散布图法

散布图法将所获得的全部历史数据纳入考虑范围，比高低点法更全面、可靠，并且该法形象直观，易于理解。但由于直线方程主要靠目测确定，往往因人而异，因此固定成本和变动成本的计量靠个人的主观判断，从而影响了计算的客观性。本课件是可编辑的正常PPT课件（四）历史成本分析法3.最小平方法

最小平方法是根据过去若干期业务量与成本的资料，运用数理统计学上的最小平方法原理精确计算混合成本中的固定成本和单位变动成本。

其原理是从散布图中找到一条直线，使该直线与由全部历史数据形成的散布点之间的误差平方和最小，这条直线在数理统计中称为“回归直线”或“回归方程”，因而这种方法又称回归直线法。最小平方法的计算步骤如下：第一步，确定成本与业务量之间的关系，并用回归直线方程y=a+bx表示，a代表固定成本，b代表单位变动成本；第二步，计算出a、b值。a=b=本课件是可编辑的正常PPT课件（四）历史成本分析法3.最小平方法

【做中学2-6】，沿用【做中学2-4】资料，要求：运用最小平方法进行成本性态分析。为了便于计算，先对相关资料进行加工整理，如表2—5所示。表2-5

加工整理后的数据月份产量x/件总成本y/元xyX218002100016800000640000283021400177620006889003100024000240000001000000481021100170910006561005790198001564200062410068302135017720500688900n=6∑x=5060∑y=128650∑xy=109015500∑X2=4298000本课件是可编辑的正常PPT课件（四）历史成本分析法3.最小平方法

根据表2-5的资料，计算结果如下：b===16.94(元/件）a===7155.6（元）根据上述计算结果，采用最小平方法计算出的混合成本的直线方程为：Y=7155.6+16.94x

最小平方法的计算结果更为科学准确，但该法计算工作量较大，因而适合于运用计算机回归软件来解决。本课件是可编辑的正常PPT课件02目标成本法

本课件是可编辑的正常PPT课件目标成本是为实现企业目标利润所必须达到的成本水平，是成本管理的重要目标。其计算公式为：单位产品目标成本=单位产品预计售价-单位产品应纳税额-单位产品目标利润。目标成本定义及公式是指企业以市场为导向，以目标售价和目标利润为基础确定产品的目标成本，从产品设计阶段开始，通过各部门、各环节乃至与供应商的通力合作，共同实现目标成本的成本管理方法。目标成本法内涵适用于制造业，也可在物流、建筑、服务等行业应用，助力企业成本控制与利润实现。目标成本法应用范围目标成本法定义与公式一目标成本法基本概念认知成本管理工具选择企业需根据内外部环境选择适合的成本管理工具，如目标成本法、标准成本法等。不同行业、不同发展阶段的企业适用不同的成本管理工具，需综合考量。成本管理制度建设建立健全成本管理制度，包括费用审报制度、定额管理制度、责任成本制度等。通过制度规范成本管理流程，确保成本控制有章可循，提高成本管理效率。成本数据管理建立健全成本相关原始记录，加强成本数据的收集、记录、传递、汇总和整理工作。确保成本基础信息记录真实、完整，为成本分析与决策提供可靠依据。1、遵循《管理会计应用指引第300号——成本管理》中对应用环境的一般要求：二

目标成本法的应用环境成本管理流程应加强存货的计量验收管理，建立存货的计量、验收、领退及清查制度；应充分利用现代信息技术，规范成本管理流程，提高成本管理的效率。二

目标成本法的应用环境3、以创造和提升客户价值为前提，以成本降低或成本优化为主要手段，谋求竞争中的成本优势，保证目标利润的实现2、处于比较成熟的买方市场环境，且产品的设计、性能、质量、价值等呈现出较为明显的多样化特征4、企业应成立跨部门团队，负责目标成本的制定、计划、分解、下达与考核，并建立相应的工作机制，有效协调有关部门之间的分工与合作。

