会计实务：税收筹划的基本技术-分劈技术

税收筹划的基本技术——分劈技术l．分劈的概念

这里的“分劈”不是用刀斧、爆破等强行破开的分割，而是“分开”的意思。分劈是指把一个自然人（法人）的应税所得或应税财产分成多个自然人（法人）的应税所得或应税财产的行为。

2．税收筹划的分劈技术

（1）分劈技术的概念。

分劈技术是指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税收筹划技术。

出于调节收入等社会政策的考虑，各国的所得税和财产税一般都采用累进税率，计税基数越大，适用的最高边际税率也越高。把所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈，可以使计税基数降至低税率级别，从而降低最高边际适用税率，节减税收。比如，应税所得2万元的适用税率是20％，应税所得2万～4万元部分的适用税率是40％。有一对夫妇结婚后，妻子把其存款都交给无存款的丈夫，缴纳个人所得税时，丈夫的年应税股息为2万元，利息2万元，而妻子无应税所得，这时，丈夫就会有2万元的所得要按40％的税率纳税。但是，如果丈夫把存款转回到妻子名下，让妻子分得利息收入，那么，这对夫妇4万元的年所得的最高边际税率就会从40％降至20％，从而节减税收。

出于调节收入、解决失业、促进经济增长等社会、经济政策理由，一个国家对不同规模企业有时规定不同的税率，如我国对年应税所得超过10万元的企业的所得税税率为33％，对年应税所得3万～10万元的企业的所得税税率为27％，对年应税所得不超过3万元的企业的企业所得税税率为18％。

采用分劈技术节税与采用税率差异技术节税的区别在于：前者是通过使纳税人的计税基数合法和合理地减少而节税，而后者则不是通过减少计税基数来节税；前者主要是利用国家的社会政策，而后者则主要是利用国家的财经政策。

（2）分劈技术特点。

分劈技术运用的是绝对节税原理，直接减少纳税人的税收绝对额，属于绝对节税型税收筹划技术；一些企业往往通过分立为多个小企业，强行分割所得来降低适用税率，因此被许多国家认为是一种避税行为。为了防止企业利用小企业税收待遇进行避税，一些国家针对企业的所得分割制定了反避税条款，所以分劈技术能够适用的人和进行分劈的项目有限，条件也比较苛刻，因此分劈技术适用范围狭窄；采用分劈技术节税不但要受到许多税收条件的限制，还要受到许多非税条件如分劈参与人等复杂因素的影响，所以技术较为复杂。

3．分劈技术要点

（1）分劈合理化。使用分劈技术节税，除了要合法，特别要注意的是所得或财产分劈的合理，要使得分劈合法和合理，比如，严格遵循税法规定来分劈所得和财产。

（2）节税最大化。在合法和合理的情况下，尽量寻求通过分劈技术能达到节税最大化的目标。

[例4]一对英国夫妇有40万英镑在丈夫名下的共同财产，他们有一个儿子。丈夫有这样的想法，如果他先去世，要把共同财产留给妻子，因为英国规定，丈夫给妻子的遗产可享受免税，妻子去世后再将财产留给儿子，财产并没有发生被征两次税的情况。丈夫寻求税务咨询，税务顾问建议，正确的做法是丈夫生前就把40万英镑的共同财产分劈为两部分，自己留下23.1万英镑财产，把16.9万英镑财产划到妻子名下，在他去世时把他那部分财产留给儿子，妻子去世时再把她那部分财产留给儿子。因为尽管丈夫的财产遗赠给妻子时免税，但妻子去世时留给儿子的遗产超过23.1万英镑的部分要按40％的税率向英国政府缴纳遗产税。英国的遗产税实行夫妇分别申报纳税，在遗产税上每个人都享有23.1万英镑的免税额。这里面有一个不是人人会发现的税收陷阱，就是每个纳税人也只有23.1万英镑的免税额。所以，丈夫生前就把共同财产分劈成两个都小于23.1万英镑的部分，由夫妇各自把自己部分的财产留给儿子，可以节减遗产税。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它