会计实务：会计准则国际趋同对电力会计核算的影响

会计准则国际趋同对电力会计核算的影响在经济全球化、资本市场一体化的合力推动下，会计准则国际趋同已成为大势所趋。顺应这一趋势，近年来我国在会计准则国际趋同方面也不断迈进，包括会计准则和会计制度在内的会计标准逐步实现了与国际会计惯例的接轨。2006年2月15日，财政部发布了新的会计准则体系，这是我国会计准则国际趋同化进程中的一个重要里程碑，以此为标志，我国的会计标准已经与国际会计惯例实现基本接轨。

显而易见，我国企业会计准则国际趋同化将会对包括电力企业在内的所有企业的会计核算及信息披露产生深远影响，要分析其对电力企业会计核算及信息披露的影响就应首先分析会计准则国际趋同化的现实状况、原因及电力企业会计核算、信息披露的特点。

一、我国企业会计准则国际趋同化的现实状况及原因

所谓趋同就是趋近同一，也就是一体化，即在世界不同的司法管辖区，相同的经济交易事项都应该使用同一的会计处理方法。

目前，我国会计准则与国际趋同的一个重要表现就是财政部已经宣布中国会计准则将从2007年1月起与国际会计准则趋同，并已颁布了新的会计准则体系，具体包括1个基本准则和38个具体准则。新会计准则体系将从2007年1月1日起首先在上市公司范围内施行，以后逐步向非上市公司推行。鉴于我国经济的特殊性，我国会计准则体系与国际会计准则仍存在一些差异，但这种差异并不妨碍我国会计准则体系的完整性建设，新准则将取代企业会计制度成为财务报表的主要编制基础。

在经济全球化不断深化的大背景下，会计国际趋同是大势所趋。趋同后有利于降低企业的信息转化成本、提高管理水平，促进其在国内外的更好发展，同时趋同后会更有效地促进我国资本市场的发展，从而有利于我国经济更好的融入世界经济体系并能持续良好发展。

二、目前电力企业会计核算及信息披露的特点

自2004年1月1日起，电力企业开始执行财政部于2000年12月29日发布的《企业会计制度》，严格按照《企业会计制度》的有关规定进行会计要素划分、日常核算及期末报表的编制等。同时电力企业生产经营上的特点又决定了其会计核算及信息披露与一般企业的会计核算有些区别，比如由于电力企业的收入单一、收入政策性强决定了电力企业的收入核算重点是电力产品的销售收入及一些代征收入。

三、会计准则国际趋同化对电力企业会计核算及信息披露的影响

目前，电力企业的会计核算与信息披露主要依据《会计法》、《企业会计准则》及《企业会计制度》。而趋同于国际准则的新会计准则与现行准则和制度产生了很大差异，从而在以下几方面影响了电力企业的会计核算与信息披露：

（一）核算一般原则的变动使电力企业会计核算的操作性更强

与现行基本准则相比，新会计基本准则中取消了对历史成本原则和划分收益性支出与资本性支出原则的明确规定，并且对于配比原则也未在“总则”中单独列项反映，而实质上在“费用”第35条中进行了规定，这样更能反映“实质重于形式”原则的要求，说明的内容更加明确具体，使会计人员在日常核算中更便于操作。

（二）增加了新的会计计量属性，易于影响电力企业利润

新会计准则的基本准则中单列一章对会计计量问题进行了系统规定，除了历史成本、重置成本、可变现净值和现值等已有计量属性外，特别增加并强调了“公允价值”计量属性。公允价值的计量属性在《非货币性资产交换》、《债务重组》等具体准则中得到了具体运用。电力企业对公允价值、现值等的运用将容易影响利润的最终形成，同时也使日常会计核算与披露更加复杂。

（三）发出存货计价方法的变更将影响电力企业利润

我国会计准则与国际准则趋同的又一变化就是新的《企业会计准则第1号——存货》第14条明确规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。”取消了现行准则中所允许的发出存货计价采用“后进先出法”和“移动加权平均法”的规定，

这对于那些原来采用“后进先出法”的电力企业来说会因为会计核算政策的变更而影响最终的利润。比如使用“后进先出法”的发电企业，在燃煤价格不断上涨的过程中，使用“先进先出法”后当期利润将会上升。同时会计政策的变更也会对会计信息的披露内容产生影响。

（四）债务重组利得的核算变化将影响电力企业利润

新的债务重组准则中规定债务重组利得可以计入当期损益。对作为债务人的企业而言，新的债务重组准则意味着，一旦债权人让步，其获得的利益将直接计入当期收益进入利润表。债务重组确实有可能增加当期利润，这种做法实现了与国际会计准则的趋同，体现了债务重组交易的实质，债务重组利得毕竟是债权人而不是所有者做出的让步，过去将其不经过损益表直接计入资本公积，实在是特殊背景下的权宜之计。新规定直接导致了电力企业在处理债务重组业务中会计核算方法的变更及利润表构成的变化。