5、企业能及时、准确取得目标成本计算所需的各类财务和非财务信息。01以市场需求为基础，分析竞争对手价格策略及市场接受度，确定目标销售价格。市场需求分析根据目标销售价格，逆向推算出产品的目标成本，确保成本控制在目标之内。在保证产品质量和功能的前提下，优化成本结构，提高产品竞争力。逆向成本推算021、价格引导管理原则三目标成本法的实施原则深入了解顾客对产品的期望、偏好及支付意愿，将这些信息融入产品设计。通过问卷调查、客户访谈等方式，收集顾客需求信息，为产品设计提供参考。深入理解顾客期望预测顾客需求的变化趋势，提前调整产品设计与成本规划。关注市场动态与行业趋势，及时响应顾客需求变化，提升产品市场适应性。预测顾客需求变化以顾客为中心，从顾客需求出发，进行成本管理与产品优化。在满足顾客需求的同时，控制成本，提高产品性价比与顾客满意度。以顾客为中心的成本管理2、顾客需求导向原则三目标成本法的实施原则通过创新设计，优化产品结构与功能，降低产品成本。采用新材料、新工艺，提高产品性能与质量，同时减少成本投入。创新设计降低成本合理选择材料与工艺，在满足产品质量的前提下，降低材料采购成本与生产加工成本。与供应商合作，优化材料采购流程，降低采购成本；优化生产工艺，提高生产效率。材料与工艺选择在降低成本的同时，提高产品性价比，增强产品市场竞争力。通过产品设计优化，提升产品功能与性能，满足顾客需求，提高产品附加值。提高产品性价比3、产品设计优化原则三目标成本法的实施原则部门间紧密合作企业内部不同部门建立紧密合作关系，共同参与目标成本法的实施。销售部门提供市场需求信息，研发部门进行产品设计优化，生产部门控制生产成本，财务部门进行成本核算与分析。协同解决问题各部门协同合作，共同解决目标成本法实施过程中遇到的问题。通过跨部门沟通与协作，打破部门壁垒，提高工作效率与成本管理效果。共享资源与信息各部门共享资源与信息，促进目标成本法的有效实施。建立信息共享平台，实现部门间信息实时共享，提高决策科学性与准确性。4、跨职能合作原则三目标成本法的实施原则企业不仅要关注内部成本优化，还要积极与外部合作伙伴协作，共同优化整个价值链的成本结构。通过与供应商、分销商等合作，实现成本共担与利益共享。优化内部成本结构与供应商合作与供应商建立长期稳定的合作关系，共同优化采购成本与供应链管理。通过供应商早期参与产品设计，优化原材料采购与供应流程，降低采购成本。与分销商协作与分销商协作，优化产品销售与配送环节的成本。通过合理规划销售渠道与配送路线，降低物流成本，提高产品市场竞争力。5、价值链参与原则三目标成本法的实施原则根据目标成本法的应用目标、环境和条件，综合考虑产品的产销量和盈利能力等因素，确定应用对象。优先选择拟开发的新产品或功能与设计存在较大弹性空间、产销量较大且处于亏损状态或盈利水平较低的、对企业经营业绩具有重大影响的老产品作为目标成本法的应用对象。1、确定应用对象四目标成本法的应用程序成本规划小组由业务及财务人员组成，负责设定目标利润，制定新产品开发或老产品改进方针，考虑目标成本等。该小组的职责主要是收集相关信息、计算市场驱动产品成本等。

成本规划小组成本设计小组由技术及财务人员组成，负责确定产品的技术性能、规格，负责对比各种成本因素，考虑价值工程，进行设计图上成本降低或成本优化的预演等。该小组的职责主要是可实现目标成本的设定和分解等。成本实施小组由有关部门负责人及财务人员组成，负责确认实现成本策划的各种措施，分析成本控制中出现的差异，并提出对策，对整个生产过程进行分析、评价等。该小组的职责主要是落实目标成本责任、考核成本管理业绩等。

