外币折算知识点归纳

外币折算知识点归纳外币折算（一）-记账本位币的确定一、记账本位币的确定企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。（一）企业记账本位币的确定企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：1.收入。该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。如国内甲公司为从事贸易的企业，90%以上的销售收入以人民币计价和结算。人民币是主要影响甲公司商品和劳务销售价格的货币。2.支出。该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。如国内乙公司为工业企业，所需机器设备、厂房、人工以及原材料等均在国内采购，以人民币计价和结算。人民币是主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用的货币。实务中，企业选定记账本位币，通常应综合考虑上述两项因素，而不是仅考虑其中一项，因为企业的经营活动往往是收支并存的。【思考题】国内A公司为外贸自营出口企业，超过70%的营业收入来自向欧盟各国的出口，以欧元计价。同时，A公司生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本以欧元在欧盟市场采购。A公司应如何选择记账本位币？A公司的记账本位币为欧元。3.融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。在有些情况下，企业根据收支情况难以确定记账本位币，需要在收支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，进行综合分析后做出判断。【思考题】A公司的原材料及相应的厂房、机器设备和人工成本等70%在国内采购并以人民币计价，70%的营业收入来自向欧盟各国的出口，以欧元计价。A公司的记账本位币应选择欧元还是人民币？需要结合第三项因素予以确定。如果A公司取得的欧元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且A公司对欧元波动产生的外币风险进行了套期保值，从“保存从经营活动中收取款项时所使用的货币”角度出发，A公司可以确定其记账本位币为人民币。【思考题】A公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。如何确定记账本位币？需要考虑第三项因素。假定为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，A公司向澳大利亚某银行借款10亿澳元，期限为20年，该借款是A公司当期流动资金净额的4倍。由于原材料采购以澳元结算，且企业经营所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，从“融资活动获得的资金”角度，A公司应当以澳元作为记账本位币。例题企业在选择记账本位币时，下列各项中应当考虑的主要因素是（D）。A.纳税使用的货币B.母公司的记账本位币C.注册地使用的法定货币D.主要影响商品销售价格以及生产商品所需人工、材料和其他费用的货币企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。（二）企业境外经营记账本位币的确定1.境外经营的含义有两个方面的含义：一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。【提示】确定境外经营，不仅仅是以地理位置是否在境外为判定标准。2.境外经营记账本位币的确定企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。【思考题】国内B公司以人民币作为记账本位币，该公司在欧盟国家设有一家子公司A公司，A公司在欧洲的经营活动拥有完全的自主权：自主决定其经营政策、销售方式、进货来源等，B公司与A公司除投资与被投资关系外，基本不发生业务往来，A公司的产品主要在欧洲市场销售，其一切费用开支等均由A公司在当地自行解决。由于A公司主要收、支现金的环境在欧洲，且A公司对其自身经营活动拥有很强的自主性，B公司与A公司之间除了投资与被投资关系外，基本无其他业务，因此，A公司应当选择欧元作为其记账本位币。例题A公司为境内上市公司，其记账本位币为人民币。下列有关境外经营经济业务处理中，表述正确的是（D）。A.与境外某公司合资在北京兴建甲公司，甲公司的记账本位币为欧元，A公司参与甲公司的财务和经营政策的决策，境外公司控制这些政策的制定。因此，甲公司不是A公司的境外经营B.由于近期欧洲市场销量增加的需要，A公司在德国设立一分支机构乙公司，乙公司所需资金由A公司提供，其任务是负责从A公司进货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回A公司。