增值税税收筹划知识点总结

增值税税收筹划知识点总结增值税税收筹划-增值税基本原理导入企业里所缴纳的税很大一部分都是增值税的税费，尤其是“营改增”后增值税的势头更劲。本文是增值税的税收筹划系列，先来了解下增值税的基本知识。案例导入：某书店属增值税一般纳税人，除销售一般图书外，还从事免税项目古旧图书的销售。2010年，该书店实现销售额100万元（不含税），进项税额为6万元（均属于购入一般图书进项税额）。经内部核算，其中免税项目的销售额为30万元。因财务管理原因，该书店未能准确划分应税和免税项目的销售额。按照书店现实的情况，当年其所缴纳的增值税为11万元（100*17%-6）。那么该书店的涉税行为是否符合在合法范围内缴税最少的利润最大化目标呢？未对该项目销售额与一般图书销售额进行分别核算时，该项目销售额不能享受到应有的免税待遇，一并计算缴纳了增值税。另外，一般图书销售的增值率比较高，按一般纳税人计税方法缴税，所缴增值税比较多。如果，该书店将销售古旧图书的部门分离出来，设立独立的书店，分立后，两书店实行独立核算。这样，第一，新成立的专门销售古旧图书的书店可以享受免税待遇。第二，分立后，销售一般图书的书店年销售额未达到80万元，可以作为小规模纳税人经营并计缴增值税，全年应缴增值税2.1万元[（100—30）×3%]。可见，作出上述调整后，书店每年可少缴增值税8.9万元（11—2.1）。企业这种根据增值税税法的相关规定，对自身组织形式、生产经营方式及核算方式作出调整，从而减少增值税税款缴纳的做法就是增值税的纳税筹划。下面带大家了解增值税吧：一、增值税的实务概念：增值税是以法定增值额为课税对象而征收的一种税。增值额：在商品和劳务的生产和交易过程中新增加的价值。从基本原理看，应以增值额和货物进口金额为计税依据直接计算应纳税额。从实际操作上看，是采用间接计算办法即：从事货物销售、提供应税劳务和应税服务的纳税人，要根据货物、应税劳务、应税服务的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。二、增值税的类型：1.生产型增值税：纳税人在计算增值税时，不允许扣除固定资产所含的税金，即课税基数为工资、租金、利息、利润和固定资产之和，相当于国民生产总值。2.收入型增值税纳税人在计算增值税时，只允许在当期销项税额中扣除折旧部分所含税金，课税基数等于工资、租金、利息、利润、固定资产未提折旧部分之和，相当于国民生产净值。3.消费型增值税纳税人在计算增值税时，允许一次性地从当期销项税额扣除全部的购入固定资产所纳税款。课税基数只包括消费资料的价值，不包括资本产品的价值。2008-12-31前主要是生产型增值税；2009-1-1起全面实行消费型增值税；三、增值税的征税范围：1.销售货物（有形动产）2.提供劳务（加工修理修配劳务）3.销售服务4.销售无形资产5.销售不动产6.进口货物※征税范围的基本规定全面营改增后，纳税人所有的经营活动都应缴纳增值税。属于增值税征税范围的应税行为应同时具备发生在境内、经营性的业务活动、为他人提供、有偿等四方面条件。※境内的含义1.销售货物：销售货物的起运地或者所在地在境内2.加工、修理修配劳务：提供的应税劳务发生在境内3.销售服务、无形资产或不动产：（1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；（2）所销售或者租赁的不动产在境内；（3）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（一）属于征范围的特殊行为——视同销售行为1、委托代销货物2、受托代销货物3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，货物在机构间移送（不在同一县市）4、将自产、委托加工的货物用于非应税项目5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费6、将自产、委托加工或购买的货物对外投资7、将自产、委托加工或购买的货物分配股东或投资者8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人※营改增新增的视同销售（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；（2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。特别注意：增值税的视同销售≠企业所得税的视同销售（二）属于征税范围的特殊行为——混合与兼营销售行为混合销售行为的界定是一项销售行为既涉及服务又涉及货物。