成本设计小组成本确认小组由有关部门负责人、技术及财务人员组成，负责分析设计方案或试制品评价的结果，确认目标成本，进行生产准备、设备投资等。该小组的职责主要是可实现目标成本设定与分解的评价和确认等。成本确认小组01020403成本实施小组成立由研究与开发、工程、供应、生产、营销、财务、信息等组成的跨部门团队。团队成员各司其职，协同合作，共同完成目标成本法的实施工作。四目标成本法的应用程序2、成立跨部门团队本课件是可编辑的正常PPT课件财务信息和非财务信息收集收集产品成本构成及料、工、费等财务信息，为成本分析与控制提供数据支持。通过成本核算，准确掌握产品成本结构，为后续成本优化提供依据。技术信息收集收集产品功能及其设计、生产流程与工艺等技术信息，为产品设计优化提供参考。了解产品技术性能与生产工艺，寻找成本优化的技术切入点。市场信息收集收集材料的主要供应商、供求状况、市场价格及其变动趋势等信息。了解产品的主要消费者群体、分销方式和渠道、市场价格及其变动趋势等信息。3、收集相关信息四目标成本法的应用程序本企业及同行业标杆企业产品盈利水平等信息盈利信息收集其他相关信息目标售价的设定应综合考虑客户感知的产品价值、竞争产品的预期相对功能和售价，以及企业针对该产品的战略目标等因素。通过市场调研与分析，确定合理的目标售价，为市场容许成本计算提供基础。目标售价设定目标利润的设定应综合考虑利润预期、历史数据、竞争地位分析等因素。根据企业战略目标与市场情况，合理设定目标利润，确保企业盈利水平。目标利润设定市场容许成本等于目标售价减去目标利润，是企业成本控制的重要依据。通过计算市场容许成本，明确企业成本控制的目标与方向。市场容许成本计算4、计算市场容许成本成本差异分析将容许成本与新产品设计成本或老产品当前成本进行比较，确定差异及成因。通过成本差异分析，找出成本控制的关键点与优化方向。目标成本设定根据成本差异分析与优化措施，设定可实现的目标成本，为企业成本控制提供明确目标。目标成本应具有可操作性与可实现性，确保企业成本控制工作顺利开展。采取优化措施采取价值工程、拆装分析、流程再造、全面质量管理、供应链全程成本管理等措施和手段，寻求消除成本差异的方法。通过优化产品设计、生产工艺、供应链管理等，降低产品成本，使容许成本转化为可实现的目标成本。5、设定目标成本按主要功能对可实现的目标成本进行分解，确定产品所包含的每一零部件的目标成本。首先确定主要功能的目标成本，然后寻求实现这种功能的方法，并把主要功能和主要功能级的目标成本分配给零部件。功能级目标成本分解将零部件级目标成本转化为供应商的目标售价，与供应商协商确定合理的价格。通过零部件级目标成本分解，明确各零部件的成本控制目标，为采购与生产环节的成本控制提供依据。零部件级目标成本确定确保成本分解的合理性与准确性，避免因成本分解不合理导致成本控制目标无法实现。通过科学的成本分解方法，将目标成本层层分解落实到各零部件与生产环节。成本分解的合理性6、分解可实现目标成本020301将设定的可实现目标成本、功能级目标成本、零部件级目标成本和供应商目标售价进一步量化为可控制的财务和非财务指标，落实到各责任中心。明确各责任中心的成本控制责任，形成责任成本和成本控制标准。责任中心划分辅之以相应的权限，将达成的可实现目标成本落到实处。建立激励机制，对成本控制效果好的责任中心与个人进行奖励，提高员工成本控制积极性。权限与激励机制各责任中心根据成本控制标准，制定具体的成本控制措施，确保目标成本的实现。通过定期检查与评估，监督成本控制措施的落实情况，及时发现问题并进行调整。成本控制措施落实7、落实目标成本责任依据各责任中心的责任成本和成本控制标准，按照业绩考核制度和办法，定期进行成本管理业绩的考核与评价。制定科学合理的考核标准，确保考核结果的公正性与客观性。考核标准制定考核结果为各责任中心和人员的激励奠定基础，根据考核结果进行奖惩。通过考核激励，提高员工成本控制意识与工作积极性，促进企业成本管理水平提升。考核结果应用考核结果为成本管理的持续改进提供依据，根据考核发现问题，及时调整成本管理策略。通过持续改进，优化成本管理流程，提高成本管理效率与效果。持续改进依据8、考核成本管理业绩定期将产品实际成本与设定的可实现目标成本进行对比，确定其差异及其性质。通过成本差异分析，找出成本控制中的问题与不足之处。分析差异的成因，找出导致成本差异的关键因素。通过深入分析，明确成本控制的重点与改进方向。提出消除各种重要不利差异的可行途径和措施，进行可实现目标成本的重新设定、再达成。通过持续优化，推动成本管理的持续改进与提升，实现企业成本管理的良性循环。成本差异分析差异成因分析优化措施与再设定0102039、持续改善全过程成本管理突出从原材料到产品出货全过程成本管理，有助于提高成本管理的效率和效果。从产品设计阶段开始，通过各部门、各环节乃至与供应商的通力合作，共同实现目标成本。全员成本管理强调产品寿命周期成本的全员管理，有助于提高客户价值和产品市场竞争力。通过组建跨部门团队实施目标成本管理，各小组成员有技术人员、财务人员及其他相关部门人员，强调全员管理。成本与利润规划统一谋求成本规划与利润规划活动的有机统一，有助于提升产品的综合竞争力。通过目标成本法，企业在成本控制的同时，确保利润目标的实现，提升产品市场竞争力。目标成本法的主要优点五