因此，乙公司是A公司的境外经营C.与境外丙公司在丙公司所在地合建一工程项目，A公司提供技术资料，丙公司提供场地、设备及材料，该项目竣工后予以出售，A、丙公司按8：2分配税后利润，双方已经合作结束。丙公司的记账本位币为美元，除上述项目外，A、丙公司无任何关系。因此，丙公司是A公司的境外经营D.通过收购，持有香港丁上市公司发行在外有表决权股份的80%从而拥有该公司的绝对控制权，丁公司的记账本位币为港币。因此，丁公司是A公司的境外经营选项A，甲公司为A公司境内的联营企业，但由于其记账本位币为欧元，所以甲公司为A公司的境外经营；选项B，乙公司是A公司境外的分支机构，是A公司的境外经营一个企业，但是不是境外经营，因为其记账本位币也是人民币；选项C，丙公司并不是A公司的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，所以不属于A公司的境外经营。（三）记账本位币的变更企业选择的记账本位币一经确定，不得随意改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本。由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。企业需要提供确凿的证据证明企业经营所处的主要经济环境确实发生了重大变化，并应当在附注中披露变更的理由。企业记账本位币发生变更的，在按照变更当日的即期汇率将所有项目变更为记账本位币时，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。例题下列各项关于企业变更记账本位币会计处理的表述中，正确的是（B）。A.记账本位币变更日所有者权益项目按照历史汇率折算为变更后的记账本位币B.记账本位币变更日资产负债项目按照变更当日的即期汇率折算为变更后的记账本位币C.记账本位币变更当年年初至变更日的利润表项目按照交易发生日的即期汇率折算为变更后的记账本位币D.记账本位币变更当年年初至变更日的现金流量表项目按照与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为变更后的记账本位币外币折算（二）-外币交易的会计处理一、外币交易的会计处理（一）会计处理原则1.交易发生日（1）对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。（2）外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（3）企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。2.资产负债表日及结算日（1）货币性项目。资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额一般计入当期损益。【思考题】下列项目中哪些可能属于外币货币性项目？（1）债权投资；（2）其他债权投资；（3）合同资产；（4）合同负债；（5）其他权益工具投资；（6）交易性金融资产（股权）；（7）预收账款；（8）预付账款；（9）应交税费；（10）应付职工薪酬；（11）长期应付款属于外币货币性项目：（1）债权投资；（2）其他债权投资；（3）合同资产；（10）应付职工薪酬；（11）长期应付款（2）非货币性项目。资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。下列各项资产中，属于货币性资产的有（）。A.银行存款B.预付款项C.应收票据D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（二）外币交易日、结算日及资产负债表日的会计处理假定下列例题的记账本位币均为人民币，对外币交易均采用交易日的即期汇率折算。1.投入外币资本例题甲股份有限公司根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元＝6.94元人民币。2×19年8月1日，第一次收到外商投入资本1000万美元，当日即期汇率为1美元＝6.93元人民币；2×20年1月31日，第二次收到外商投入资本1000万美元，当日即期汇率为1美元＝6.96元人民币。2×20年1月末甲公司“股本”科目期末余额为（D）人民币。A.12080万元B.6060万元C.6030万元D.13890万元“股本”科目期末余额＝1000×6.93＋1000×6.96＝13890（万元人民币）。2×19年8月1日，第一次收到外币资本时：借：银行存款—美元6930贷：股本（1000×6.93）69302×20年1月31日，第二次收到外币资本时：借：银行存款—美元6960贷：股本（1000×6.96）6960注意问题：“股本”属于非货币性项目，不需要计算汇兑差额。2.企业与银行发生货币兑换（卖出价、买入价是对银行来说的）例题甲公司8月6日发生以下业务，银行当日的美元买入价为1美元＝7.05元人民币，中间价为1美元＝7.06元人民币，卖出价为1美元＝7.07元人民币。