以从事货物生产、批零为主的纳税人：销售货物，否则：按照销售服务兼营行为的界定是多项行为涉及不同税率或征收率的应税行为。分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或者征收率。关键：行为之间是否具有关联性和从属性。四、增值税纳税人的划分工业企业：年应税销售额50万商业企业：年应税销售额80万营改增企业：年应税销售额500万除个体工商户以外的其他个人：不认定为一般纳税人（不能登记）非企业性单位、不经营发生应税行为的企业：可以选择按小规模纳税人纳税年销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格登记。（申请登记）五、增值税税率与征收率1.税率：17%：除13%税率外的货物、有形动产租赁服务13%：生活必需品、初级农产品等11%：提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务（含纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用），销售不动产，转让土地使用权6%：其他情形0税率：除另有规定外，出口货物；境内单位和个人发生的跨境应税行为2.征收率：经济事项：（1）销售原有不动产、转让房地产老项目；租赁原有不动产、转租4.30之前租入的不动产；收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费；征收率为：5%（2）个人出租住房：减按1.5%（3）收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，减按3%（4）销售使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，减按2%增值税税收筹划-纳税人身份筹划增值税纳税人筹划主要包括两方面内容：第一，增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划；第二，增值税不同纳税业务的筹划。一、增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划问题提出：通过前面基础知识的学习，我们知道了一般纳税人与小规模纳税人适用税率和计税方法是不同的，那么，在销售收入相同的情况下，究竟是一般纳税人比小规模纳税人多缴税，还是小规模纳税人比一般纳税人多缴税呢？在税收中没有绝对优或劣的方案。取决于可以抵扣的进项税额、客户的要求、报价等因素。当销售额既定的情况下，小规模纳税人应缴税款即已确定；但一般纳税人的应缴税款还需依据其可抵扣的进项税额，可抵扣的进项税额越大，应缴税款越少；反之，可抵扣的进项税额越小，应缴税款越多。或者说，其增值率越高，应缴税款越多。在一个特定的增值率时，增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴税款数额相同，我们把这个特定的增值率称为“无差别平衡点的增值率”。当增值率低于这个点时，增值税一般纳税人税负低于小规模纳税人；当增值率高于这个点时，增值税一般纳税人税负高于小规模纳税人。无差别平衡点增值率计算1.含税销售额无差别平衡点增值率的计算设X为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用税率为3%。一般纳税人增值率：X=（S－P）÷S一般纳税人应纳增值税=S÷（1+17%）×17%－P÷（1+17%）×17%=S×X÷（1+17%）×17%小规模纳税人应纳增值税=S÷（1+3%）×3%两种纳税人纳税额相等时，即：S×X÷（1+17%）×17%=S÷（1+3%）×3%X=[（1+17%）×3%]÷[（1+3%）×17%]=20.05%当增值率低于无差别平衡点增值率20.05%时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节税。当增值率高于无差别平衡点增值率20.05%时，一般纳税人税负高于小规模纳税人，即成为小规模纳税人可以节税。企业可以按照本企业的实际购销情况，根据以上情况做出选择。同样的方法可计算出一般纳税人销售税率为13%商品，与小规模纳税人的征收率为3%时的含税销售额的无差别平衡点增值率。2.不含税销售额无差别平衡点增值率计算设X为增值率，S为不含税销售额，P为不含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用税率为3%。