目标成本法的优缺点管理水平要求高目标成本法的应用不仅要求企业具有各类所需要的人才，更需要各有关部门和人员的通力合作。对企业的管理水平要求较高，需要企业具备完善的成本管理制度与流程。实施难度大信息要求高目标成本法的实施涉及多个部门与环节，需要各部门协同合作，实施难度较大。需要企业投入大量的人力、物力和时间，对企业的资源调配能力要求较高。目标成本法的实施需要企业及时、准确获取大量的财务和非财务信息。对企业的信息管理系统要求较高，需要企业具备完善的信息收集、整理与分析能力。目标成本法的主要缺点03变动成本法

本课件是可编辑的正常PPT课件一

变动成本法认知

（一）变动成本法的概念以成本性态为基础，将直接材料、直接人工和变动制造费用作为产品生产成本，将固定性制造费用作为期间成本，这种成本计算方法称为变动成本法。产品的生产成本由直接材料、直接人工和制造费用构成，产品成本中既包括变动的制造费用，又包括固定的制造费用，我们把这种计算产品生产成本的方法叫做全部成本法或完全成本法。完全成本法变动成本法本课件是可编辑的正常PPT课件一

变动成本法认知

（二）变动成本法的理论依据

变动成本法产生于20世纪30年代的美国。第二次世界大战后，市场竞争日益激烈，变动成本信息所起的作用越来突出，变动成本法也随之在西方企业经营管理活动中得到了广泛运用。

变动成本法的思想是产品的生产成本只包括产品在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费，固定制造费用作为期间费用直接计人当期损益。

变动成本法的理论依据是：固定制造费用是为企业提供一定的生产经营条件，以便保持生产能力，并使它处于准备状态而产生的的成本。企业的生产能力一旦形成，不管其实际利用情况如何，固定制造费用都会固定产生，它们同产品的实际产量没有直接联系，它们实质上是与会计期间相联系而发生的费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失，所以固定制造费应作为期间费用处理。本课件是可编辑的正常PPT课件二