假定一：甲公司到银行将100万美元兑换为人民币。假定二：甲公司以人民币自银行购买100万美元。要求：分别根据上述假定编制甲公司的相关会计分录。甲公司8月6日会计处理：假定一：将100万美元到银行兑换为人民币借：银行存款——人民币（100×7.05）705财务费用1贷：银行存款——美元（100×7.06）706假定二：以人民币购买100万美元借：银行存款——美元（100×7.06）706财务费用1贷：银行存款——人民币（100×7.07）7073.应付账款汇兑损益例题A公司按月计算汇兑损益。2×20年3月20日，向国外购入固定资产（不需要安装机器设备），根据双方供货合同，货款共计100万美元，货到后20日内A公司付清所有货款。2×20年3月20日的即期汇率为1美元＝7.03元人民币。2×20年3月31日的即期汇率为1美元＝7.04元人民币。假定一：2×20年4月3日，A公司以美元存款付清所有货款（即结算日）。当日的即期汇率为1美元＝7.05元人民币。假定二：2×20年4月3日，A公司以人民币存款付清所有货款。当日的银行卖出价为1美元＝7.07元人民币。要求：做出A公司的相关会计处理。（1）3月20日（交易日）：借：固定资产703贷：应付账款——美元（100×7.03）703（2）3月31日：应付账款汇兑差额＝100×（7.04－7.03）＝1（万元）。借：财务费用1贷：应付账款——美元1（3）基于假定一，4月3日的会计处理如下：借：应付账款——美元（100×7.04）704[账面余额]财务费用——汇兑差额1贷：银行存款——美元（100×7.05）705（4）基于假定二，4月3日的会计处理如下：借：应付账款——美元704[账面余额]财务费用——汇兑差额3贷：银行存款——人民币（100×7.07）707【思考题】A公司7月2日，向国外购入原材料，货款共计100万美元，当日未付货款。当日即期汇率为1美元＝6.99元人民币。假定7月末的即期汇率为1美元＝6.98元人民币，8月末的即期汇率为1美元＝7.00元人民币。9月末的即期汇率为1美元＝6.91元人民币。请计算该公司应付账款在各个月末的汇兑差额和第三季度的汇兑差额。7月末应付账款汇兑差额＝100×（6.98－6.99）＝－1（万元）。8月末应付账款汇兑差额＝100×（7.00－6.98）＝2（万元）。9月末应付账款汇兑差额＝100×（6.91－7.00）＝－9（万元）。第三季度的汇兑差额＝100×（6.91－6.99）＝－8（万元）。【提示】此处计算出的汇兑差额的正负号，表示对外币账户“应付账款”的影响方向，并不是对损益的影响方向。4.应收账款汇兑损益例题甲公司按季度计算汇兑损益。2×20年3月3日，向乙公司出口销售商品1000万欧元，当日的即期汇率为1欧元＝7.15元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。3月31日，甲公司仍未收到乙公司的销售货款,当日的即期汇率为1欧元＝7.13元人民币。5月20日收到上述货款1000万欧元存入银行。假定5月20日即期汇率为1欧元＝7.16元人民币。要求：根据上述资料，做出甲公司的相关会计处理。（1）3月3日（交易日）：借：应收账款——欧元7150贷：主营业务收入（1000×7.15）7150（2）3月31日（资产负债表日）：应收账款汇兑差额＝1000×（7.13－7.15）＝－20（万元人民币）。借：财务费用——汇兑差额20贷：应收账款——欧元20（3）5月20日：借：银行存款——欧元（1000×7.16）7160贷：应收账款——欧元（1000×7.13）7130[账面余额]财务费用——汇兑差额30【拓展】假定5月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的欧元买入价为1欧元＝7.14元人民币，5月20日即期汇率为1欧元＝7.16元人民币。借：银行存款——人民币（1000×7.14）7140贷：应收账款——欧元7130[账面余额]财务费用——汇兑差额105.短期借款汇兑损益例题乙公司按季计算汇兑损益。7月1日，从中国银行借入1000万港元，年利率为6%,期限为3个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元＝0.89元人民币。9月30日即期汇率为1港元＝0.87元人民币。3个月后，即10月1日，乙公司以人民币向中国银行归还借入的1000万港元和利息15万港元。归还借款时的港元卖出价为1港元＝0.88元人民币。