一般纳税人增值率：X=（S－P）÷S一般纳税人应纳增值税=S×17%－P×17%=S×X×17%小规模纳税人应纳增值税=S×3%两种纳税人纳税额相等时，即S×X×17%=S×3%X=17.65%无差别平衡点增值率(不含税）一般纳税人税率：17%；小规模纳税人：3%；无差别平衡点：17.65%一般纳税人税率：13%；小规模纳税人：3%；无差别平衡点：23.08%一般纳税人税率：11%；小规模纳税人：3%；无差别平衡点：27.27%一般纳税人税率：6%；小规模纳税人：3%；无差别平衡点：50%[案例1—1]增值税纳税人身份的选择某食品零售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合一般纳税人条件，适用17%的税率。该企业年购货金额为80万元（不含税），可取得增值税专用发票。该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划？解答：该企业支付购进食品价税合计:80×（1+17%）=93.6（万元）收取销售食品价税合计=150万元应缴纳增值税=[150÷（1+17%）]×17%-80×17%=18.39(万元)利润=150/(1+17%)—80=48.2万元增值率=（150—93.6）÷150=37.6%该企业的增值率较高，超过无差别平衡点增值率20.05%（含税销售额），所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款缴纳。可以将企业分设成两个零售企业，各自作为独立核算单位。假定分设后两企业的年销售额均为75万元(含税销售额)，都符合小规模纳税人条件，适用3%征收率。此时，两个企业支付购入食品价税合计80×（1+17%）=93.6（万元）两个企业收取销售食品价税合计=150万元两个企业共应缴纳增值税=150÷（1+3%）×3%=4.37（万元）分设后两企业利润合计=150/（1+3%）—93.6=52.03（万元）经过纳税人身份的转变，企业净利润增加了（52.03—48.2）3.83万元。在进行增值税一般纳税人与小规模纳税人身份筹划时，还须注意几个相关问题：第一，税法对一般纳税人的认定要求。根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，对符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按照销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。第二，企业财务利益最大化要求。企业经营的目标是追求利润最大化，这就决定着企业需根据市场需求不断扩大生产和经营规模。这种情况下，限制了企业作小规模纳税人的选择权。一般纳税人要有健全的会计核算制度，需要培养和聘用专业会计人员，将会增加企业财务核算成本；一般纳税人的增值税征收管理制度复杂，需要投入的财力、物力和精力也多，会增加纳税人的纳税成本等。第三，企业产品的性质及客户的类型。如果企业产品销售对象多为一般纳税人，决定着企业受到开具增值税专用发票的制约，必须选择一般纳税人，才有利于产品的销售。如果企业生产、经营的产品为固定资产或客户多为小规模纳税人或者消费者个人，不受发票类型的限制，筹划的空间较大。二、增值税不同纳税业务的筹划兼营是纳税人既销售应征增值税的应税货物或提供增值税应税劳务，而且这两种经营活动之间没有直接的联系和从属关系。兼营是企业经营范围多样性的反映，每个企业的主营业务确定后，其他业务项目即为兼营业务。目前兼营主要是税种相同，税率不同。兼营应税劳务的，企业应分别核算应税货物或应税劳务和应税劳务销售额，并按其适用税率计算缴纳相应税收。[案例1—2]兼营行为时纳税人身份的选择某钢材厂属于增值税一般纳税人，某月销售钢材100万元（含税），同时，经营农机收入50万元。则应纳税额计算如下：未分别核算：应纳增值税=（100+50）÷（1+17%）×17%=21.79（万元）分别核算：应纳增值税=100÷（1+17%）×17%+50÷（1+13%）×13%=20.28（万元）分别核算可以减轻1.51万元（21.79—20.28）税负。增值税税收筹划-计税依据的筹划（一）税法规定，对增值税一般纳税人按照销项税额减去进项税额确定其计税依据，其计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额=当期（计税）销售额×适用税率当期进项税额是指纳税人当期因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税税额。税法规定允许抵扣的进项税额包括：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。