变动成本法与完全成本法分析比较

（一）应用前提条件不同以成本性态分析为前提，将成本分为变动成本和固定成本，便于企业进行短期决策和成本控制。适用于企业内部管理，特别是当企业需要对成本进行精细化分析和控制时。1.变动成本法以成本的经济用途分类为前提，将成本分为生产成本和非生产成本。更符合财务会计的要求，适用于对外财务报告，能够全面反映企业的生产成本。2.完全成本法本课件是可编辑的正常PPT课件二

变动成本法与完全成本法分析比较

（二）两种成本法的产品成本和期间成本构成不同

变动成本法的产品成本包括直接材料、直接人工和变动制造费用

完全成本法的产品成本包括直接材料、直接人工和所有的制造费用产品成本1

变动成本法的期间成本包括销售费用、管理费用、财务费用和固定制造费用。完全成本法的期间成本仅包括销售费用、管理费用和财务费用，不包含固定制造费用。期间成本2本课件是可编辑的正常PPT课件二

变动成本法与完全成本法分析比较

（二）两种成本法的产品成本和期间成本构成不同【做中学2-7】元兴公司2023年产品甲的生产量为40000件，2023年初无期初存货。固定制造费用全年合计400000元，直接材料120元/件，直接人工80元/件，变动制造费用60元/件。销售量为30000件，每件售价500元，变动销售费用为每件30元，变动管理费用为每件16元，固定销售费用全年共计100000元，固定管理费用全年共计128000元，变动成本法下和完全成本法下的单位产品成本如下表所示：表2-6

单位产品成本计算表成本项目完全成本法变动成本法直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用1208060400000÷40000=101208060——单位产品成本270260完全成本法下期间费用：（30+16）×30000+100000+128000=1608000（元）变动成本法下期间费用：（30+16）×30000+100000+128000+400000=2008000（元）本课件是可编辑的正常PPT课件二

变动成本法与完全成本法分析比较

（三）两种成本法的存货计价不同

完全成本法下，期末在产品和期末未销完工产品中都吸收了固定性制造费用

变动成本法下，无论是期末在产品成本、期末已销完工品成本和期末未销完工品成本中都排除了固定性制造费用（四）两种成本法下计算税前利润的程序和方法不同1.变动成本法下计算税前利润的程序与方法（1）计算边际贡献，又称贡献边际或贡献毛益。边际贡献＝销售收入－变动成本=（单价-单位变动成本）×销量（2）计算税前利润。税前利润＝边际贡献－固定成本2.完全成本法下计算税前利润的程序与方法（1）计算销售毛利。销售毛利＝销售收入－销售成本上式中销售成本＝期初存货成本＋本期入库产品生产成本－期末存货成本（2）计算税前利润。税前利润＝销售毛利－期间成本本课件是可编辑的正常PPT课件二

变动成本法与完全成本法分析比较

【做中学2-8】以【做中学2-7】资料为例，试用两种成本法计算税前利润。解：变动成本法下：边际贡献＝销售收入－变动成本=30000×500-30000×（120+80+60+30+16）=5820000（元）税前利润＝贡献边际－固定成本＝5820000-（100000+128000+400000）=5192000（元）完全成本法下：销售毛利＝销售收入－销售成本=30000×500-30000×（120+80+60+）=6900000（元）税前利润＝销售毛利一期间成本=6900000-30000×（30+16）-100000-128000=5292000（元）通过上面的计算可以看出，两种方法下计算的税前利润不相等，究其原因，是由于两种方法对固定性制造费用的处理方法不同。本课件是可编辑的正常PPT课件二