要求：根据上述资料，做出乙公司的相关会计处理。7月1日（交易日）：借：银行存款——港元（1000×0.89）890贷：短期借款——港元8909月30日（资产负债表日）：短期借款汇兑差额＝1000×（0.87－0.89）＝－20（万元人民币）。借：短期借款——港元20贷：财务费用——汇兑差额2010月1日（结算日）：借：短期借款——港元870[账面余额]财务费用——汇兑差额10贷：银行存款——人民币（1000×0.88）880支付利息＝1000×6%×3/12＝15（万港元）。借：财务费用——利息费用13.2贷：银行存款——人民币（15×0.88）13.2【拓展】假定3个月后，乙公司以港元向中国银行归还借入的1000万港元和利息15万港元。归还借款时的港元即期汇率为1港元＝0.86元人民币。相关会计分录如下：借：短期借款——港元870[账面余额]贷：银行存款——港元（1000×0.86）860财务费用——汇兑差额10支付利息＝1000×6%×3/12＝15（万港元）。借：财务费用——利息费用12.9贷：银行存款——港元（15×0.86）12.9【特别提示】企业为购建或生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款为外币借款时，在借款费用资本化期间内，由于外币借款在取得日、使用日及结算日的汇率不同而产生的汇兑差额，应当予以资本化，计入固定资产成本。6.以外币购入存货计提存货跌价准备由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。例题1、甲公司按年计算汇兑损益。2×20年10月2日，从德国采购国内市场尚无的A商品100万件，每件价格为10欧元，当日即期汇率为1欧元＝7.35元人民币。2×20年12月31日，尚有10万件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至8欧元。2×20年12月31日的即期汇率是1欧元＝7.37元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。甲公司计提的存货跌价准备为（）万元人民币。A.145.4B.140C.284D.010月2日，购入A商品：借：库存商品——A（100×10×7.35）7350贷：银行存款——欧元735012月31日，计提存货跌价准备：成本10×10×7.35－可变现净值10×8×7.37＝145.4（万元人民币）。借：资产减值损失145.4贷：存货跌价准备145.4【提示】对于汇率的变动和计提存货跌价准备的金额不需要进行区分，计入当期损益。2、甲公司以人民币为记账本位币。2×17年发生的有关外币交易或事项如下：（1）外币美元资本投入，合同约定的折算汇率与投入美元资本当日的即期汇率不同；（2）支付应付美元货款，支付当日的即期汇率与应付美元货款的账面汇率不同；（3）年末折算汇率与交易发生时的账面汇率不同。不考虑应予资本化的金额及其他因素。下列各项关于甲公司2×17年上述外币交易或事项会计处理的表述中，正确的是（C）。A.收到外币美元资本投入时按合同约定的折算汇率折算的人民币记账B.偿还美元应付账款时按偿还当日的即期汇率折算为人民币记账C.各外币货币性项目按年末汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额的差额计入当期损益D.外币美元资本于年末按年末汇率折算的人民币金额调整其账面价值选项B：偿还美元应付账款，借记应付账款—美元按余额结转掉，不需要按当日即期汇率折算。比如，甲公司应付账款—美元是100*7.6=760万，2019年10月1日以美元偿还，当日即期汇率是7.0，同分录是，借：应付账款—美元100*7.6=760贷：银行存款—美元100*7=700财务费用60外币折算（三）-金融资产汇兑差额7.金融资产汇兑差额（重难点）（1）债权投资、其他债权投资【提示】债权投资、其他债权投资均属于外币货币性金融资产，其汇率变动产生的汇兑差额应当计入当期损益（财务费用）；其他债权投资公允价值变动计入其他综合收益；采用实际利率法计算的金融资产的外币利息产生的汇兑差额，应当计入当期损益。处置时对于汇率的变动和处置损益不进行区分，计入当期损益（投资收益）。例题国内甲公司2×20年1月2日以外币存款1000万美元购入按年付息的美元债券，当日汇率为1美元＝7.03元人民币，面值为1000万美元，票面利率为5%，2×20年年末该债权的公允价值为1010万美元，2×20年12月31日汇率为1美元＝7.04元人民币。要求：假定甲公司将上述债券投资划分为债权投资或其他债权投资，分别做出甲公司的相关会计处理。债权投资①购入和期末计息时借：债权投资——成本（美元）（1000×7.03）7030贷：银行存款——美元7030借：应收利息——美元（1000×5%×7.04）352贷：投资收益352②年末计算汇兑差额＝1000×（7.04－7.03）＋50×（7.04－7.04）＝10（万元人民币）借：债权投资——成本（美元）10贷：财务费用10其他债权投资①购入和期末计息时借：其他债权投资——成本（美元）（1000×7.03）7030贷：银行存款——美元7030借：应收利息——美元352贷：投资收益352②年末计算汇兑差额借：其他债权投资——公允价值变动（美元）70.4贷：其他综合收益[（1010－1000）×7.04]70.4借：其他债权投资——成本（美元）10贷：财务费用[（1000×（7.04－7.03）]10（2）交易性金融资产（债务工具）【提示】交易性金融资产（债务工具）属于外币货币性金融资产，其汇率变动产生的汇兑差额应当计入当期损益；计算的金融资产的外币应收利息产生的汇兑差额，应当计入当期损益。