几种特殊情况的税款抵扣办法规定如下：（1）一般纳税人向农业生产者或者小规模纳税人购买免税农业产品，允许按买价13%的扣除率计算进项税额。（2）混合销售和兼营行为按规定计征增值税的，其进项税额准予抵扣。小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照不含增值税的销售额和规定的征收率计算应纳税额，不能抵扣任何进项税额。计算公式：应纳税额=计税销售额×征收率含税销售额计税销售额=———————————1+增值税征收率纳税人进口货物，按照组成计税价格和条例规定的税率计算应纳税额，计算公式：不征收消费税的货物：组成计税价格=关税完税价格+关税应纳税额=组成计税价格×税率征收消费税的货物：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税税额应纳税额=组成计税价格×税率一、销项税额的纳税筹划1.销售方式的纳税筹划：（1）折扣销售与销售折扣（2）促销方法（3）代理销售方式2.销售价格的纳税筹划3.结算方式的纳税筹划1.销售方式的纳税筹划：（1）折扣销售与销售折扣折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给与购货方的价格优惠。税法规定：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。注意：折扣销售的这项规定仅限于现金折扣，如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后（在赊销的情况下），为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优惠（如：10天内付款，货款折扣2%；20天内付款，折扣1%；30天内全价付款）。销售折扣发生在销货之后，是一种兼销售性质与融资性质为一体的行为，销售折扣实际上是一种融资的财务费用，因此，销售折扣不得从销售额中减除。在实际生活中，企业销售活动复杂，往往会采取各种各样的销售方式，所以，应熟练的掌握这些销售方式及其税务上的处理方法，运用一定的技巧来达到节税的目的。第一，企业在使用折扣销售时，切记要把销售额和折扣额开在同一张发票上，这样可以按照折扣后的余额作为销售额计算增值税。第二，企业应明确折扣销售与销售折扣的不同，以免将可以作为进项税抵扣的折扣额计算到应缴增值税的销售额中。从企业税负角度考虑，折扣销售方式优于销售折扣方式。如果企业面对的是一个信誉良好的客户，销售货款回收风险较小，那么企业可以考虑通过修改销售合同，将销售折扣方式转换为折扣销售方式。在实际生活中，企业销售活动复杂，往往会采取各种各样的销售方式，所以，应熟练的掌握这些销售方式及其税务上的处理方法，运用一定的技巧来达到节税的目的。第一，企业在使用折扣销售时，切记要把销售额和折扣额开在同一张发票上，这样可以按照折扣后的余额作为销售额计算增值税。第二，企业应明确折扣销售与销售折扣的不同，以免将可以作为进项税抵扣的折扣额计算到应缴增值税的销售额中。从企业税负角度考虑，折扣销售方式优于销售折扣方式。如果企业面对的是一个信誉良好的客户，销售货款回收风险较小，那么企业可以考虑通过修改销售合同，将销售折扣方式转换为折扣销售方式。第三，尽量将实物折扣转化为折扣销售。由于实物折扣按规定是视同销售的，但是如果将实物折扣转化为折扣销售，则可为企业减轻税负。增值税税收筹划-计税依据的筹划（二）打折：即上文所述及的折扣销售。附送礼品：从税法的角度讲属于视同销售行为，在财务上应做视同销售处理。上述促销方法在企业的销售中可能都会用到，那么哪一种方法是最优的呢，下面通过一个具体的案例来分析：[案例]销售方式的纳税筹划假如某服装经销公司在2008年为庆祝建厂10周年，决定在春节期间开展一次促销活动，现有两种方案可供选择。方案一，打8折，即按现价折扣20%销售，原100元商品以80元售出；方案二，赠送购货价值20%的礼品，即购100元商品，可获得20元礼品；（进货每件成本为70元/100元）方案一：应纳增值税：[80/（1+17%）×17%]-[70/（1+17%）×17%]=1.45（元）企业利润额：[80/（1+17%）]-[70/（1+17%）]=8.55（元）应缴企业所得税：8.55×25%=2.14（元）税后净利润：8.55—2.14=6.41（元）方案二：销售100元时应纳增值税：[（100+20）/（1+17%）×17%]—[（70+14）/（1+17%）×17%]=5.23（元）企业利润额为：100/（1+17%）—70/（1+17%）—14/（1+17%）=13.67（元）企业应缴企业所得税为：[100/（1+17%）-70/（1+17%）-14/（1+17%）]×25%=3.42（元）税后净利润为：13.67-3.42=10.25（元）二个方案相关数据：增值税八折销售：1.45；附送礼品：4.36个人所得税八折销售：0；附送礼品：0企业所得税八折销售：2.14；附送礼品：3.42税收净利润八折销售：6.41；附送礼品：10.25显然，方案一是最不可取的。