变动成本法与完全成本法分析比较

（五）两种成本法下利润表的格式不同本课件是可编辑的正常PPT课件三

两种成本计算法下利润表的编制

【做中学2-9】以【做中学2-7】资料为例，两种成本计算法下编制的利润表如下表所示。本课件是可编辑的正常PPT课件三

两种成本计算法下利润表的编制本课件是可编辑的正常PPT课件三

两种成本计算法下利润表的编制

从表2-8和表2-9可以看出，两种成本计算法得出的营业利润是不同的。完全成本法的营业利润为5292000元，而变动成本法的营业利润却为5192000元。这是因为期末产品存货10000件，在变动成本法下每件按260元计价，而在完全成本法下每件按270元计价，每件吸收10元的固定制造费用，这样期末10000件产品存货共吸收固定制造费用100000元，从而减少了100000元销售成本，导致完全成本法的营业利润比变动成本法的营业利润多出100000元。从表2-8和表2-9还可以看到，在完全成本法下，本期发生的全部销售费用和管理费用作为期间成本，列在期间费用项下从销售毛利中全部扣减。在变动成本法下，销售费用和管理费用则是按其性态分别处理的：变动部分作为变动成本的组成，在计算边际贡献前被扣除，固定部分则在边际贡献后被扣除。虽然它们在贡献式利润表中被扣除的位置不同，但却改变不了它们属于期间成本的性质。因此，无论在哪一种成本计算法

下，当期发生的销售费用和管理费用都是期间成本，都要全额计入利润表，只是在计入利润表的位置不同。0102本课件是可编辑的正常PPT课件四

两种成本法下确定的税前利润产生差异的变动规律（一）销量不变，产量变动【做中学2-10】假设A公司2021至2023年连续三年甲产品的销售量均为3000件，但三年的生产量分别为3000件、4000件和2000件。2021年单位产品成本资料如表2-10所示，固定制造费用假定每年均为24000元。为方便起见，假定销售费用和管理费用全部为固定成本，每年合计均为10000元。产品售价每件50元。2021年初产品存货为0。表2-10

2021年单位产品成本计算表成本项目完全成本法变动成本法直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用128681286——单位产品成本3426本课件是可编辑的正常PPT课件四

两种成本法下确定的税前利润产生差异的变动规律

在上述完全成本法下利润表的计算中，由于固定制造费用每年均为24000元，但各年产量不同，则每年的单位固定制造费用有所不同，分别为：8元(24000元÷3000件)、6元(24000元÷4000件)和12元(24000元÷2000件)，每年的单位产品完全成本分别为34元/件、32元/件，38元/件。（12+8+6）×3000+24000（12+8+6）×2000+24000（12+8+6）×4000+24000本课件是可编辑的正常PPT课件四

两种成本法下确定的税前利润产生差异的变动规律（12+8+6）×3000本课件是可编辑的正常PPT课件四

两种成本法下确定的税前利润产生差异的变动规律

从表2-11和表2-12中的数据可以看出，两种成本计算法确定的营业利润可能相同，也可能不同。两种成本计算法得出的营业利润不同的根本原因在于两种成本计算法对固定制造费用处理方法不同。

变动成本法下，当期发生的全部固定制造费用全部扣除；而在完全成本法下，扣除的固定制造费用金额等于期初存货吸收的固定制造费用，加上当期发生的全部固定制造费用，再减去期末存货吸收的固定制造费用。由此可推导出下列公式：

营业利润差额=完全成本法下的营业利润-变动成本法的营业利润=完全成本法期末存货吸收的固定制造费用-完全成本法期初存货吸收的固定制造费用根据上述公式，可以明确两种成本计算法下营业利润差额的变动规律：（1）当完全成本法期末存货吸收的固定制造费用等于期初存货吸收的固定制造费用时，营业利润差额为零，则两种成本计算法的营业利润必然相等。（2）当完全成本法期末存货吸收的固定制造费用大于期初存货吸收的固定制造费用时，营业利润差额大于零，则完全成本法的营业利润一定大于变动成本法的营业利润。（3）当完全成本法期末存货吸收的固定制造费用小于期初存货吸收的固定制造费用时营业利润差额小于零，则完全成本法的营业利润一定小于变动成本法的营业利润。本课件是可编辑的正常PPT课件四