处置时对于汇率的变动和处置损益不进行区分，计入当期损益（投资收益）。例题国内甲公司2×20年1月2日以外币存款1000万美元购入按年付息的美元债券，当日汇率为1美元＝7.03元人民币，面值为1000万美元，票面利率为5%，年末该债权的公允价值为1010万美元，2×20年12月31日汇率为1美元＝7.04元人民币。分类为交易性金融资产的会计处理：①购入和期末计息时借：交易性金融资产——成本（美元）（1000×7.03）7030贷：银行存款——美元7030借：应收利息——美元（1000×5%×7.04）352贷：投资收益352②年末计算汇兑差额借：交易性金融资产——公允价值变动（美元）70.4贷：公允价值变动损益[（1010－1000）×7.04]70.4借：交易性金融资产——成本（美元）10贷：财务费用[（1000×（7.04－7.03）]10（3）其他权益工具投资、交易性金融资产【提示】其他权益工具投资、交易性金融资产一般属于外币非货币性金融资产，其汇率变动产生的汇兑差额，与其公允价值变动一并计入其他综合收益或公允价值变动损益，不需要区分汇率变动和公允价值变动。但其外币现金股利产生的汇兑差额，应当计入当期损益。处置时对于汇率的变动和处置损益不进行区分，分别计入留存收益或当期损益。例题1、国内乙公司2×19年12月10日以每股3美元的价格购入丙公司B股100万股，当日汇率为1美元＝7.03元人民币，款项已付。2×19年12月31日，由于市价变动，当月购入的丙公司B股的市价变为每股2.8美元，当日汇率为1美元＝7.04元人民币。2×20年1月10日，乙公司将所购丙公司B股股票按当日市价每股2.6美元全部售出，当日汇率为1美元＝7.05元人民币。假定不考虑相关税费的影响。要求：假定乙公司将上述股权投资划分为其他权益工具投资或交易性金融资产，分别编制乙公司的相关会计处理。1、其他权益工具投资①2×19年12月10日，购入股票借：其他权益工具投资—成本2109贷：银行存款——美元（3×100×7.03）2109②2×19年12月31日公允价值变动＝2.8×100×7.04－2109＝－137.8（万元人民币）借：其他综合收益137.8贷：其他权益工具投资——公允价值变动137.8【提示】137.8万元人民币既包含该股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。③2×20年1月10日出售借：银行存款——美元（2.6×100×7.05）1833盈余公积、利润分配276其他权益工具投资——公允价值变动137.8贷：其他权益工具投资——成本2109其他综合收益137.8【提示】其他权益工具投资处置时对于汇率的变动和处置利得损失不进行区分，计入留存收益。2、交易性金融资产（股票）①2×19年12月10日，购入股票借：交易性金融资产—成本2109贷：银行存款——美元（3×100×7.03）2109②2×19年12月31日公允价值变动损益＝2.8×100×7.04－2109＝－137.8（万元人民币）借：公允价值变动损益137.8贷：交易性金融资产——公允价值变动137.8【提示】137.8万元人民币既包含该股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。③2×20年1月10日出售借：银行存款——美元（2.6×100×7.05）1833投资收益138.2交易性金融资产——公允价值变动137.8贷：交易性金融资产——成本2109【提示】交易性金融资产处置时对于汇率的变动和处置损益不进行区分，计入投资收益。2、A公司为增值税一般纳税人，以人民币作为记账本位币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，并按年计算汇兑损益，2×20年12月31日有关外币账户期末余额如下：上述债权投资和应收利息，系2×19年1月1日购入，面值为1200万欧元，到期一次还本分期付息，次年1月6日付息，票面利率为4%，按年计提利息，已计提应收利息48（1200×4%）万欧元。A公司2×21年发生以下外币业务：（1）收到上年的应收利息48万欧元存入银行。当日即期汇率为1欧元＝7.16元人民币。借：银行存款——欧元（48×7.16）343.68贷：应收利息——欧元342.24财务费用1.44（2）从国外进口原材料一批，货款200万欧元，当日即期汇率为1欧元＝7.15元人民币，按规定应交进口关税143万元人民币，应交进口增值税204.49万元人民币。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。借：原材料（200×7.15＋143）1573应交税费——应交增值税（进项税额）204.49贷：银行存款——人民币（143＋204.49）347.49应付账款——欧元（200×7.15）1430（3）以外币存款偿还本年发生的应付账款200万欧元，当日即期汇率为1欧元＝7.16元人民币。