方案二同方案一相比，虽然赠送的商品增加了企业的成本，影响了净利润，但仍是可选方案。3.代理销售有两种不同的方式，不同方式应缴税款也不相同：一是收取代理手续费方式，即受托方以代理销售商品全价与委托方结算，另外收取一定金额的手续费。二是视同买断方式，即委托方以较低价格将货物交由受托方代销，受托方加价后向市场销售。两种不同的代销方式对委托方、受托方的税务处理不同，总体税负也不相同。①对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金。②对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。[案例]

代理销售方式的纳税筹划利群商贸公司用收取手续费的方式为中华制衣厂代销品牌服装，销售单价为1000元/件，每销售一件收取手续费200元。2008年6月，利群商贸公司共销售服装100件，收取手续费20000元。双方的涉税处理如下：利群商贸公司冲减进项税（交纳增值税）：20000÷（1+17%）×17%=2906（元）应缴城建税及教育费附加：2906×（7%+3%）=290.6（元）共纳税2906+290.6=3196.6（元）假定中华制衣厂的进项税额为7000元，则：中华制衣厂应缴增值税：1000×100×17%-7000=10000（元）中华制衣厂应缴城建税及教育费附加：10000×（7%+3%）=1000（元）两公司共缴流转税：2906+290.6+10000+1000=14196.6（元）假如利群商贸公司按照视同买断的方式为中华制衣厂代销品牌服装，中华制衣厂按800元/件出售服装给利群商贸公司，利群商贸公司再按1000元/件对外销售。其它资料不变。则双方的涉税处理应为：利群商贸公司应缴增值税：1000×100×17%-800×100×17%=3400（元）利群商贸公司应缴城建税及教育费附加：3400×（7%+3%）=340（元）中华制衣厂应缴增值税：800×100×17%-7000=6600（元）中华制衣厂应缴城建税及教育费附加：6600×（7%+3%）=660（元）两公司共缴流转税：3400+340+6600+660=11000（元）两种方式比较:代理方式下：利群商贸公司缴增值税2906元，少缴纳494元(3400-2906)，取得收益增加了543.4（494+49.4）元；中华制衣厂多缴增值税3400元，少取得收益3740（3400+340）元。双方流转税总体税负减少3196.6元。决策：在代理销售业务中，委托双方应争取采取视同买断方式。而采用这种方式代销时，受托方需多缴纳一部分增值税，委托方则可少缴等额的增值税。结论：双方可以在协议价格上做一点调整，委托方适当降低价格，以使受托方多缴的增值税在协议价格制定时得到补偿，最终使双方各自的税负水平趋于合理。增值税税收筹划-计税依据的筹划（三）​[案例]销售价格的纳税筹划某集团公司下设三个独立核算的企业甲、乙、丙，彼此存在购销关系：甲企业为乙企业提供原材料，乙企业生产的产品是丙企业的半成品，丙企业进一步加工后向市场销售(以下价格均为含税价格)。甲乙丙企业的增值税税率均为17%，所得税率均为25%。甲：销售件数1000；正常市价500；转移价格400乙：销售件数1000；正常市价600；转移价格500丙：销售件数1000；正常市价700；转移价格700假设甲企业进项税额为40000元，如果三个企业均按正常市场价结算货款，应纳增值税额为：甲企业应纳增值税=[500÷（1+17%）×17%×1000]-40000=72650-40000=32650（元）乙企业应纳增值税=[600÷（1+17%）×17%×1000]-72650=87180-72650=14530（元）丙企业应纳增值税=[700÷（1+17%）×17%×1000]-87180=101709-87180=14529（元）集团公司合计应纳增值税：32650+14530+14529=61709（元）如果三个企业采用转移价格销售，应纳增值税情况如下：甲企业应纳增值税=[400÷（1+17%）×17%×1000]-40000=58120-40000=18120（元）乙企业应纳增值税=[500÷（1+17%）×17%×1000]-18120=72650-58120=14530（元）丙企业应纳增值税=[700÷（1+17%）×17%×1000]-87180，=101709-72650=29059（元）集团公司合计应纳增值税：18120+14530+29059=61709（元）如果从静态的总额看，前后应纳的增值税是完全一样的，但考虑到税款的支付时间，两者的税额便存在差异。