两种成本法下确定的税前利润产生差异的变动规律

通过对上述公式进行分析，可以分析出两种成本计算法的营业利润与存货量及产销量有如下关系：

（1）当期末存货量和期初存货量均为零，即产销量绝对平衡时，两种成本计算法的营业利润相等，如表2-11、2-12中的2021年的情况。

（2）当期初存货量为零，期末存货量不为零，即产量大于销量时，完全成本法的利润大于变动成本法的营业利润，如表2-11、2-12中的2022年的情况。期初存货量为0，期末存货量为1000件，产量大于销量，期末结存的1000件产品吸收的固定制造费用为

×1000=6000元，所以，完全成本法的销售成本减少6000元，从而导致完全成本法下的利润比变动成本法下的利润多6000元。

（3）当期末存货量为零，期初存货量不为零，即产量小于销量时，完全成本法的营业利润小于变动成本法的营业利润。如表2-11、2-12中的2023年的情况。期初存货的单位固定制造费用为6元，期初存货量为1000件，期末存货量为零，则完全成本法的营业利润比变动成本法的营业利润少6000元。这是由于年末存货减少1000件，使上年末存货在本年全部售出，吸收的6000元固定制造费用全部在本年释放出来，成为本年销售成本的一部分，从而导致完全成本法的营业利润比变动成本法的营业利润少了6000元。本课件是可编辑的正常PPT课件四

两种成本法下确定的税前利润产生差异的变动规律（二）产量不变，销量变动

【做中学2-11】假设A公司2021至2023年连续三年甲产品每年产量3000件，各年的销量分别为3000件、2000件和4000件。2021年有期初存货1000件，其单位固定制造费用为8元，单位变动生产成本为26元。其他资料同表2-10。

上述完全成本法的利润计算中，因三年的固定制造费用每年均为24000元，各年产量也都为3000件，因而每年的单位固定制造费用均为8元，每年的单位产品完全成本也均为34元。（12+8+6）×3000+24000本课件是可编辑的正常PPT课件四

两种成本法下确定的税前利润产生差异的变动规律（12+8+6）×4000（12+8+6）×2000（12+8+6）×3000本课件是可编辑的正常PPT课件四

两种成本法下确定的税前利润产生差异的变动规律根据以上案例分析可以看出：（1）当期末存货量和期初存货量相等，即产量等于销量、产销相对平衡时，两种成本计算法的营业利润相等，如表2-13、2-14中的2021年就属于此种情况。（2）当期末存货量大于期初存货量，即产量大于销量时，完全成本法的营业利润大于变动成本法的营业利润。如表2-13、2-14中的2022年，期末存货量为2000件，期初存货量为1000件，则完全成本法的营业利润比变动成本法的营业利润多8000元（8×2000-8×1000）。这是由于年末存货增加1000件，每件吸收固定制造费用8元，共吸收固定制造费8000元，销售成本因此而减少8000元，从而导致完全成本法的营业利润比变动成本法的营业利润多出8000元。（3）当期末存货量小于期初存货量，即产量小于销量时，完全成本法的营业利润小于变动成本法的营业利润。如表2-13、2-14中的2023年，期末存货量为1000件，期初存货量为2000件，则完全成本法的营业利润比变动成本法的营业利润少8000元（8×1000-8×2000），这是因为上年末有1000件产品在本年出售，这1000件产品吸收的8000元的固定制造费用计入本年的销售成本，所以完全成本法下销售成本多了8000元，完全成本法的利润也比变动成本法的利润少8000元。本课件是可编辑的正常PPT课件1.重视销售，防止盲目生产变动成本法下，利润与销售量直接相关，促使企业重视销售环节，避免因盲目生产导致的库存积压。有利于企业根据市场需求调整生产计划，提高资源利用效率。本量利分析、弹性预算等短期决策工具基于变动成本法，能够为企业提供准确的成本和利润预测。有助于企业制定合理的定价策略、生产计划和营销方案。2.提供短期决策信息变动成本法将变动生产成本与固定成本分开，便于企业对成本进行精细化控制。能够更准确地评价各部门的工作业绩，激励员工降低成本、提高效率。3.加强成本控制与业绩评价避免了固定制造费用在成本对象之间的复杂分配过程，减少了成本计算的主观随意性。使成本计算更加简洁明了，降低了成本核算的工作量和难度。4.简化成本计算（一）优点五

