会计经验：特殊销售行为的税收及财务处理(二)

特殊销售行为的税收及财务处理（二）三、特殊销售行为的会计处理

（一）增值税和企业所得税有关特殊销售行为方面的会计处理规定：

（1）企业销售货物或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者），按照实现的销售收入和计提的增值税款，借记应收账款、应收票据、银行存款、应付利润等科目，贷记应交税金应交增值税（销项税额）科目，按实现的销售收入，贷记产品销售收入、商品销售收入、其他业务收入等科目。

（2）企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应交增值税，借记在建工程等科目，贷记应交税金应交增值税（销项税额）科目。

（3）企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算应交增值税，借记长期投资科目，贷记应交税金应交增值税（销项税额）科目。

（4）企业将自产、委托加工或购买的货物用于集体福利等，应视同销售货物计算应交增值税，借记在建工程等科目，贷记应交税金应交增值税（销项税额）科目。

（5）企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售计算应交增值税，借记营业外支出等科目，贷记应交税金应交增值税（销项税额）科目。

（6）企业购入货物及接受应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本，其会计处理方法按照现行有关会计制度办理。

（7）企业购入货物发生改变用途等原因，其进项税额应相应转入有关科目，借记在建工程、应付福利费等科目，贷记应交税金应交增值税（进项税额转出）科目。

（二）消费税和企业所得税方面的会计处理规定

（1）企业以生产的应税消费品作为投资按规定应缴纳的消费税，借记长期投资科目，贷记应交税金应交消费税科目。

（2）企业生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等，应视同销售进行会计处理。借记产品销售税金及附加科目，贷记应交税金应交消费税科目。

（3）企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面的，按规定应缴纳的消费税，借记固定资产、在建工程、营业外支出、产品销售费用等科目，贷记应交税金应交消费税科目。

（三）对若干特殊销售行为税收及会计处理的举例

（1）某企业将应纳消费税的产品（消费税从价定率计征、税率为10％）10000件用于对联营企业投资入股，该项产品的销售价格（含消费税，不含增值税）在75元80元之间浮动，投资当月企业平均销价78元，最高80元，经投资方和受投资方双方商定按75元计价，合计价款75万元，其增值税和消费税的计算和会计处理为：

增值税按同期平均售价78元计算，应纳增值税：780000x17％＝132600（元）

借：长期投资912600

贷：销售收入780000

应交税金应交增值税（销售税额）

纳税人用于投资入股等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格计算消费税，故其销售价格应按80元计算。应纳消费税：80x10000x10％＝80000（元）

借：产品销售税金及附加80000

贷：应交税金应交消费税80000

注：以下各例，凡属企业自产的应纳消费税产品，均按上例计算交纳消费税，不再赘述。

（2）某联营企业将购进货物（或购进原材料）作为分配给股东和投资者的股息和利润，双方按协商价格计算价款560000元，但企业当月和上月均无同类产品销售，经查找前两个月的同类货物的平均销售价格，据以计算价款为600000元，应纳增值税：

600000x17％＝102000（元），其会计处理为：

借：应付利润702000

贷：商品销售收入600000

应付税金应付增值税（销项税额）102000

（3）企业将货物用于集体福利，要从货物来源上区别两种情况：

例1：某企业将自产或委托加工的货物一批发给职工作福利消费，该批产品按销售价计算的价款为100000元，其账务处理为：

借：应付福利费117000

贷：产品销售收入100000

应交税金应交增值税（销项税额）17000

例2：某企业将外购货物发给职工作福利，该批货物按进价计算的货款为100000元，增值税进项税额为17000元，其账务处理为：

借：应付福利费117000

贷：产成品（商业企业为库存商品）100000

应交税金应交增值税（进项税额转出）17000

（4）企业将货物用于无偿赠送他人，则要从赠送性质上区别。

例1：某企业以自产、委托加或购进的货物一批通过国家规定的机构无偿给贫困地区作为公益救济性捐赠，应视同销售货物计算交纳增值税。该批货物按本月同类货物的销售价格计算，价款共为20万元。应纳增值税：200000x17％＝34000（元），

其会计处理为：

借：营业外支出234000

贷：产品销售收入200000

应交税金应交增值税（销项税额）34000

对这笔捐赠额，按规定可以连同其他公益救济性和对文化事业的捐赠一并在当年度应纳税所得额3％以内扣除。超过3％的部分应作纳税调整，申报交纳企业所得税。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概