由于三个企业的生产有连续性，就使得本应由甲企业当其应缴的增值税款相对减少14530（32650—18120）元，即递延至第二期缴纳（通过乙企业）；乙企业原应缴纳的税款又通过转移价格递延至第三期由丙企业缴纳。考虑折现因素，则使集团公司整体税负相对下降。企业产品销售形式对纳税的影响纳税义务发生时间：现行税制和财务制度对于纳税义务发生时间、销售实现时间的规定是一致的销售方式：现销方式、赊销方式具体：采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得销售款的凭据并将提单交给卖方的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物的，为按合同约定的收款日期当天；采取预收货款方式销售货物的，为货物发出的当天；委托其他纳税人代销货物的，为收到代销单位销售的代销清单的当天。可见，不同的结算方式，纳税义务发生时间是不同的，企业选择合理的结算方式，不仅可以拖延入账的时间，达到延缓税款缴纳、获得资金的时间价值的目的，而且可以避免不必要的税收损失。企业在选择结算方式时，应该注意以下几个方面的问题。第一，购买方的具体情况。第二，应考虑产品市场的整体走向。第三，要考虑企业自身的实际情况。第四，要做好合同管理工作。第五，适当改革企业的绩效考核系统。[案例]结算方式的纳税筹划甲企业9月1日销售机床一台，价值2000万元，产品成本为1500万元，适用17%的增值税税率。因为购货企业资金困难，货款无法一次收回。如果按照直接收款方式销售产品，甲企业9月份实现的该机床的销项税额为340万元；如果甲企业同购货企业达成分期收款的协议，协议中注明10个月收回货款，每月30日前购货企业支付货款200万元，则每个月的销项税额为34万元。显然，采用分期收款的方式使企业能够分期实现税款，减轻企业税收压力，使增值税税负趋于均衡。增值税税收筹划-进项税筹划怎么对进项税进行筹划呢？1.购货渠道的筹划由于税法规定的以增值税专用发票为抵扣凭证的要求，一般纳税人进货采购渠道不同，可抵扣的比例不同，将会影响其实际税收负担。一般纳税人采购物品的渠道主要有以下两种不同性质的选择：一是选择一般纳税人为供货单位，其可以开具税率为17%的增值税专用发票；二是选择小规模纳税人为供货单位。再按照能否到税务机关申请开具增值税专用发票，可将小规模纳税人进一步划分为：能开具增值税专用发票的小规模纳税人（管理科学、核算精确的，专用发票可由税务机关核准后代开）只能开具普通发票的小规模纳税人。[案例]进货渠道的纳税筹划（1）假设某商贸公司为增值税一般纳税人，某月某日采购一批商品，进价为2000万元（含增值税），销售价格为2400万元（含增值税）。在选择采购对象时，可有三种选择：第一，选择一般纳税人为供应商：应纳增值税：2400÷（1+17%）×17%-2000÷（1+17%）×17%=348.72-290.60=58.12（万元）第二，选择可以开增值税专用发票的工业企业小规模纳税人为供应商：应纳增值税：2400÷（1+17%）×17%-2000÷（1+3%）×3%=290.47（万元）第三，选择不能开增值税专用发票的小规模纳税人为供应商：应纳增值税：2400÷（1+17%）×17%=348.72（万元）通过案例分析比较不难看出，选择一般纳税人为供货商时税负最轻；选择不可开具增值税专用发票的小规模纳税人时税负最重。由于一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣，或只能抵扣3%,有时作为供货商的小规模纳税人为了留住客户，愿意在价格上给予一定程度的优惠。这时，作为采购方，究竟多大的折扣幅度才能弥补无增值税专用发票抵扣带来的损失呢？这里存在一个价格折扣临界点：假设，从一般纳税人处购进货物价格（含税）为A，从小规模纳税人处购进货物价格（含税）为B。为使两者扣除流转税后的销售额相等。