变动成本法的优缺点本课件是可编辑的正常PPT课件按照会计准则，产品成本应包括固定制造费用，变动成本法确定的产品存货成本不符合对外财务报告的要求。企业需要同时使用两种成本法，增加了成本核算的复杂性和工作量。1.不符合财务会计要求变动成本法假设单位变动成本和固定成本在相关范围内不变，但长期来看，所有成本都是可变的。因此，变动成本法所提供的信息在长期决策中存在局限性，不能满足企业长期战略规划的需求。2.不适用于长期决策（二）缺点五

变动成本法的优缺点本课件是可编辑的正常PPT课件04标准成本法

本课件是可编辑的正常PPT课件01标准成本系统是一种集成成本分析、控制与计算的管理模式，涵盖制定成本标准、分析差异、计算成本及账务处理。定义与构成02实施标准成本管理的本质是通过比较实际成本与标准成本，揭示差异，评价业绩，实现成本控制。实施目的与本质（一）标准成本系统概述一、标准成本系统及其作用本课件是可编辑的正常PPT课件成本控制以降低成本为目标，通过实际成本与标准成本差异分析，及时纠正偏差，实现成本事前、事中、事后控制。标准成本作为成本控制标准，可有效规范成本管理，提高成本管理水平。控制成本，提高成本管理水平标准成本是评价和考核工作成果的基础，通过比较实际成本与标准成本，可辨别经济责任，正确考评员工业绩。这种方式可增强员工成本意识，调动工作积极性，促进员工参与成本控制与管理。正确评价和考核工作成果，调动职工的积极性标准成本系统对成本规范要求严格，其资料可直接作为编制预算的基础，提高预算编制效率。企业制定标准成本时进行的分析可剔除不合理因素，使标准成本更客观，为产品定价等决策提供依据。为预算编制与决策提供依据采用标准成本核算管理可简化日常成本核算工作量。编制对外财务报表时，结合标准成本与成本差异，可将存货成本和产品销售成本调整为实际成本。简化成本计算，为对外财务报表的编制提供资料（二）标准成本系统的作用本课件是可编辑的正常PPT课件理想标准成本：根据最佳生产水平和最优经营状态制定，排除机器故障、材料浪费和工人不熟练等状况，要求过高，实际中少用。正常标准成本：在效率良好的条件下制定，考虑生产过程不可避免的损失、故障和偏差，具有客观性、科学性、现实性、激励性和稳定性，广泛应用于实际工作。现行标准成本：根据现行适用期间的价格、效率和生产经营能力利用程度预计的标准成本，可用于评价实际成本和存货、销售成本计价。基本标准成本：生产基本条件发生重大变化时才修订的标准成本，如产品物理结构、重要原材料和劳动力价格、生产技术和工艺的根本变化，其他情况不修订。按生产技术和经营管理水平分类按适用期分类（三）标准成本的类型本课件是可编辑的正常PPT课件成本项目用量标准与价格标准共同确定单位产品标准成本，如直接材料用量标准与价格标准分别决定其标准成本。用量标准包括单位产品材料的标准消耗量和单位产品的标准工时（一）用量标准与价格标准二、标准成本的制定价格标准包括材料的标准价格、人工的标准工资率和制造费用的单位工时标准分配率。表2-23