借：应付账款——欧元（200×7.15）1430财务费用2贷：银行存款——欧元（200×7.16）1432（4）以外币存款偿还上年发生的应付账款1000万美元，交易日即期汇率为1美元＝7.01元人民币。借：应付账款——美元（1000×6.95）6950【冲减账面余额】财务费用60贷：银行存款——美元（1000×7.01）7010（5）收到上年发生的应收账款1000万美元直接兑换为人民币，交易日银行买入价为1美元＝7.02元人民币。借：银行存款——人民币（1000×7.02）7020贷：应收账款——美元（1000×6.95）6950【冲减账面余额】财务费用70（6）收到某外商投入的外币资本5000万美元，交易日即期汇率为1美元＝7.04元人民币，款项已存入银行（不考虑资本公积）。借：银行存款——美元（5000×7.04）35200贷：实收资本35200（7）向国外销售产品一批，价款共计2000万美元，交易日即期汇率为1美元＝7.05元人民币，款项尚未收到。（不考虑增值税等相关税费）借：应收账款——美元（2000×7.05）14100贷：主营业务收入14100（8）以500万美元购买了在中国注册的乙公司发行在外的2%股份，另支付相关交易费用2万元人民币。当日即期汇率为：1美元＝7.03元人民币。分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，年末公允价值为510万美元，年末即期汇率为：1美元＝7.04元人民币。借：交易性金融资产3515投资收益2贷：银行存款——美元（500×7.03）3515银行存款——人民币2借：交易性金融资产（510×7.04－3515）75.4贷：公允价值变动损益75.4（9）年末计算债权投资的利息，1欧元＝7.14元人民币。借：应收利息（1200×4%×7.14）342.72贷：投资收益342.72（10）计算年末汇兑损益并编制会计分录。年末即期汇率为：1欧元＝7.14元人民币；1美元＝7.04元人民币。①银行存款（欧元）账户汇兑损益＝（500＋48－200）×7.14－（3565＋343.68－1432）＝8.04（万元人民币）【汇兑收益】②银行存款（美元）账户汇兑损益＝（1000－1000＋5000－500）×7.04－（6950－7010＋35200－3515）＝55（万元人民币）【汇兑收益】③应收账款（美元）账户汇兑损益＝（5000－1000＋2000）×7.04－（34750－6950＋14100）＝340（万元人民币）【汇兑收益】④应付账款（美元）账户汇兑损益＝（2100－1000）×7.04－（14595－6950）＝99【汇兑损失】⑤债权投资（欧元）账户汇兑损益＝1200×7.14－8556＝12（万元人民币）【汇兑收益】⑥会计分录借：银行存款——欧元8.04银行存款——美元55应收账款——美元340债权投资——成本（欧元）12贷：应付账款——美元99财务费用316.04【归纳总结1】金融资产公允价值变动及汇兑差额的处理思路如下图所示：【归纳总结2】外币业务因汇率变动计入的会计科目（1）外币货币性项目：汇率变动计入财务费用或在建工程；（2）存货：期末计量时所考虑的汇率变动因素计入资产减值损失（包括汇率变动，也包括存货减值损失，不区分）；（3）交易性金融资产（权益工具）：汇率变动计入公允价值变动损益（包括汇率变动，也包括公允价值的变动，不区分）；（4）交易性金融资产（债务工具）：汇率变动计入财务费用；公允价值变动计入公允价值变动损益；（5）其他权益工具投资：汇率变动计入其他综合收益（包括汇率变动，也包括公允价值的变动，不区分）；（6）其他债权投资：汇率变动计入财务费用，公允价值变动计入其他综合收益；（7）债权投资：汇率变动计入财务费用。外币折算（四）-外币财务报表折算一、外币财务报表折算企业的子公司、合营企业、联营企业和分支机构如果采用与企业相同的记账本位币，即便是设在境外，其财务报表也不存在折算问题。但是，如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将企业的境外经营通过合并财务报表、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映。（一）境外经营财务报表的折算按照以下方法对境外经营财务报表进行折算：1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。3.外币财务报表折算差额。企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当将外币财务报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示（其他综合收益）；企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益，处置部分境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。举例国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司仅有一全资子公司乙公司，无其他境外经营。乙公司设在美国，自主经营，所有办公设备及绝大多数人工成本等均以美元支付，除极少量的商品购自甲公司外，其余的商品采购均来自当地，乙公司对所需资金自行在当地融资、自担风险。因此，根据记账本位币的选择确定原则，乙公司的记账本位币应为美元。2×20年12月31日，甲公司准备编制合并财务报表，需要先将乙公司的美元财务报表折算为人民币表述。乙公司的有关资料如下：