可设下列等式：A÷(1+增值税税率)—[A÷(1+增值税税率)×增值税税率×（城建税税率+教育费附加征收率）]=B÷(1+征收率)—[B÷(1+征收率)×征收率×（城建税税率+教育费附加征收率）]当城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%时，有：A÷(1+增值税税率)—[A÷(1+增值税税率)×增值税税率×（7%+3%）]=B÷(1+征收率)—[B÷(1+征收率)×征收率×（7%+3%）](1+征收率)×(1-增值税税率×10%)B=------------------------------------×A（1+增值税税率）×（1-征收率×10%）当增值税税率为17%，征收率为3%时，有：B=86.80%。即当小规模纳税人的价格为一般纳税人的86.80%时，或者说，价格优惠幅度为86.80%时，无论是从小规模纳税人处采购货物还是从一般纳税人处采购货物，取得的收益是相等的。当小规模纳税人报价折扣率低于该比率时，向一般纳税人采购获得增值税专用发票可抵扣的税额将大于小规模纳税人的价格折扣；只有当小规模纳税人报价的折扣率高于该比率时，向小规模纳税人采购才可获得比向一般纳税人采购更大的税后利益。如果从小规模纳税人处不能取得增值税专用发票，则有：B=A×(1-增值税税率×10%)/(1+增值税税率)(1+征收率)×(1-增值税税率×10%)B=------------------------------------×A（1+增值税税率）×（1-征收率×10%）[案例]宏伟家具生产厂（增值税一般纳税人）外购木材作为加工产品原材料，现有两个供应商甲与乙，甲为增值税一般纳税人，可以开具税率为17%的增值税专用发票，该批木材报价50万元（含税价款）；乙为小规模纳税人，可以出具由其所在主管税务局代开的征收率为3%的增值税专用发票，木材报价46.5万元。（已知城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%）。请为宏伟厂材料采购做出纳税筹划建议。从价格优惠临界点原理可知，增值税税率为17%，小规模纳税人抵扣率为3%时，价格优惠临界点86.80%，即价格优惠临界点的销售价格为434000元（500000×86.80%），从题中乙的报价看，465000元>价格优惠临界点434000元，因此，应从甲（一般纳税人）处采购。从企业利润核算的角度看，从甲处购进该批木材净成本：500000÷（1+17%）-[500000÷（1+17%）×17%×（7%+3%）]=420085.47（元）从乙处购进该批木材净成本：465000÷（1+3%—[465000÷（1+3%）×3%×（7%+3%）]=450101.94（元）因此，应选择从甲处购买。2.兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划增值税一般纳税人兼营免税项目或非应税项目，应当正确划分其不得抵扣的进项税额。应税项目与免税项目或非应税项目的进项税额可以划分清楚的，用于生产应税项目产品的进项税额可按规定做进项抵扣；用于生产免税项目或非应税项目产品的进项税额不得抵扣。对不能准确划分进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当月全部进项税额×（当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计）纳税人可将按照上述公式计算的不得抵扣的进项税额与实际免税项目、非应税项目不得抵扣的进项税额对比，如果前者大于后者，则应准确划分两类不同进项税额，并按规定转出进项税额；如果前者小于后者，则无需准确划分，而是按公式计算结果确定不得作抵扣的进项税额。[案例]某商贸公司（增值税一般纳税人）既销售面粉，又兼营餐饮服务。某月从粮油公司购进面粉，取的增值税专用发票上注明的价款100万元，增值税税款13万元，当月该批面粉的80%用于销售，取得不含税收入95万元；另外20%用于加工制作面条、馒头等，提供餐饮服务取得收入45万元。不得抵扣的进项税额计算如下：不能准确划分不得抵扣进项税额的（面条、馒头属于非应税项目）按上述公式确定不得抵扣进项税额：不得抵扣进项税额=13×[45÷（95+45）]能够准确划分不得抵扣进项税额的不得抵扣进项税额=13×20%=2.6（万元）由此可见，若准确划分两类不同项目的进项税额可以节省增值税1.58万元。如当月进项中60%用于销售，40%用于餐饮服务，其销售收入不变，则情况正好相反。准确划分不得抵扣进项税额应为：13×40%=5.2（万元），与不能准确划分进项税额相比，反而增加税负1.02万元（5.2—4.18）。《增值税暂行条例》规定，一般纳税人对用于免税或非应税项目的进项税额可以在其用于该类用途时，从原在购进时已做抵扣的进项税额中通过“进项转出”科目转出，即入相关产品成本。在实践中，有不少企业为避免进项税额核算出现差错，便通过设立“工程物资”、“其它材料”等科目单独计算用于免税或非应税项目的进项税额，将其直接计入材料成本。