会计实务：物业管理企业长期股权投资核算的权益法

物业管理企业长期股权投资核算的权益法(一)科目设置及核算内容

在权益法下，长期股权投资核算应设置四个三级明细科目，即：

长期股权投资——××公司(投资成本)

(股权投资差额)

(损益调整)

(股权投资准备)

在理解这部分内容时，可从四个三级明细科目入手，掌握每个明细科目的涵义及应注意的问题。“投资成本”和“股权投资差额”两个明细科目核算的是投资企业投资时采用权益法核算或由成本法改为权益法时的经济业务事项；“损益调整”明细科目核算的是投资企业采用权益法核算后对被投资单位盈亏和被投资单位宣告现金股利进行会计处理的经济业务事项；“股权投资准备”明细科目核算的是投资企业采用权益法后对被投资单位资本公积的变动影响被投资单位所有者权益变动的经济业务事项。

(二)长期股权投资权益法的核算

1．“投资成本”明细科目金额

“投资成本”明细科目金额的确定

金额=投资时被投资单位所有者权益×投资方投资持股比例

2．“股权投资差额”明细科目金额的确定及股权投资差额核算应注意的问题

股权投资差额=初始投资成本-投资时被投资单位所有者权益×投资方投资持股比例

应注意的问题有：

(1)股权投资差额应分期平均摊销，计入损益。其中合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；没有规定投资期限的，当股权投资差额大于零时，即出现借方差额时，一般按不超过10年(含10年)的期限摊销。当股权投资差额小于零时，即出现贷方差额时，将其记入“资本公积——股权投资准备”科目，其会计分录为：借记“长期股权投资——××公司(投资成本)”科目，贷记“资本公积——股权投资准备”科目。

(2)在确认被投资单位发生的净亏损而使长期股权投资账面价值减至零的，尚未摊销的股权投资差额当期不再摊销，直到被投资单位实现净利润，投资企业按分享的份额恢复投资的账面价值至投资成本后再予摊销。在累积计算股权投资差额的摊销期限时，应不包括暂停摊销的期间。但在按照投资合同确定的投资期限摊销的，应在恢复摊销以后的剩余期限内摊销。

3．“损益调整”明细科目金额的确定及核算时应注意的问题

“损益调整”明细科目核算的是投资企业采用权益法核算后，按被投资单位当年实现净利润或发生的净亏损和投资持股比例计算应享有的份额或亏损分担额。

应注意的问题有：

(1)在计算应享有被投资单位实现的净利润时，应扣除不能由投资企业享有的净利润部分。如中外合资经营企业实现的净利润可以提取一定比例的职工奖励及福利基金，提取后就转入流动负债，不再是所有者权益的内容，因此，投资单位不能对此进行损益调整。

(2)投资企业确认被投资单位发生的净亏损，除投资企业对被投资单位有其他额外的责任(如提供担保)以外，一般以投资账面价值减记至零为限，如果以后各期被投资单位实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。

(3)被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按表决权资本比例计算的应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值(通过“损益调整”明细科目核算，若被投资企业宣告的现金股利是属于投资方投资之前实现的净利润，则通过“投资成本”明细科目核算)。

4．“股权投资准备”明细科目

这个明细科目核算的是被投资单位资本公积的变动影响的被投资单位所有者权益的变动，投资单位按持股比例调整的数额。

因被投资单位资产评估增值、接受捐赠资产等所引起的所有者权益的变动，投资企业应作为股权投资准备，在长期股权投资中单独核算，并增加资本公积，借记“长期股权投资——××公司(股权投资准备)”科目，贷记“资本公积——股权投资准备”科目。

被投资单位接受捐赠的现金，投资企业按持股比例计算应享有的部分，直接计入“长期股权投资——××公司(股权投资准备)”科目和“资本公积——股权投资准备”科目。

当企业处置长期股权投资时，应将“资本公积——股权投资准备”科目的余额转入“资本公积——其他资本公积”科目。

5．其他应注意的问题

投资企业投资后，因被投资企业的各种原因，如会计政策变更、会计差错等，按照会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正的规定而调整前期留存收益的，投资企业也应按相关期间的持股比例计算调整留存收益；如果被投资单位调整前期资本公积的，投资企业应视具体情况按上述原则分别处理。如果被投资单位的上述变更产生于投资前，并将累积影响数调整投资前留存收益的，投资企业应相应调整股权投资差额。如果被投资单位仅就所有者权益各项目所作调整，并不影响所有者权益总额的变化，则长期股权投资账面价值保持不变。被投资单位提取法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积时，投资企业不需要作会计处理。

[例1]安信物业管理公司于2000年4月1日以1035万元(含支付的相关费用1万元)购入B公司股票400万股，每股面值l元，占B公司实际发行在外股数的30％，安信物业管理公司采用权益法核算此项投资。1999年12月31日B公司所有者权益总额为3000万元。2000年B公司实现净利润200万元(假定利润均衡发生)，提取盈余公积40万元。2001年B公司发生亏损4000万元。2001年10月1日B公司接受现金捐赠100万元。2002年安信物业管理公司实现净利润200万元。股权投资差额按10年摊销。

安信物业管理公司会计处理如下：

(1)2000年4月1日投资时

B公司2001年4月1日的所有者权益=3000+200×3／12=3050(万元)

安信物业管理公司对B公司投资时应确认的股权投资差额=1035-3050×30％=120(万元)

借：长期股权投资——B公司(投资成本)10350000

贷：银行存款10350000

借：长期股权投资——B公司(股权投资差额)1200000

贷：长期股权投资——B公司(投资成本)1200000

(2)调整2000年B公司实现净利润200万元

安信物业管理公司应确认的投资收益=200×9／12×30％=45(万元)

借：长期股权投资——B公司(损益调整)450000

贷：投资收益450000

(3)2000年摊销股权投资差额

2000年应摊销的股权投资差额=120÷10×9／12=9(万元)

借：投资收益90000

贷：长期股权投资——B公司(股权投资差额)90000

(4)B公司提取盈余公积，安信物业管理公司不需要进行账务处理

(5)B公司接受现金捐赠100万元

借：长期股权投资——B公司(股权投资准备)300000

贷：资本公积——股权投资准备300000

(6)调整2001年B公司亏损4000万元

在调整亏损前，安信物业管理公司对B公司长期股权投资的账面余额为1101万元。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“损益调整”的数额为1101万元，而不是1200(4000×30％)万元。

借：投资收益11010000

贷：长期股权投资——B公司(损益调整)11010000

备查登记中应记录未减记的长期股权投资99(1200-1101)万元。因长期股权投资账面价值减记至零，2001年股权投资差额应停止摊销。

(7)2002年B公司实现净利润200万元

安信物业管理公司无会计分录，备查登记中应记录未减记的长期股权投资39(99-200×30％)万元。