2×20年12月31日的即期汇率为1美元＝7.7元人民币，2×20年的平均汇率为1美元＝7.6元人民币，股本为500万美元，发生时的即期汇率为1美元＝8元人民币，折算为人民币4000万元，盈余公积期初余额为50万美元，折算为人民币405万元，未分配利润期初余额为120万美元，折算为人民币972万元，乙公司在2×20年末提取盈余公积70万美元。

乙公司相关利润表、资产负债表、所有者权益变动表的编制分别如下表所示：利润表：所有者权益变动表资产负债表：【提示】其他综合收益（外币报表折算差额）计算过程：其他综合收益（外币报表折算差额）＝（1700－750）×7.7－（5377＋280×7.6）＝－190（万元）例题1、甲公司出于长期战略考虑，2×20年1月1日以1200万欧元购买了在意大利注册的乙公司发行在外的80%股份，共计500万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，另支付相关审计、法律等费用200万元人民币。乙公司所有客户都位于意大利，以欧元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。2×20年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为1250万欧元；欧元与人民币之间的即期汇率为：1欧元＝8.8元人民币。2×20年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为300万欧元。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：2×20年12月31日，1欧元＝9元人民币；2×20年度平均汇率，1欧元＝8.85元人民币。甲公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。要求：计算甲公司个别财务报表确认的初始投资成本、合并报表确认的商誉和外币报表折算差额。甲公司个别财务报表确认的初始投资成本＝1200×8.8＝10560（万元）甲公司合并报表确认的商誉＝（1200－1250×80%）×8.8＝1760（万元）。甲公司合并报表因乙公司2×20年度财务报表折算为母公司记账本位币产生外币报表折算差额＝持续计算的可辨认净资产的公允价值（1250－300）×资产负债表日即期汇率9－[（所有者权益项目期初人民币余额1250×8.8＋调整后的净利润外币项目余额（－300）×平均汇率×8.85）＝205（万元）。2、对外币财务报表进行折算时，下列项目中，应当采用期末资产负债表日的即期汇率进行折算的有（CD）。A.盈余公积B.未分配利润C.长期股权投资D.交易性金融资产【思考题】外币财务报表折算时，下列项目采用何种汇率折算：（1）“应付账款”和“应收账款”；（2）固定资产；（3）营业收入；（4）盈余公积；（5）提取盈余公积；（6）短期借款；（7）所得税费用。（1）“应付账款”和“应收账款”——按资产负债表日即期汇率折算；（2）固定资产——按资产负债表日即期汇率折算；（3）营业收入——按交易发生日的即期汇率折算或交易发生日的即期汇率的近似汇率折算；（4）盈余公积——所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。（5）提取盈余公积——按交易发生日的即期汇率折算或交易发生日的即期汇率的近似汇率折算；（6）短期借款——按资产负债表日即期汇率折算；（7）所得税费用——按交易发生日的即期汇率折算或交易发生日的即期汇率的近似汇率折算。3、下列关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有（A）。A.实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算选项B，未分配利润项目的金额是根据勾稽关系计算出来的，不是直接按交易发生日的即期汇率折算的（即期初未分配利润＋实现的当期利润×平均汇率-提取盈余公积×平均汇率-现金股利×业务发生日的即期汇率）；选项C，资产项目按资产负债表日的即期汇率折算；选项D，负债项目按资产负债表日的即期汇率折算。4、下列各项关于对境外经营财务报表进行折算的表述中，正确的有（ACD）。A.对境外经营财务报表折算产生的差额