一般情况下，材料从购进到生产领用都存在一个时间差，对用于免税或非应税项目进项税额的不同核算方法决定了企业是否充分利用了这个时间差。如果单独设立相关科目直接计算该类进项税额，直接计入材料成本，说明在原材料购入时即未做进项抵扣，这一期都缴了增值税。反之，如果在材料购进时并不作区分，与应税项目的进项税额一并做抵扣，直到领用原材料用于免税或非应税项目时再做进项转出，则会产生递延缴纳增值税的效果。3.采购结算方式的筹划对于采购结算方式的筹划而言，最为关键的一点就是要尽量推迟付款时间，为企业赢得时间尽可能长的一笔无息贷款。首先，采购时尽量做到先取得对方开具的发票；采取赊销和分期付款方式，使销货方先垫付税款，而自身获得足够的资金调度时间；尽可能少用现金支付等。其次，采购结算方式可分为赊购和现金采购。尽量选择在供货方产品供大于求的情况下采购，这样，采购方会拥有更多的谈判主动权。增值税税收筹划-税率及优惠政策的筹划首先介绍下增值税税率的税收筹划一、在增值税税率的纳税筹划中，应准确掌握低税率的适用范围。例如适用13%低税率中的“农机”，是指农机整机，农机零部件则不属于“农机”范围，生产农机零件的企业可以通过与农机整机生产企业合并、组合的形式，使产品符合低税率的标准，实现节税的目标。兼营高低不同税率产品的企业，一定要将各自的销售额分别核算，避免从高适用税率的情况。二、增值税税收优惠政策的税收筹划增值税税收优惠政策1.免税项目2.其他优惠项目3.起征点（1）个人幅度起征点。（2）下岗失业人员就业提高起征点。（3）个体户销售农产品提高起征点。[案例]农产品免税优惠政策的纳税筹划B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以按进项税额进行抵扣。与销售税额相比，这两部分进项税额比例很小。经过一段时间的运营，公司的增值税税负高达13.4%。该公司应如何进行筹划以减轻税收负担？从公司的客观情况来看，税负高的原因在于公司的可抵扣的进项税额比例太低。因此，公司进行税收筹划的关键在于如何增加进项税额的抵扣。围绕进项税额，公司可以采取以下筹划方案：公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣13%的进项税额。筹划方案实施前，假定每年公司从农民生产者手中购入的草料金额100万元，允许抵扣的进项税额13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额8万元，全年奶制品销售收入500万元。应纳增值税额=销项税额－进项税额=500×17%－（13+8）=64（万元）税负率=64÷500×100%=12.8%而方案实施后，独立出来的饲养场免征增值税，假定饲养场销售给奶制品厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变。则：应纳增值税=销项税额－进项税额=500×17%－（350×13%+8）=31.5（万元）税负率=31.5÷500×100%=6.3%可见，筹划方案实施后比实施前节省增值税额32.5万元，节省城市维护建设税和教育费附加合计3.25万元，税收负担下降了6.5%(12.8%－6.3%)。增值税起征点的纳税筹划佳和机械维修店从事维修业务，属于增值税的征收范围，是小规模纳税人，增值税税率为3%。根据增值税起征点的规定，月销售额在3000元以下（不含3000元）的免征增值税；达到或超过起征点的，应按全额计算征税。[注：增值税起征点所指的销售额为不含税的销售额，但小规模纳税人只能使用普通发票，而普通发票上的销售额是含税的销售额。所以，确定起征点时，应将不含税销售额换算为含税销售额与之对应。]即：3000×（1+3%）=3090（元）按含税销售额确定的起征点为3090元佳和机械维修店月营业额在3000元至3090元之间，那么，是不是说在这个区间，营业额越多，可以获得的税后收入越高呢？根据增值税起征点的规定分析如下：第一、若月含税营业额在3090元（不含）以下，由于在起征点以下，不用缴纳增值税，因此收入越多越好。第二、若月含税营业额达到或超过3090元，则要考虑应负担的税收情况。由于达到或超过3090元要全额征税（同时依增值税税率征收7%的城市维护建设税及3%的教育费附加，故综合税率为3.3%），这里就存在一个节税点的问题。第三、现在我们计算一下月含税营业额为多大时的税后收益与取得3089.99元销售额时相等，设两者税后收益相等时的营业额为X：X－X/（1+3%）×3.3%=3089.99即有X=3192.27（元）也就是说，当纳税人的月含税营业额为3192.