（五）新合并准则改变了电力企业合并报表的会计处理方法及合并理论

新的企业合并准则明确了企业合并采用购买法，并规定对于同一控制下的企业合并以账面价值为会计处理基础，而对于非同一控制下的企业合并则以公允价值为会计处理基础。新的规定限制了企业通过合并或置换等手段制造利润的行为。

新合并会计报表准则所依据的理论已经由原来的侧重母公司理论转化为侧重实体理论，并更多地强调“实质重于形式”原则的运用，要求对所有母公司能够控制的子公司均应纳入合并范围。这一变革将对电力企业集团公司合并报表的判断标准、合并范围及披露的内容产生影响。新准则使得母公司必须承担所有者权益为负的子公司的债务，并会使一些隐藏的或有债务显现。

（六）会计准则国际趋同化促使所得税处理发生了根本性变革

我国与国际准则趋同的新会计准则《所得税》改变了电力企业过去将税前会计利润与纳税所得之间的差异分为永久性差异和时间性差异的处理方法，直接借鉴《国际会计准则第12号——所得税》，采用暂时性差异的概念，据此计算递延所得税资产或递延所得税负债，由此确认的所得税费用包括了当期所得税费用和递延所得税费用，然后根据利润总额扣除所得税费用，得出税后利润即净利润。

（七）会计准则国际趋同化能促进电力企业的财务信息披露更加透明

与国际准则趋同的新会计准则对电力企业的信息披露提出了更高的要求，将提高电力企业财务报告的使用价值，会使电力企业业绩的可预测性增强。电力企业信息披露的逐步完善，将有助于政府、投资者做出更准确的投资决策，降低投资风险。比如关联方交易中的关联方性质、交易内容的披露及会计报表附注中要求的信息披露等等，很有利于财务报表的使用人对企业财务状况的理解。

（八）我国会计准则国际趋同化中的“特色’对电力企业的影响

我国会计准则与国际趋同不等于相同。在资产减值准备的转回、部分政府补助、关联放方交易及其交易的披露的会计核算上保持了“中国特色”，其对电力企业的影响主要体现在以下几个方面：

1.资产减值准备的转回问题。关于已经确认资产减值准备的转回问题，我国现行制度和《国际会计准则第36号》都允许对已经确认的资产减值准备予以转回(国际会计准则中规定商誉减值不允许转回)，考虑到我国实际情况新准则规定对于已经确认的减值准备不得转回，这就使电力企业该部分的会计核算与国际准则形成了实质性差异，但却有利于提高电力企业的会计信息质量。

2.政府补助的会计核算问题。新准则中规定，除了有关法律法规有明确规定做权益处理的，均做收入处理。而国际准则规定所有的补贴按收入处理。而对于电力企业的实际情况来说有较多的政府补助，比如“专项拨款”但按照有关规定可不做收入处理，避免了虚增利润。

3.关联交易问题。我国会计准则不认同国有企业都是关联方企业，但如果简单照搬国际准则，则所有的国有企业都是关联企业，它们之间的交易都应作为关联交易披露，那么对于作为国有企业的电力企业来说就会大大增加不必要的成本和工作量去做既不现实也无意义的核算与信息披露工作。

四、面对我国会计准则国际趋同化影响电力企业会计核算和信息披露的思考

会计准则国际趋同不等于相同，应当考虑我国的特殊国情，做到求同存异、趋同化异，会计准则趋同需要一个渐进发展的过程。我国会计准则国际趋同化不仅给电力企业带来了发展的机遇，同时也带来了挑战。

我国会计准则国际趋同化，也就意味着中国企业要使用国际通用的商业语言与国际资本市场对话，这首先使电力企业与国际上所有企业同处在一个游戏规则中，大大降低了我们走出去的门槛；其次，电力企业将按照国际化会计标准提供高质量的会计信息、编制财务报表，从而充分发挥会计反映和监督的基本职能；最后，电力企业将与国际上具有先进管理经验的电力公司用同一会计标准计量相同的经济业务便于我们进行横向对标比较，有利于提升管理水平。

但是，我们也应看到我国会计准则的国际趋同化也一定程度上会降低国际资本进入的门槛，加大电力企业的竞争压力，同时会计标准复杂化、所要求提供会计信息质量的提高也将给电力企业的财务工作带来一大挑战。

总之，我国会计准则国际趋同化在给电力企业的发展带来机遇的同时也让电力企业的会计核算和信息披露更